Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2013 по делу n А25-2543/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

459,90 м. Фильтрационные расходы через тело и основание плотины на выпуске дренажа ПКЗ+13 -0,7л/с; на ПК4+53 - 0,75 л/с; на ПК 3+83 - 1 л/с; на ПК 5+54 - 0,4 л/с. По гребню плотины проходит инспекторская дорога с асфальтовым покрытием. Основанием плотины служат глины.

Согласно техническому паспорту гидротехнических сооружений ГЭС-2 Каскада Кубанских ГЭС бассейн суточного регулирования расположен между двумя насыпными дамбами и является аккумулирующей емкостью для ГЭС-2, работающей в пиковом режиме.

По структурному подразделению ГАЭС льгота налогоплательщиком заявлена в отношении Кубанского водохранилища с плотиной протяженностью 6 800 м, отводящего канала водоприемника ГАЭС протяженностью 160 м, отводящего канала ШР-1 протяженностью 105 м, подводящего канала ГАЭС протяженностью 2 251 м.

Согласно декларации безопасности гидротехнических сооружений ГАЭС Каскада Кубанских ГЭС Водохранилище «Кубанское» расположено в районе п. Кавказский Прикубанского района Карачаево-Черкесской Республики. Водохранилище «Кубанское» создано в природной котловине озера «Большое Соленое». Впадина озера ограничена с севера - склоном Сычевых гор, с юга - склоном Пастбищного хребта, с востока -водоразделом между озерами и балками, впадающими в р. Куму, с запада закрывается глухой земляной плотиной, длина которой 6800 м.

Назначение водохранилища - сезонное регулирование стока воды, забираемой из Устъ-Джегутинского водохранилища, созданного на р. Кубани. Водохранилище «Кубанское» является наливным водоемом, уровенный режим которого определяется, в основном, искусственным водообменом с Большим Ставропольским каналом. Поступление воды из Большого Ставропольского канала в водохранилище «Кубанское» осуществляется через агрегаты ГАЭС (64 м/с) и холостой водосброс с расчетным расходом 180 м/с, поверочным - 220 м/с. Наполнение водохранилища происходит в мае - августе. Сработка водохранилища происходит с сентября по апрель.

В соответствии с техническим паспортом гидротехнических сооружений ГАЭС Каскада Кубанских ГЭС основной конструктивной особенностью плотины Кубанского водохранилища является то обстоятельство, что она закрывает котловину бывшего «Большого Соленого» озера (т.е. естественного водного объекта, существовавшего до строительства плотины на месте Кубанского водохранилища), создавая водохранилище «Большое».

Основной конструктивной особенностью отводящего канала водоприемника ГАЭС является его расположение в Кубанском водохранилище под водой, в пределах аванкамеры дно и откосы отводящего канала укреплены бетоном.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.07.1997 № 117-ФЗ территория гидротехнического сооружения - земельный участок и (или) акватория в границах, устанавливаемых в соответствии с земельным законодательством и водным законодательством.

Земельным участком в соответствии со статьей 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

Статья 102 Земельного кодекса Российской Федерации к землям водного фонда относит земли, занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах. Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что в целях строительства водохранилищ и иных искусственных водных объектов осуществляется резервирование земель. Согласно подпункту 10 пункта 5 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, расположенные под объектами гидротехнических сооружений.

В соответствии со статьей 1 Водного кодекса Российской Федерации акватория - это водное пространство в пределах естественных, искусственных или условных границ. Водохозяйственная система - комплекс водных объектов, предназначенных для обеспечения рационального использования и охраны водных ресурсов гидротехнических сооружений (пункт 11 статьи 1 Водного кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела усматривается, что все водохранилища и каналы Филиала заявителя Каскад Кубанских ГЭС построены на Большом Ставропольском канале, имеют с ним гидравлическую связь и являются его неотъемлемой частью, поскольку в межсезонный период из водохранилищ осуществляется питьевое и хозяйственное водоснабжение за счет накопленных в них объемов воды.

Гидротехнические сооружения (плотины, дамбы, каналы) Каскада Кубанских ГЭС образуют акваторию водных объектов, поскольку замыкают искусственными границами водное пространство таких объектов.

Указанные гидротехнические сооружения и водная поверхность образуемых ими водных объектов неразрывно связаны между собой, прочно связаны с земельным участком, на котором они расположены, и не могут быть использованы отдельно друг от друга.

Такое толкование согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.01.2012 №4777/08.

Аналогичную информацию сообщило Инспекции в ходе камеральных проверок Управление охраны окружающей среды и водных ресурсов КЧР письмом от 07.12.2011 №1063, указав, что расположенные на водных объектах и эксплуатируемые заявителем гидротехнические сооружения, связанные с использованием водных объектов, являются объектами недвижимости с кадастровыми номерами земельных участков, занятых такими сооружениями и оформленных в установленном порядке.

В соответствии со статьей 1 Федерального Закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»:

- природные ресурсы - это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность. Этой же статьей определено, что земля, недра, почвы - являются компонентами природной среды;

- природно-антропогенный объект - это природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение.

Из приведенных определений усматривается, что природно-антропогенный объект должен обладать рекреационными и защитными свойствами.

Водохранилища (реки), неотъемлемой частью которых являются гидротехнические сооружения Каскада Кубанских ГЭС, обладают рекреационными свойствами в силу следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6 Водного кодекса Российской Федерации поверхностные водные объекты, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, являются водными объектами общего пользования, если иное не предусмотрено данным Кодексом. Каждый гражданин вправе иметь доступ к водным объектам общего пользования и бесплатно использовать их для личных и бытовых нужд, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими федеральными законами (пункт 2 статьи 6 Водного кодекса Российской Федерации).

Полоса земли вдоль береговой линии водного объекта общего пользования (береговая полоса) предназначается для общего пользования. Каждый гражданин вправе пользоваться (без использования механических транспортных средств) береговой полосой водных объектов общего пользования для передвижения и пребывания около них, в том числе для осуществления любительского и спортивного рыболовства и причаливания плавучих средств (пункты 6, 8 статьи 6 Водного кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 7, 17 части 3 статьи 11 Водного кодекса Российской Федерации не требуется заключение договора водопользования или принятие решения о предоставлении водного объекта в пользование в случае, если водный объект используется для: воспроизводства водных биологических ресурсов; купания и удовлетворения иных личных и бытовых нужд граждан в соответствии со статьей 6 данного Кодекса.

Пунктом 7 Приказа Министерства природных ресурсов от 26.01.2011 № 17 «Об утверждении методических указаний по разработке правил использования водохранилищ» определено, что водохранилища используются для рекреационных целей.

Понятие рекреационного водопользования дано в СанПиН 2.1.5.980-00 «Гигиенические требования к охране поверхностных вод» как использование водного объекта или его участка для купания, занятия спортом и отдыха. Согласно пункту 5.1.2 СанПиН 2.1.5.980-00 ко второй категории водопользования относится использование водных объектов или их участков для рекреационного водопользования.

Обоснованным суд считает утверждение заявителя о том, что рекреационная зона акватории водных объектов и их прибрежной зоны, образуемой гидротехническими сооружениями Каскада Кубанских ГЭС, относится, в том числе и к самим сооружениями, которые являются границами (частью) таких водных объектов.

При оценке защитного значения объектов, в отношении которых заявлена налоговая льгота, суд учитывает, что в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 21.07.1997 № 117-ФЗ «О безопасности гидротехнических сооружений» под безопасностью гидротехнических сооружений понимается свойство гидротехнических сооружений, позволяющее обеспечивать защиту жизни, здоровья и законных интересов людей, окружающей среды и хозяйственных объектов.

Аналогичные положения содержатся в СНиП 33-01-2003 «Гидротехнические сооружения».

В соответствии с требованиями к безопасности, предъявляемыми к гидротехническим сооружениям, плотины и дамбы Каскада Кубанских ГЭС выполняют защитную функцию, в том числе, от стихийных бедствий - наводнений.

Пунктом 3.1.6 ГОСТ Р 22.0.03-95 «Природные чрезвычайные ситуации» стихийное бедствие определено как разрушительное природное и (или) природно-антропогенное явление или процесс значительного масштаба, в результате которого может возникнуть или возникла угроза жизни и здоровью людей, произойти разрушение или уничтожение материальных ценностей и компонентов окружающей природной среды.

Опасное гидрологическое явление - это событие гидрологического происхождения или результат гидрологических процессов, возникающих под действием различных природных или гидродинамических факторов или их сочетаний, оказывающих поражающее воздействие на людей, сельскохозяйственных животных и растения, объекты экономики и окружающую природную среду (пункт 3.3.1 ГОСТ 22.0.03-95).

Пунктом 3.3.2 ГОСТ 22.0.03-95 к опасным гидрологическим явлениям отнесены наводнения.

Согласно пункту 77 ГОСТ 19179-73 «Гидрология суши. Термины и определения» наводнение - затопление территории водой, являющееся стихийным бедствием. Наводнение может происходить в результате подъема уровня воды во время половодья или паводка, при заторе, зажоре, вследствие нагона в устье реки, а также при прорыве гидротехнических сооружений (примечание к пункту 77 ГОСТ 19179-73).

Следовательно, плотины и дамбы Филиала заявителя Каскад Кубанских ГЭС выполняют защитную функцию - защищают территорию ближайших населенных пунктов от затопления (вредного воздействия вод).

Плотины, дамбы и каналы Филиала заявителя Каскад Кубанских ГЭС являются частью находящихся в федеральной собственности водных объектов (р. Кубань, Кубанское водохранилище, Усть-Джегутинское водохранилище, Большой Ставропольский канал, р. Малый Зеленчук, р. Куршава), образующие их гидротехнические сооружения и земельные участки, занимаемые такими водными объектами, представляют собой природно-антропогенный комплекс, который относится к природным ресурсам в силу статьи 1 Федерального закона «Об охране окружающей среды».

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к выводу, что объекты, в отношении которых заявителем была использована предусмотренная подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ льгота, как гидротехнические сооружения являются частью водных объектов, на которых они расположены, обладают признаками природно-антропогенных объектов и в качестве таковых имеют рекреационное и защитное значение. Данные объекты многофункционального назначения, созданные человеком, обладающие свойствами природного объекта и имеющие рекреационное и защитное значение, для целей применения налоговой льготы должны рассматриваться как природные ресурсы в форме природно-антропогенных объектов.

Данные выводы суда первой инстанции согласуются с представленным заявителем в качестве письменного доказательства по делу заключением специалиста в области экологических исследований - АНО «Центр судебных экспертиз» (г. Москва). Перед специалистом были поставлены вопросы о возможности отнесения спорных объектов имущества Филиала заявителя Каскад Кубанских ГЭС к природно-антропогенным объектам и к водным объектам.

По результатам исследования специалист АНО «Центр судебных экспертиз» пришел к выводу о том, что бассейн суточного регулирования ГЭС-2 с дамбами, канал от БСР до водоприемника ГЭС-2, Кубанское водохранилище с плотиной, отводящий канал водоприемника ГАЭС, отводящий канал ГЭС-2, отводящий канал ГЭС-1, отводящий канал ШР-1, подводящий канал ГАЭС являются природно-антропогенными объектами исходя из понятия природных ресурсов, содержащегося в Федеральном Законе «Об охране окружающей среды».

Указанные объекты предназначены для отвода фильтрационных вод от плотин, для подвода воды из водохранилища к водоприемнику ГЭС, суточного регулирования ГЭС, обводнителъно-оросителъных целей, рыболовства, рекреации.

Отводящие и подводящие каналы являются искусственными поверхностными водными объектами в земляном русле - водотоками, обладающими характерными признаками водного объекта: морфометрическими (площадью поверхности, полный объемом, глубиной, шириной), наличием водного режима (изменение во времени уровней, расхода и объема воды). Таким образом, каналы, водохранилища, бассейны суточного регулирования, состоящие на балансе Филиала заявителя Каскад Кубанских ГЭС, являются водными объектами исходя из определений, содержащихся в Водном кодексе Российской Федерации.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в деле доказательства, содержащие характеристики спорных объектов (каналы, бассейны, водохранилища), суд считает, что данные объекты являются водными объектами в силу прямого указания закона (статья 5 Водного кодекса Российской Федерации).

Инспекция в нарушение требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ доказательства обратного в суд не представила.

Довод налогового органа о том, что спорные объекты являются антропогенными и не обладают свойствами природных объектов, основан на неверной трактовке приведенных выше положений законодательства об охране окружающей среды, безопасности гидротехнических сооружений, государственных стандартов.

Довод Инспекции о том, что на данные объекты начислялась амортизация в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, не имеет решающего значения для целей применения налоговой льготы, данное обстоятельство само по себе не изменяет правового статуса спорных объектов.

Поскольку водные объекты являются разновидностью