Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2013 по делу n А25-2543/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

в части структурного подразделения ГЭС-2 - от 26.12.2011 № 20588, от 27.12.2011 №20599, от 28.12.2011 № 20604;

-          в части структурного подразделения ГАЭС - от 26.12.2011 № 20579, от 27.12.2011 №20602, от 28.12.2011 № 20603.

Заявителем были представлены в Инспекцию возражения по актам налоговых проверок, по результатам рассмотрения материалов проверок и возражений налогоплательщика налоговым органом были приняты решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.02.2012:

-          в части структурного подразделения ГЭС-1 - №№ 3605, 3606, 3607;

-          в части структурного подразделения ГЭС-2 - №№ 3599, 3600, 3601;

-          в части структурного подразделения ГАЭС - №№ 3602, 3603, 3604.

Решения Инспекции были обжалованы заявителем в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения апелляционных жалоб заявителя Управление ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике решениями от 16.05.2012 №№ 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47 оставило решения Инспекции без изменения, жалобы заявителя - без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Инспекции от 15.02.2012 №№ 3605, 3606, 3607, 3599, 3600, 3601, 3602, 3603, 3604, заявитель обратился в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, пришел к обоснованному выводу, что нарушений Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок, влекущих безусловную отмену оспариваемых решений от 15.02.2012 №№ 3605, 3606, 3607, 3599, 3600, 3601, 3602, 3603, 3604, не имеется.

При этом, удовлетворяя требования заявителя суд первой инстанции указал, что по результатам проведенных камеральных проверок Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ при определении налоговой базы по данному налогу в отношении имеющихся на балансе обособленных структурных подразделений заявителя гидротехнических сооружений (отводящий канал от ГЭС-1, бассейн суточного регулирования ГЭС-2 с дамбами, канал от БСР до водоприемника ГЭС-2, отводящий канал ГЭС-2, Кубанское водохранилище с плотиной, отводящий канал водоприемника ГАЭС, отводящий канал ШР-1, подводящий канал ГАЭС). Налоговый орган посчитал, что эти объекты не относятся к водным объектам или другим природным ресурсам для целей применения налоговой льготы.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы, то есть определенные преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признаются объектами налогообложения налогом на имущество земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

На основании статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодекса Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговое законодательство не содержит определения понятий водных объектов и природных ресурсов, в связи с чем для оценки права налогоплательщика на применение налоговой льготы по подпункту 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ необходимо обратиться к нормам специального законодательства, регулирующего соответствующие правоотношения.

В силу пункта 4 статьи 1 Водного кодекса Российской Федерации водный объект -природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Согласно статье 5 Водного кодекса Российской Федерации водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на поверхностные водные объекты и подземные водные объекты. К поверхностным водным объектам относятся водотоки и водоемы, в том числе реки, ручьи, каналы, озера, пруды, обводненные карьеры, водохранилища (подпункты 2 и 3 пункта 2 статьи 5 Водного кодекса Российской Федерации).

Следовательно, каналы относятся к водным объектам в силу прямого указания закона.

Согласно статье 3 Федерального закона от 21.07.1997 № 117-ФЗ «О безопасности гидротехнических сооружений» гидротехнические сооружения - плотины, здания гидроэлектростанций, водосбросные, водоспускные и водовыпускные сооружения, туннели, каналы, насосные станции, судоходные шлюзы, судоподъемники; сооружения, предназначенные для защиты от наводнений, разрушений берегов и дна водохранилищ, рек; сооружения (дамбы), ограждающие хранилища жидких отходов промышленных и сельскохозяйственных организаций; устройства от размывов на каналах, а также другие сооружения, здания, устройства и иные объекты, предназначенные для использования водных ресурсов и предотвращения негативного воздействия вод и жидких отходов, за исключением объектов централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, предусмотренных Федеральным законом от 07.12.2011 № 416-ФЗ «О водоснабжении и водоотведении».

В соответствии с пунктом 48 ГОСТ 19185-73 «Гидротехника. Основные понятия» гидротехническим сооружением признается сооружение для использования водных ресурсов, а также для борьбы с вредным воздействием вод.

Стороны не оспаривают отнесение спорных объектов к числу гидротехнических сооружений.

Вместе с тем Федеральный закон от 21.07.1997 № 117-ФЗ не содержит норм, исключающих отнесение гидротехнических сооружений к водным объектам, в Водном кодексе Российской Федерации также отсутствуют положения, исключающие возможность отнесения водных объектов к гидротехническим сооружениям.

Представленные Инспекцией в суд ответ на запрос Отдела водных ресурсов Карачаево-Черкесской Республики Кубанского бассейнового водного управления Федерального агентства водных ресурсов от 24.10.2011 № ДТ-08-24/187, письмо Межрегионального технологического управления Ростехнадзора от 14.10.2011 №16-36/6323 лишь подтверждают отнесение спорных объектов к гидротехническим сооружениям, но не исключают их отнесения к водным объектам.

Само по себе то обстоятельство, что реестр гидротехнических сооружений, расположенных на водных объектах, в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 28.04.2007 № 353 «О порядке ведения государственного водного реестра» ведется не природоохранными органами, а территориальными органами Ростехнадзора, свидетельствует лишь о специфике осуществления надзора за указанными объектами и не означает неправомерности отнесения таких гидротехнических сооружений к водным объектам для целей применения подпункта 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ. В связи с этим полученные Инспекцией в ходе камеральных проверок сведения МТУ Ростехнадзора (исх. от 19.10.2011 № И83-1480) о поднадзорных данному ведомству гидротехнических сооружениях, расположенных на водных объектах, не могут служить доказательством невозможности отнесения к водным объектам таких сооружений.

В пункте п.3.3.11 Отраслевого стандарта СО 34.21.308-2005 «Гидротехника. Основные понятия. Термины и определения» содержатся следующие определения:

- канал - водовод незамкнутого поперечного сечения в виде искусственного русла в грунтовой выемке и/или насыпи;

водохранилище - искусственный водоем, образованный водоподпорным сооружением, заполнением водой впадины или обвалованной территории с целью хранения воды и/или регулирования стока специальными сооружениями, создания напора.

Водохранилище образуют водоподпорные сооружения (плотины, дамбы), являющиеся неотъемлемой (неделимой) частью такого водного объекта, который Отраслевой стандарт СО 34.21.308-2005 относит к гидротехническим сооружениям (пункт 3.1.16). Создание и функционирование водохранилища без плотин невозможно, поскольку водоподпорные сооружения образуют границы водохранилища и обладают свойствами таких природных объектов, как естественные водоподпорные образования и пороги.

В соответствии с пунктом 1.1. Межотраслевого стандарта ГОСТ 17.1.1.02-77. «Охрана природы. Гидросфера. Классификация водных объектов» к водным объектам единого государственного водного фонда относятся: реки, озера, водохранилища, другие поверхностные водоемы и водные источники, а также воды каналов и прудов. Согласно Таблице 1 ГОСТ 17.1.1.02-77 водохранилище относится к группе поверхностных вод, а по типу является водоемом.

Классификацию водных объектов производят по основным признакам, характеристикам, категориям, отражающим природные особенности водного объекта, учитываемым при его использовании и охране, и выражаемым качественными (сравнительными) и количественными показателями (пункт 2.1 ГОСТ 17.1.1.02-77). К основным признакам, характеризующим особенности водных объектов, относят: физико-географические (общие); режимные (водный, ледовый, термический); морфометрические (пункт 2.2 ГОСТ 17.1.1.02-77).

Пунктом 2.3 ГОСТ 17.1.1.02-77 предусмотрено, что признаки водного объекта выражаются набором характеристик: площадь (водосбора, водного зеркала и пр.), длина, глубина; расход и объем воды, скорость течения; уровень воды; температура воды; длительность неблагоприятных по водности и условиям водообмена периодов (межень, ледостав, отсутствие стока и т.п.); показатели условий водообмена; фильтрационные свойства почв и горных пород.

Таким образом, действующее законодательство (Водный кодекс Российской Федерации, отраслевые стандарты, ГОСТы) относит к поверхностным водным объектам как природные, так и искусственные водоемы, в том числе, водохранилища и каналы.

В соответствии с Водным кодексом Российской Федерации, Земельным кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 21.07.1997 № 117-ФЗ установлена неразрывная связь между земельным участком, на котором расположен водный объект, акваторией водного объекта и расположенными на нем гидротехническими сооружениями.

Согласно статье 3 Федерального закона от 21.07.1997 № 117-ФЗ собственником гидротехнического сооружения может являться юридическое лицо, независимо от его организационно-правовой формы, имеющее права владения, пользования и распоряжения гидротехническим сооружением.

Статьей 39 Водного кодекса Российской Федерации установлено, что водопользователи при использовании водных объектов имеют право осуществлять строительство гидротехнических и иных сооружений на водных объектах.

Право собственности заявителя на гидротехнические сооружения, в отношении которых заявлена налоговая льгота, зарегистрировано в установленном порядке, что сторонами не оспаривается.

Данные объекты построены с целью создания водных объектов, водохранилищ и каналов и входят в состав ГАЭС (гидроаккумулирующая электростанция - расположена на ПК668-1-00 Большого Ставропольского канала, входит в состав Куршавской группы Каскада кубанских ГЭС), ГЭС-1 и ГЭС-2 (гидроэлектростанции деривационного типа, расположены на Большом Ставропольском канале с использованием естественного перепада отметок местности, входят в состав Куршавской группы Каскада Кубанских ГЭС).

В соответствии с техническими паспортами гидротехнических сооружений ГЭС-1, ГЭС-2, ГАЭС, в их состав входят каналы, земляные плотины и дамбы. На данные объекты заявителем заведены карточки учета основных средств.

В отношении каждой из станций (ГЭС-1, ГЭС-2, ГАЭС) заявитель располагает техническими паспортами и декларациями безопасности, которые подтверждают, что плотины, дамбы и каналы, которые образуют водохранилища, расположены на водных объектах либо являются их составными частями.

Согласно уточненным налоговым декларациям по налогу на имущество за 2008 -2010 г.г. в части структурного подразделения ГЭС-1 льгота по подпункту 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ налогоплательщиком заявлена в отношении отводящего канала от ГЭС-1 длиной 120 м.

Из декларации безопасности гидротехнических сооружений ГЭС-1 Каскада Кубанских ГЭС следует, что сооружения комплекса ГЭС-1 располагаются на 61-ом километре участка Большого Ставропольского канала, пересекающем верховья р. Куршавы и ее балочную систему. Большой Ставропольский канал начинается головным сооружением, расположенным на Устъ-Джегутинском водохранилище. Усть-Джегутинское водохранилище создано головным узлом сооружений на р. Кубани выше г. Усть-Джегута. В состав этого узла входит русловая земляная плотина высотой 34 м с паводковым водосбросом пропускной способностью 1440 куб. м/с и водозаборный шлюз, осуществляющий подачу воды в Большой Ставропольский канал, с расходом до 180 куб. м/с. Емкость водохранилища составляет 36,4 млн. куб. м.

В части структурного подразделения ГЭС-2 предусмотренная подпунктом 1 пункта 4 статьи 374 НК РФ льгота налогоплательщиком заявлена в отношении бассейна суточного регулирования ГЭС-2 с дамбами, канала от БСР до водоприемника ГЭС-2 протяженностью 1 500 м, отводящего канала ГЭС-2 протяженностью 1 500 м.

В декларации безопасности гидротехнических сооружений ГЭС-2 Каскада Кубанских ГЭС указано, что выравнивающее водохранилище ГЭС-2 с плотиной является наливным, располагается в долине р. Куршавыд Водохранилище образовано земляной плотиной. Плотина отсыпана из местных глинистых грунтов. Земляная плотина вместе со шлюзом-регулятором № 3 и холостым водосбросом имеет длину по гребню 700 м. Максимальная высота плотины 22 м. Ширина по гребню 10 м, по основанию 192 м. Отметка гребня плотины 472,95 м. Верховой откос плотины выполнен с заложением 1:2 (по проекту). Откос закреплен железобетонными монолитными плитами размером в плане 5,5x5,5 м, толщиной 0,2 м. Плиты уложены на гравийно-песчаной основе толщиной 0,5 м. Низовой откос выполнен с заложением 1:2 до отметки 466,00 м, ниже -1:3,5 до отметки 459,50 м и далее - 1:22 (по проекту). Откос закреплен растительным грунтом с посевом трав. Гребень плотины закреплен асфальтобетонным покрытием.

Земляная плотина имеет два выпуска: шлюз-регулятор на ПК 6+15 и холостой водосброс на ПК 0+90.

В подошве плотины, на расстоянии 38,0 м от оси в сторону нижнего бьефа, расположен трубчатый дренаж: с выводами в водоотводную канаву, расположенную у основания плотины. Дренаж: трубчатый, закрытого типа, обсыпан трёхслойным обратным фильтром. Трубы керамические, раструбные, диаметром 200 мм. Длина дренажа 300 м. Отметка верха дренажа 460,45 м, низа