Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2011 по делу n А20-2255/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

что по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выносит решение двух противоположных типов: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение о привлечении к ответственности); 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В пункте 8 статьи 101 НК РФ устанавливается содержание решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Решение о привлечении к ответственности № 130 от 28.12.2007 соответствует предъявляемым к его содержанию требованиям.

В соответствии с пунктом 13 статьи 101 НК РФ, копия решения о привлечении к ответственности вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Копия решения о привлечении к ответственности была вручена директору предприятия - Тимошенко Н.В., 28.12.2007, о чем свидетельствует личная подпись на последней странице решения № 130 от 28.12.2007.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно отклонил доводы предприятия о нарушении налоговым органом процедуры принятия решения в виде ненадлежащего уведомления предприятия о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки как не подтверждающиеся имеющимися в деле доказательствами.

Письменные возражения предприятия исходящий № 486 от 27.12.2007, направленные в налоговый орган в отношении выездной налоговой проверки были предоставлены в налоговую инспекцию 29.12.2007, о чём свидетельствует оттиск штампа налоговой инспекции для входящей корреспонденции в правом нижнем углу возражений. Возражениям присвоен входящий регистрационный № 7206 от 29.12.2007.

В указанных возражениях предприятие не ставит под сомнение результаты выездной налоговой проверки, выразившиеся в принятии решения № 130 от 28.12.2007 и доначислении сумм налогов, а также пеней и штрафов.

Судом первой инстанции был рассмотрен довод предприятия относительно пропуска налоговой инспекцией срока на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности предприятия.

Как правильно указал суд первой инстанции,  Арбитражном процессуальном кодексе Российской Федерации в главе 26 регламентирующей рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций не содержится указания на срок обращения в арбитражный суд с указанным заявлением. Следовательно, необходимо обратиться к специальной норме материального права, регламентирующей указанные сроки, в данном случае ей является НК РФ.

Статья 45 НК РФ предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Статья 70 устанавливает сроки направления требования об уплате налога (а равно -сбора, пени, штрафа), так, в соответствии с пунктом 2 указанной статьи - требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Нормы статьи 101 НК РФ в пункте 9 предусматривают, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

Исходя из нормы статьи 6.1 НК РФ указанные сроки исчисляется в рабочих днях.

Решение № 130 от 28.12.2007 вручено 28.12.2007, течение 10-ти дневного срока до вступления его в силу началось с «00» часов «01» минуты 29.12.2007 (Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 ноября 2006 года N 661 "О переносе выходных дней в 2007 году" в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней предусмотрен перенос выходных дней с субботы 29 декабря на понедельник 31 декабря (предпраздничный день) и прекратилось в «23» часа «59» минут 21.01.2008 года, поскольку согласно статье 112 Трудового кодекса Российской Федерации нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января (Новогодние каникулы), (7 января - Рождество Христово).

С «00» часов «01» минуты 22.01.2008 началось течение 10-тидневного срока на направление требования об уплате налога (а равно - сбора, пени, штрафа), указанный срок прекратил течение в «23» часа «59» минут 04.02.2008.

Требования об уплате налога (а равно - сбора, пени, штрафа) в указанный срок изготовлены не были. НК РФ не предусматривает возможности на восстановление пропущенного срока на изготовление требований.

В данном случае налоговая инспекция нарушила обязательные требования законности вынесения требований об уплате налога (а равно - сбора, пени, штрафа), что само по себе является поводом к признанию указанных требований недействительными.

Исследуя представленные в материалы дела требования об уплате налога (а равно -сбора, пени, штрафа), суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о дальнейшем нарушении инспекцией процедуры привлечения к ответственности налогоплательщика.

Так, статья 69 НК РФ разъясняет, что является требованием об уплате налога (а равно -сбора, пени, штрафа) и устанавливает обязательные его реквизиты.

Согласно пунктам 1-2, 5-6 названной статьи, требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней (рабочих дней, поскольку не указано иное исходя из разъяснений статьи 6.1 НК РФ) с даты направления заказного письма.

В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком также, на основании указанного пункта 4, требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Поскольку преюдициально (в решении Арбитражного суда Кабардино-Балкарской Республики от 19.09.2008 по делу № А20-1884/2008) установлено, что требования инспекции № 152, 156 от 13.02.2008 были отправлены почтой 14.02.2008, таким образом, датой их получения налоговому органу следовало считать 22.02.2008.

Однако, исходя из текста требования - именно в этот день истекал добровольный срок исполнения требования, поскольку налогоплательщику было необходимо до 23.02.2008 исполнить требование.

Следовательно, как правильно установил суд первой инстанции, крайний срок исполнения требования налогового органа должен истекать не ранее 04.03.2008 и ненормативные акты принятые налоговым органом в виде решений №№ 3731, 3732 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счёт денежных средств налогоплательщика от 27.02.2008, поскольку они приняты ранее 04.03.2008 вынесены с нарушением законодательства о налогах и сборах, поскольку лишили предприятие законного права добровольно исполнить требования налоговой инспекции о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов.

В материалы дела предоставлены копии платежных поручений предприятия № 310 от 11.12.2007, №№304, 305, 306 от 03.12.2007 на общую сумму 499 794 рубля 49 копеек, направленной на частичную оплату выявленной задолженности. При сопоставлении указанных фактов суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о желании предприятия выплатить задолженность добровольно.

Требование об уплате налога (а равно - сбора, пени, штрафа) является основой для администрирования недоимки и любое отклонение от обязательных требований законности при его вынесении является существенным нарушением.

Статья 46 НК РФ регламентирует порядок взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) -организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Пунктом 1 названной статьи предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Налоговой инспекцией принято решение о взыскании №732 от 27.02.2008 на основании требования № 152 от 13.02.2008.

Согласно пункту 2 названной статьи, взыскание налога производится по решению о взыскании путем направления на бумажном носителе или в электронном виде в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

На основании пункта 3 вышеуказанной статьи, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В рассматриваемом деле - срок на обращение в арбитражный суд заявителем не был пропущен, поскольку 6-ти месячный срок начал свое течение с 23.02.2008 и прекратил течение 23.10.2008.

Заявление инспекции поступило в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики, согласно оттиску входящего штампа канцелярии - 01.10.2008, следовательно, срок на обращение с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций не истек.

НК РФ не ставит срок обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций в зависимость от срока принятия (или не принятия) решений о взыскании налога или постановления о взыскании налога (а равно - сбора, пени, штрафа) за счёт имущества налогоплательщика.

Указанный срок полностью зависит от срока, назначенного в требовании об уплате налога (а равно - сбора, пени, штрафа) для добровольного исполнения требования, указанный в требовании срок - 27.02.2008.

В рассматриваемом деле признано несоответствующим законодательству постановление № 11 от 28.07.2008, поскольку оно вынесено на основании незаконных решений о взыскании.

Однако требования № 152 и 156 от 13.02.2008 на момент обращения не были  оспорены предприятием и, следовательно, являются действительными и определяющими срок обращения инспекции в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Таким образом, суд первой инстанции при принятии заявления к производству исходил из законности требований инспекции и срок на обращение в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики не истек, в связи с чем суд первой инстанции правомерно отклонил довод предприятия  о неправомерности восстановления пропущенного срока на обращение с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций, арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

Основанием для обращения инспекции в Арбитражный суд Кабардино-Балкарской Республики с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций являются требования об уплате налога (а равно - сбора, пени, штрафа) № 152, 156 от 13.02.2008, однако, они не соответствуют предъявляемым к ним требованиям налогового законодательства, что является нарушением законности самих требований.

Порядок взыскания налоговой задолженности не является произвольным, а четко регламентирован положениями НК РФ, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами. Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

В соответствии с положениями статей 46, 47, 48 НК РФ первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога в порядке статьи 70 НК РФ.

Согласно статье 69 НК РФ под требованием понимается письменное