Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2011 по делу n А20-2255/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

уплатой предприятием на дату написания акта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 594 342 рублей отклонение в сторону занижения сумм единого социального налога, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, составило:

- в 2004 году - 0 рублей:

-в 2005 году -443 453 рублей

В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ с 01.01.2006 предприятие ведет учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения, поэтому не является плательщиком единого социального налога и производит уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

За несвоевременную уплату налога в соответствии со статьей 75 НК РФ (редакция, действовавшая на момент проведения проверки) начислены пени в сумме 270244 рублей.

По налогу на прибыль из материалов дела следует, что проверка по налогу на прибыль проведена в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ (редакция, действовавшая на момент проведения проверки). По данным налогоплательщика налог на прибыль за 2004 и 2005 годы не исчислялся в связи с получением финансового результата в виде убытка. Сумма убытка по данным налогоплательщика составила:

-за 2004 год – 1 137 568 рублей;

-за 2005 год -942 175 рублей.

По данным проверки сумма убытка составляет: - за 2004 год – 1 034 132 рублей; - за 2005 год – 755 875 рублей.

Отклонение в сторону завышения убытка в 2004 году составило 103 436 рублей, и вызвано следующими причинами:

1) занижением доходов от реализации в сумме 93 343 рублей:

А) в сумму выручки от реализации не включена сумма начисленной платы за воду сотрудникам предприятия в 53 629 рублей;

Б) в сумму выручки не включена стоимость товаров, реализованных сотрудникам предприятия в счет заработной платы: - кукурузы – 9 114 рублей; - пшеницы – 30 600 рублей;

2) завышением расходов по реализации в сумме 19 515 рублей:

А) завышена сумма компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок на 4 770 рублей. Исчисленная в ходе проверки сумма компенсаций, в соответствии с нормами расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002г. №92 в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 15.11.2002 N 828, от 09.02.2004 N 64, составила 50 230 рублей Налогоплательщик исчислил компенсацию в сумме 55 000 рублей;

Б) в нарушение п.1 и п. 15 Инструкции Министерства финансов СССР от 7 апреля 1988 года N 62 на расходы отнесена сумма денежных средств, выплаченных как суточные по служебным командировкам на 1 день – 1 840 рублей;

В) на уменьшение налогооблагаемой прибыли отнесены денежные средства, выплачиваемые сотрудникам предприятия для приобретения бензина на личные автомобили, используемые для служебных разъездов, в дополнение к выплачиваемой компенсации за использование личного транспорта в служебных целях – 12 905 рублей; 3) занижением расходов по реализации в сумме 39 714 рублей:

А) в расходы по реализации не включена стоимость товаров, реализованных в счет заработной платы:

-пшеницы – 30 600 рублей; - кукурузы – 9 114 рублей;

4) завышением внереализационных расходов в сумме 30 292 рублей:

А) отнесенная на уменьшение налогооблагаемой прибыли сумма естественной убыли по полученной в счет взаимозачета пшенице завышена на 5 092 рублей. Налогоплательщиком сумма естественной убыли исчислена в сумме 5 135 рублей.

В ходе проверки в соответствии с Приказом государственной хлебной инспекции при Правительстве Российской Федерации от 08.04.2002 № 29 была исчислена сумма естественной убыли в 43 рублей;

Б) в нарушение ст.270 НК РФ отнесены суммы материальной и спонсорской помощи в размере 25 200 рублей.

Отклонение в сторону завышения убытка в 2005 году составило 186 300 рублей (Приложение №17) и вызвано следующими причинами:

1) занижением доходов от реализации в сумме 60 034 рублей: А) в сумму выручки от реализации не включена сумма начисленной платы за воду сотрудникам предприятия в 32 784 рублей;

Б) в сумму выручки не включена стоимость товаров, реализованных сотрудникам предприятия в счет заработной платы: - пшеницы – 23 000 рублей; - картофеля – 4 250 рублей;

2) завышением расходов по реализации в сумме 153 516 рублей:

А) завышена сумма компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок на 550 рублей. Исчисленная в ходе проверки сумма компенсаций, в соответствии с нормами расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 №92 в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 15.11.2002 № 828, от 09.02.2004 № 64, составила 66 325 рублей Налогоплательщик исчислил компенсацию в сумме 66 875 рублей;

Б) на уменьшение налогооблагаемой прибыли отнесены денежные средства, выплачиваемые сотрудникам предприятия для приобретения бензина на личные автомобили, используемые для служебных разъездов, в дополнение к выплачиваемой компенсации за использование личного транспорта в служебных целях – 151 966 рублей;

В) в нарушение п.1 и п. 15 Инструкции Министерства финансов СССР от 7 апреля 1988 года N 62 на расходы отнесена сумма денежных средств, выплаченных как суточные по служебным командировкам на 1 день – 1 000 рублей;

3) занижением расходов по реализации в сумме 27 250 рублей:

А) в расходы по реализации не включена стоимость товаров, реализованных в счет заработной платы: - пшеницы – 23 000 рублей; - картофеля – 4 250 рублей.

В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2006, в соответствии с п.2 ст.346.11 части II НК РФ предприятия не является плательщиком налога на прибыль с 01.01.2006.

В части проведения проверки по водному налогу из материалов дела следует, что проверка проведена в соответствии с главой 25 .2 НК РФ, Федеральным законом «О плате за пользование водными объектами» от 06.05.1998 N 71 -ФЗ с изменениями и дополнениями и Законом Кабардино-Балкарской Республики «О плате за пользование водными объектами» от 18.01.2000 N 6-РЗ с изменениями и дополнениями (редакция, действовавшая на момент проведения проверки).

За период проверки

по данным налогоплательщика 824712 рублей, в т.ч.:

По данным проверки 827562 рублей, в т.ч.:

Отклонение в сторону занижения 2850 рублей, в т.ч.:

-за 2004г. - 196947 рублей;

-за 2004г.-198929 рублей;

-за 2004г. -1982 рублей;

-за 2005г.-284011 рублей;

-за 2005г.-284425 рублей;

-за 2005г. - 414 рублей;

-за 2006г. - 225736 рублей;

-за 2006г.-225774 рублей;

-за 2006г. - 38 рублей;

-за 1 полугодие 2007г. - 118018 рублей

-за 1 полугодие 2007г.  -118434  рублей

-за 1 полугодие 2007г. - 416

 рублей

Занижение налога вызвано занижением объемов забора воды. За несвоевременную уплату налога в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в сумме 1 467 рублей.

В части проведения проверки по единому налогу, уплачиваемому при упрощенной системе налогообложения.

Проверка проведена в соответствии с главой 26.2 НК РФ (редакция, действовавшая на момент проведения проверки). Предприятие является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с 01.01.2006 согласно уведомлению налоговой инспекции. Объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Сумма налога, исчисленного налогоплательщиком за период проверки, составила 95744 рублей, в т.ч.:

-за 2006г. - 95744  рублей;

за 2007г. - налог не исчислен в связи с превышением расходов над доходами. По данным проверки сумма налога составила 99268 рублей, в т.ч.: -за 2006г. - 99268 рублей;

за 2007г. - налог не исчислен в связи с превышением расходов над доходами.

В 2006г. сумма единого налога (минимального), уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения, по данным налогоплательщика составила 95744 рублей, по данным проверки -99268 рублей. Отклонение в сторону занижения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, составило 3524 рублей и вызвано следующими причинами:

1) занижением доходов налогоплательщика на сумму 352428 рублей Доходы для целей налогообложения по данным налогоплательщика составили 9574392 рублей. По данным проверки доход составил 9926820 рублей. Причиной расхождения является невключение в налогооблагаемую базу:

- сумм платы за воду сотрудников предприятия, удерживаемую из заработной платы -47516 рублей;

- сумм проведенных взаимозачетов - 26241 рублей;

- сумм, поступивших с Министерства труда в возмещение разницы в тарифах по льготным категориям граждан - 91823 рублей;

- сумм комиссионных сборов за прием платежей в филиалах Сбербанка России и ОАО КБ «Еврокоммерц» - 1005 рублей;

- сумм оплаты за воду, поступившую на счета в банках – 185 843 рублей

2) завышением расходов налогоплательщика на сумму 47179 рублей:

- в нарушение п.1 ст.346.16 НК РФ на расходы отнесена сумма по товарному чеку и чеку ККМ от 27.04.2006 ИП Хатаева Н.Д. магазин «Книги» за открытки на 150 рублей; на расходы излишне отнесена сумма компенсации за использование личного автомобиля для служебных поездок Гертер В.И. 2500 рублей. Налогоплательщик исчислил компенсацию в размере 10000 рублей (по 2000 рублей за 5 месяцев). В ходе проверки в соответствии с нормами расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 №92 в редакции Постановлений Правительства Российской Федерации от 15.11.2002 N 828, от 09.02.2004 N 64, сумма компенсации исчислена в размере 7500 рублей;

на расходы отнесена сумма материальной помощи, выплаченной через кассу и с расчетного счёта предприятия - 44529 рублей. Данный вид расхода в п. 1 ст. 346.16 НК РФ не предусмотрен. Следовательно, вышеуказанная сумма не может быть отнесена на расходы, уменьшающие доходы, предприятия;

3) занижением расходов налогоплательщика на 1005 рублей:

- на расходы не отнесена сумма комиссии за прием платежей в филиалах Сбербанка России и ОАО КБ «Еврокомерц» - 1005 рублей.

В 1-м полугодии 2007 года в сумме единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения, по данным проверки отклонений не обнаружено, обнаружено завышение доходов на 503 053 рублей и завышение расходов налогоплательщика на 749 816 рублей по следующим причинам:

1) завышение доходов в сумме 717178 рублей: по данным налогоплательщика в доходы, учитываемые при налогообложении, включены:

-суммы полученных займов и кредитов - 700000 рублей;

-суммы возмещения задолженности за органом ФСС - 17178руб;

2) занижение доходов в сумме 214125 рублей: в доходы, учитываемые при налогообложении, не включены:

- суммы платы за воду сотрудников предприятия, удерживаемую из заработной платы - 18055 рублей;

-суммы взаимозачетов - 42398 рублей;

-выручка от реализации компьютера Ерпилеву A.M. в сумме 10000 рублей;

-сумма комиссионных сборов за прием платежей в филиалах Сбербанка России и

ОАО КБ «Еврокоммерц» - 1017 рублей;

-оплата за прочие работы занижена на 142655 рублей;

3) завышение расходов в сумме 750833 рублей:

А) в нарушение п.1 ст.346.16 НК РФ на расходы отнесены суммы: -сумма профсоюзных взносов, как реструктуризация долга - 5700 рублей; -суммы погашения кредитов и займов - 650000 рублей;

-суммы выплат по листкам нетрудоспособности, возмещенные органом ФСС, в сумме 17178 рублей;

- сумма материальной помощи, выплаченной через кассу и с расчетного счета предприятия - 74343уб.;

- сумма по счету №4 и чеку ККМ от 22.02.07г. Почта России за открытки на 80 рублей;

-сумма по товарному чеку и чеку ККМ от 06.03.07г. ИП Кудинова О.Н. магазин «Класс» за открытки на 106 рублей;

- сумма по товарному чеку и чеку ККМ от 08.05.07г. ИП Хатаева Н.Д. магазин «Книги» за открытки на 150 рублей;

- на расходы отнесены суммы, не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ:

-сумма по товарному чеку и чеку ККМ от 01.02.07г. ООО «Торговый дом «Мадифарм» на чайник VITEK1127 в сумме 1176 рублей; -сумма по накладной и чеку ККМ от 22.02.07г. ЧП Авадиев Э.Г. на настольный набор в сумме 2100 рублей;

4) занижение расходов налогоплательщика на 1017 рублей:

- на расходы не отнесена сумма комиссии за прием платежей в филиалах Сбербанка России и ОАО КБ «Еврокоммерц» - 1017 рублей

За несвоевременную уплату налога в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в сумме 281 рублей

В части проведения проверки по транспортному налогу из материалов дела следует, что проверка проведена в соответствии с главой 28 НК РФ и Законом Кабардино-Балкарской Республики «О транспортном налоге» 28.11.2002 №83-Р3 с изменениями и дополнениями (в редакции, действовавшие на момент проведения проверки).

по данным налогоплательщика начислено платежей в сумме

2935 рублей,

По данным проверки 5267 рублей, в т.ч.:

Отклонение в сторону занижения налога составило 2332 рублей в т.ч.:

-за 2004г. - 925 рублей;

- за 2004г.-1663 рублей;

-за 2004г. - 738 рублей;

-за 2005г. - 655 рублей;

- за 2005г.-1188 рублей;

-за 2005г. - 533 рублей;

-за 2006г. - 850 рублей;

- за 2006г.-1170 рублей;

-за 2006г. - 320 рублей;

-за 1 полугодие 2007 - 505 рублей

за 1 полугод. 2007- 1246 рублей

за 1 полугодие 2007 – 741 рублей

Отклонение вызвано следующими причинами:

в 2004 году:

1) не исчислен налог по транспортному средству ГАЗ 3307 гос.номер Р 670 АА 07, переданному в собственность предприятия 31.03.2004г.; по данным проверки сумма налога составила – 625 рублей;

2) неверный расчет ставки в соответствии с Законом Кабардино-Балкарской Республики 83-РЗ:

- по транспортному средству ГАЗ 3109 гос.номер В 718 АУ 07 - 80 рублей; -по транспортному средству ЮМЗ-6 гос.номер 64-69КЯ - 33 рублей; в 2005г. (Приложение №27):

1) не исчислен налог по транспортному средству ГАЗ 3307 гос.номер Р 670 АА 07, по данным проверки сумма налога составила 500 рублей;

2) неверный расчет ставки в соответствии с Законом Кабардино-Балкарской Республики 83-РЗ по транспортному средству ЮМЗ-6 гос.номер 64-69КЯ - 33 рублей;

в 2006: 1) не исчислен налог:

-по транспортному средству ГАЗ 3307 гос.номер Р 670 АА 07. по данным проверки сумма налога составила - 500 рублей;

-по транспортному средству ГАЗ 5201 гос.номер Е 861 ВВ 07, по данным проверки сумма налога составила - 15 рублей;

2) неверный расчет коэффициента в соответствии с п. 3 ст.362 НК РФ по транспортному средству ЮМЗ-6 гос.номер 64-69КЯ: по данным налогоплательщика сумма