Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2011 по делу n А20-2255/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

что взыскание задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая и накопительная части) в общей сумме 21 661 рублей не относится к компетенции налоговых органов относится к компетенции Пенсионного фонда Российской Федерации. В связи с этим инспекция просила взыскать 566 664 рублей.

Кроме того, в связи с тем, что по исполнительному документу от 28.07.2008 №11 службой судебных приставов были взысканы налоги в общей сумме 22 317 рублей 49 копеек, заявлением от 26.11.2008 №03-04/4179 налоговым органом были вновь уточнены требования. Налоговая инспекция  просила взыскать с предприятия 544 346 рублей 51 копейку, однако, поскольку постановление № 11 от 28.07.2008, послужившее основанием для взыскания службой судебных приставов задолженности было признано незаконным и отменено, уточнение требований, основанное на взыскании сумм на основании оспоренного постановления № 11, налоговая инспекция просила не принимать во внимание.

Часть задолженности к моменту рассмотрения заявления налоговой инспекции по существу была предприятием погашена, в итоге задолженность по налогам составила 124 546 рублей, 22 копейки, по пеням - 312 555 рублей, по штрафам - 117 721 рубль, всего 554 822 рубля 22 копейки.

Задолженность в данном размере подтверждается совместным актом сверки по налогам, подлежащим взысканию на основании решения № 130 от 28.12.2007 акт составлен по состоянию на 02.10.2009 и подписан со стороны инспекции - зам.начальника МР М.Ю. Лытневой, со стороны предприятия директором  А.А. Михайловым и главным бухгалтером  Т.Н. Володиной.

На основании части 2 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, государственным органам предоставлено право на обращение в арбитражный суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, так заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

Статья 215 устанавливает порядок и особенности судебного разбирательства по делам о взыскании обязательных платежей и санкций, так в соответствии с частью 4 названной статьи - обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя в данном случае на МР ИФНС России № 4.

Также, на основании части 6 данной статьи, арбитражный суд, при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

В части проведенной налоговой инспекцией выездной налоговой проверкой (далее - проверка) в отношении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) из материалов дела следует, что проверка налога на добавленную стоимость проведена в соответствии с главой 21 части II НК РФ (редакция, действовавшая на момент проведения проверки). Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, за период проверяемый проверкой составила:

По данным налогоплательщика

По данным проверки

Отклонение в сторону занижения налога составляет:

-за 2004 год – 605 176 рублей;

-за 2004 год – 667 840 рублей;

-за 2004 год – 62 664 рублей;

-за 2005 год – 1 088 237 рублей;

-за 2005 год –1 117 880 рублей;

-за 2005 год –29 643 рубля;

-за 2006 год – 188 834 рублей

-за 2006 год –217 342 рублей;

-за 2006 год –28 508 рублей;

доначисление НДС вызвано следующими причинами: - в 2004 году: занижением суммы выручки от реализации на 301 233 рублей, так:

A) в сумму выручки не включены суммы комиссионного сбора ОСБ 8631/5 за прием платы за воду от населения – 1 664 рублей, в т.ч. НДС – 254 рублей;

Б) в сумму выручки не включены поступления на расчетный счет в ОСБ 8631/5 в сумме 147 822 рублей, в том числе НДС – 27 380 рублей, по следующим платежным поручениям: - №122 от 30.06.2004 Школы №14 на сумму 400 рублей;

- №247 от 30.06.2004 Управления образованием по Майскому району на сумму 413 рублей;

- №91 от 30.06.2004 Территориального центра социального обслуживания населения на сумму 1 231 рублей;

- №435 от 30.06.2004 РДК «Россия» на сумму 1 251 рублей;

- №248 от 30.06.2004 Управления образованием по Майскому району на сумму 1 500 рублей;

- №128 от 30.06.2004 Школы №2 на сумму 1 500 рублей;

- №434 от 30.06.2004 Администрации Майского района на сумму 1 500 рублей;

- №130 от 30.06.2004 Гимназии №№1 на сумму 1 500 рублей;

- №112 от 30.06.2004 НШДС №8 «Сказка» на сумму 2 000 рублей;

- №9 от 30.06.2004 Майской стоматологической поликлиники на сумму 2 219 рублей;

- №135 от 30.06.2004 Прогимназии №13 на сумму 3 200 рублей;

- №127 от 30.06.2004 Школы №5 на сумму 7 500 рублей;

- №91 от 30.06.2004 НШДС №6 «Радуга» на сумму 8 000 рублей;

- №116 от 30.06.2004 ДС «Ласточка» на сумму 8 000 рублей;

- №58 от 30.06.2004 Дома пожилого человека на сумму 10 239 рублей;

- №363 от 30.06.2004 ЦРБ на сумму 97 369 рублей.

B) в сумму выручки от реализации не включены взаимозачеты на сумму 79 806 рублей, в том числе НДС – 12 495 рублей:

- с редакцией газеты «Майские новости» - 1 960 рублей, НДС – 299 рублей;

- с ГУ ОВО Майского района – 22 726 рублей по задолженности за 2003 год, НДС – 3 788 рублей;

- с ОАО ПКЗ «Кабардинский» - 35 735 рублей, НДС – 5 451 рублей;

- с МП MP «Ассоциация ТВМ» - 800 рублей, НДС – 122 рублей;

- с ФГУП «Почта России» (подписка на журналы) – 2 366 рублей, НДС – 361 рублей;

- с «Майская типография» через редакцию газеты «Майские новости» - 705 рублей, НДС - 108 рублей;

- с ЗАО «ЗЖБИ» - 6 400 рублей, НДС – 976 рублей;

- с СХПК «Красная нива» - 9 114 рублей, НДС – 1 390 рублей;

Г) в сумму выручки от реализации не включена плата за установку водомеров – 35 480 рублей, в т.ч. НДС – 5 412 рублей;

Д) в сумму выручки от реализации не включена стоимость товаров, реализованных сотрудникам предприятия в счет заработной платы, на сумму 39 714 рублей, НДС -3 971 рублей:

- пшеницы – 30 600 рублей, НДС – 3 060 рублей;

- кукурузы – 9 114 рублей, НДС – 911 рублей;

Е) в сумму выручки от реализации не включена стоимость кондиционера, принятого в счет оплаты долга за воду Бунятовым A.M. - 1 811 рублей, в т.ч. НДС – 276 рублей;

Ж) в сумму выручки от реализации не включена оплата за воду, удержанная из заработной платы работников предприятия – 53 629 рублей, в т.ч. НДС - 8181рублей;

В соответствии с Учетной политикой предприятия датой совершения оборота по реализации для целей налогообложения НДС в 2003 году считался день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия или день совершения товарообменной операции (бартер). На сумму поступившей в 2004 году дебиторской задолженности на 31.12.2003 НДС начислялся по ставке 18%, вместо - 20%. Отклонение в сторону занижения налога - 4695 рублей.

Разница в расчётах налогоплательщика и проверки по НДС в 2005 году обоснована:

1) занижением суммы выручки от реализации в виду того, что:

А) в сумму выручки от реализации предприятием не включена стоимость товаров, реализованных сотрудникам предприятия в счет заработной платы, на сумму 27250 рублей, НДС – 2 725 рублей:

- пшеницы - 23000 рублей, НДС - 2300 рублей; -картофеля - 4250 рублей, НДС - 425 рублей;

Б) в сумму выручки от реализации не включена оплата за воду, удержанная из заработной платы работников предприятия -11898 рублей, в т.ч. НДС - 1815 рублей;

2) завышением налогового вычета по НДС. По данным налогоплательщика сумма вычетов составила 897 994 рублей. По данным проверки сумма вычетов составляет 872891 рублей. Отклонение в сторону занижения налога составило 25103 рублей и вызвано:

А) завышением налоговых вычетов на 7319 рублей по следующим поставщикам: -ОАО «Каббалкэнерго» РЭС Майского района - 5133 рублей; -ОАО «Каббалкрегионгаз» - 991 рублей;

- редакция газеты «Майские новости» - 74 рублей; -ОАО «Майское ДСУ» - 1121 рублей;

Б) занижением налоговых вычетов на 1043 рублей по следующим поставщикам: -ОАО «ЮТК» КБТК Урванский ОУЭС г.Майский - 458 рублей; -ИП Новикова О.Н - 187 рублей; -МП MP «Ассоциация ТВМ» - 137 рублей; -ЗАО «ЗЖБИ»- 188 рублей;

-«Центр муниципальной экономики» - 73 рублей;

-на сумму 18827 рублей счета-фактуры не представлены.

В соответствии с п.2 ст.346.11 части II НК РФ предприятие не является плательщиком НДС с 01.01.2006 в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения. В связи с тем, что согласно учетной политике датой совершения оборота по реализации для целей налогообложения в 2004 - 2005 годы считался день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия или день совершения товарообменной операции, с 01.01.2006 на дату получения оплаты от покупателя за оказанные с 01.01.2004 по 31.12.2005 услуги предприятие обязано уплатить НДС в бюджет, несмотря на то, что на момент оплаты оно не является плательщиком НДС (ст. 145, п.3 ст.346.11 НК РФ). Возникновение этой обязанности объясняется тем, что объект налогообложения имел место в периоде, когда предприятие являлось плательщиком НДС. В соответствии со ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, соответственно у предприятия отсутствовали правовые основания для применения налоговых вычетов.

Отклонение в сторону занижения налога в 2006 году составляет 28508 рублей и вызвано следующими причинами:

1) занижением суммы выручки от реализации:

- в сумму выручки для целей налогообложения не включена сумма по платежному поручению №228 от 21.12.2006 от Министерства ТЭК и ЖКХ Кабардино-Балкарской Республики - 186879 рублей за выполненные работы по акту №24 от 09.12.2005 и контракту №03-в-05-14 от 01.12.2005. Отклонение в сторону занижения налога составило 28508 рублей.

За несвоевременную уплату налога в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в сумме 39035 рублей.

Налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Проверка проведена в соответствии с главой 23 НК РФ (редакция, действовавшая на момент проведения проверки).

За проверяемый период в том числе:

По данным проверки сумма

по данным налогоплательщика

Отклонение в сторону

налога составляет 1884761

исчислено 1874753 рублей налога,

занижения суммы налога

 рублей, в том числе:

составило 10008 рублей, в том

числе:

-за 2004 год – 507922 рублей;

за 2004 год –504309 рублей;

-за 2004 год – - 3613 рублей;

-за 2005 год – 497219 рублей;

-за 2005 год –495322 рублей;

-за 2005 год –1897 рублей;

-за 2006 год – 577903 рублей;

-за 2006 год – 576383 рублей;

-за 2006 год – -1520 рублей;

-за 1 полугодие 2007 года -

-за 1 полугодие 2007 года - 298739

-за 1 полугодие 2007 г. -

301717 рублей

 рублей

2978 рублей

При проверке правомерности применения стандартных налоговых вычетов в соответствии со ст.218 НК РФ выявлено следующее: не представлены справки с вузов на иждивенцев. По доходам некоторых сотрудников неверно исчислена необлагаемая сумма дохода.

При проверке выявлены выплаты по договорам гражданско-правового характера и договорам на приобретение материальных ценностей у физических лиц, по которым в нарушение ст.226 НК РФ не был исчислен и удержан налог на доходы физических лиц, и не были представлены сведения в соответствии со ст.230 НК РФ.

При выплате заработной платы налог на доходы физических лиц несвоевременно перечислялся в бюджет. Имеется задолженность по уплате в бюджет налога на доходы физических лиц на дату окончания проверки. Задолженность в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного пропорционально суммам выплаченного дохода, составила 436 683 рубля. За несвоевременную уплату налога начислена пеня в сумме 155 390 рублей.

За несвоевременную уплату налога в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в сумме 2513 рублей.

В части проведенной налоговым органом проверки в отношении единого социального налога (далее - ЕСН) из материалов дела следует, что проверка проведена в соответствии с главой 24 НК РФ (редакция, действовавшая на момент проведения проверки).

Сумма ЕСН по данным

По данным проверки сумма

Отклонение в сторону

налогоплательщика

ЕСН составила:

занижения суммы налога

составила: за 2004г.:

за 2004г.:

составило : за 2004г.:

-в Федеральный бюджет

-в ФБ - 528557 рублей;

-в ФБ - 2223 рублей;

(далее - ФБ)- 526334 рублей;

-в Фонд социального

-в ФСС - 150381 рублей;

-в ФСС - 0 рублей;

страхования (далее ФСС) -150381 рублей;

-в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее -ФФОМС) - 7519 рублей;

-в ФФОМС - 7551 рублей;

-в ФФОМС - 32 рублей;

-в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее -ТФОМС) - 127824 рублей

-в ТФОМС - 128364 рублей

-в ТФОМС - 540 рублей; за 2005г.:

Всего:

-в 2004г. - 526335 рублей;

-в 2004г. - 36000 рублей;

-в 2004г. - 490335 рублей;

Сумма ЕСН по данным налогоплательщика составила: за 2005г.:

По данным проверки сумма ЕСН составила: за 2005г.:

Отклонение в сторону занижения суммы налога составило : за 2005г.:

-в ФБ- 258331 рублей;

-в ФБ - 260841 рублей;

-в ФБ - 2510 рублей;

-в ФСС - 137777 рублей;

-в ФСС - 138127 рублей;

-в ФСС - 350 рублей;

-в ФФОМС - 34444 рублей;

-в ФФОМС - 34779 рублей

-в ФФОМС - 335 рублей;

-в ТФОМС - 86109 рублей

-в ТФОМС - 86947 рублей

-в ТФОМС - 838 рублей

Всего:

-в 2005г. - 602775 рублей

-в 2005г.-55315 рублей

-в 2005г. - 547460 рублей

Отклонения вызваны необоснованным занижением налогооблагаемой базы.

При определении суммы ЕСН, подлежащей уплате в федеральный бюджет, налогоплательщиком в качестве налогового вычета была учтена вся сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. По данным налогоплательщика сумма налогового вычета составляет:

В соответствии со ст.243 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного залогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи.

В связи с