Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2015 по делу n А01-1243/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отказать в удовлетворении ходатайства (заявления) (АПК)

счету ООО "Фортуна" ИНН 2631801207 КПП 263101001. Согласно полученному ответу и проведенного анализа, установлено, что расчетный счет носит транзитный характер, на расчетный счет поступают денежные средства за автоуслуги и сельскохозяйственную продукцию, перечисление денежных средств производится за семена подсолнечника, рапс, лен и подсолнечник. Поставщики и покупатели товаров, работ, услуг имеют признаки фирм «однодневок» или "рисков"; т.е. «массовый руководитель», «массовый учредитель», "не представление налоговой отчетности"; "отсутствие работников и лиц привлеченных по договорам гражданско-правового характера", "отсутствие основных средств" и др. За период с 18.07.2011 года по 31.12.2011 года из поступивших денежных средств предприятием обналичено 47,8 % поступивших денежных средств. Направление денежных средств на ведение хозяйственной деятельности не установлено (отсутствуют расходы за электроэнергию, тепло, не выдавались денежные средства на оплату труда, не производились перечисления в бюджет и в пенсионный фонд).

В ходе проведенной выездной налоговой проверки на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у ООО «ЮгАгро» истребованы документы и информация, касающиеся взаимоотношений организации с ООО «Аграрник».

По полученной информации с ИФНС № 15 по г. Москве (вх. № 10502 от 28.11.2013 года) - Дата постановки на налоговый учет 16.06.2011 года, зарегистрировано по адресу: 127543, Россия, г.Москва, ул. Корнейчука, 35, Генеральный директор- Кузьмин Денис Алексеевич, организация не отчитывается с момента постановки на учет, банковские счета не заявлены, ККТ в базе инспекции не зарегистрировано, сведения о наличии автотранспортных средств, численности предприятия в базе инспекции отсутствуют, сведения по форме 2-НДФЛ за 2010-2011 гг. в базе инспекции отсутствуют.

Были проведены мероприятия налогового контроля по розыску должностных лиц организации. Направлен запрос в ОВД «Бибирево» по г.Москве № 23-18/02156дсп от

02.07.2012 года о содействии в розыске и установлении местонахождения организации, а также явки в инспекцию руководителя или иных должностных лиц организации.

Сотрудниками отдела оперативного контроля был осуществлен осмотр адреса: 127543, Россия, г. Москва, ул. Корнейчука, 35, в ходе которого установлено, что организация ООО «ЮгАгро» по данному адресу не располагается и деятельность не осуществляет. По вышеуказанному адресу располагается магазин «Пятерочка» (акт от 27.11.2013г.).

Согласно полученной информации с Межрегиональной ИФНС по центральной обработке - основной вид деятельности оптовая торговля зерном, семенами и кормами для сельскохозяйственных животных, ООО «ЮгАгро» не имеет транспортных средств. Предприятие имеет критерии «рисков» - отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Из представленных счет - фактурах адресом продавца и грузоотправителя ООО "Аграрник": 369000, КЧР, Адыгее-Хабльский район, а. Апсуа, ул. Молодежная, д.7, адресом грузополучателя и покупателя: 369362,КЧР, Адыгее-Хабльский район, х, Киево-Жураки, ул. Первомайская, 34 до, а с 24.08.2010 года: 385233, Республика Адыгея, Теучежский район, х. Шевченко, ул. Мира, дом 1Б. Руководителем и главным бухгалтером предприятия является Агиров И.А., которым и подписаны данные счета-фактуры.

Согласно представленным товарным накладным адрес грузоотправителя и поставщика ООО «Аграрник»: 369361, КЧР, Адыге-Хабльский район, а. Апсуа, ул. Молодежная, 7. Данные товарные накладные подписаны директором ООО «Аграрник» Агировым И.А.

Доначисляя спорные суммы налоговая инспекция указала, что:

- товарные накладные содержат нарушения, допущенные при составлении товарных накладных (т.е. отсутствуют необходимые сведения): наименование должности, расшифровка подписи и подпись лица, который произвел отпуск груза; наименование должности, расшифровка подписи и подпись лица, который груз принял; наименование должности, расшифровка подписи грузополучателя, который получил груз; дата принятия груза; ссылка на транспортную накладную;

- согласно полученной информации с Межрайонной ИФНС России № 4 по Карачаево-Черкесской Республике по указанному в товарных накладных юридическому адресу и адресу грузоотправителя располагается частное домовладение отца руководителя ООО «Аграрник» Агирова А.Н..;

- по адресу грузоотправителя: 369361, КЧР, Адыге-Хабльский район, а. Апсуа, ул. Молодежная, 7 отсутствует производственная база и складские помещения, позволяющие осуществлять хранение и отгрузку сельскохозяйственной продукции и, следовательно, не может быть адресом грузоотправителя;

- на направленное требование о представлении товарно-транспортных накладных, налогоплательщиком представлено пояснение, что доставка сельскохозяйственной продукции, приобретенных у поставщика ООО «Юг-Агро», была осуществлена согласно договоров поставки за счет продавцов. Товарно- сопроводительными документами являлись ТОРГ-12 и счета-фактуры, товарно-транспортные накладные поставщиком не предоставлялись;

- не представлены поставщиком товара ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» - ООО «Аграрник» первичные документы при

- истребовании у него документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации;

- по полученным сведениям с кредитной организации - Северо-Кавказского Банка ОАО «Сбербанк России», покупателями и поставщиками являются предприятия, имеющие критерии фирм «однодневок» или «рисков»; кроме того 68,7 % поступивших денежных средств за проверяемый период предприятием обналичено.

- кроме того, в ходе проведенного обыска следственным управлением СК РФ по СК в ООО «Аграрник» изъяты печати, печати для документов, штампы более десятка предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Из вышеизложенного следует, что в ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» не подтверждается приобретение сельхозпродукции в ООО «Аграрник». Следовательно, представленные счета-фактуры содержат недостоверную информацию и не могут служить основанием для предъявления к вычету НДС в размере 1 439 330 рублей в нарушение пункта 1 статьи 169 и пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также, за проверяемый период ООО «Аграрник» оказаны транспортные услуги на сумму 870 841 рублей (НДС - 156 751 рублей) за 2011 год. Представлены счета фактуры и накладные.

Транспортные расходы организации должны быть подтверждены документально в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 20.03.1996 года с учетом изменений и дополнений предусмотрено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 года № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» утверждена форма товарно-транспортной накладной. Данная форма предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей;

- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей- заказчиков автотранспорта с организациями- владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего доля учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Грузоотправителям запрещается предъявлять, а автотранспортным предприятиям или организациям принимать к перевозке грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными. Это требование распространяется на все виды перевозок, выполняемых грузовым автотранспортом, независимо от условий оплаты за его работу (п.5 Инструкции).

В соответствии с пунктом 120 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 № 119н, при перевозке грузов автотранспортом при продаже материалов оформляется товарно-транспортная накладная. В соответствии с пунктом 49 данных Методических указаний при перевозке груза автотранспортом приемка поступающих материалов также осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными). Согласно п.6 Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортные накладные не представлены, хотя согласно статьи 4 пункта 10 договора "клиент на предъявленный к перевозке груз оформляет товарно-транспортную накладную, являющуюся основным провозным документом, по которому производится прием груза к перевозке, перевозка и сдача груза его грузополучателю. Грузы, не оформленные товарно-транспортными накладными, к перевозке не принимаются."

На проверку представлены акты выполненных работ: от 17.03.2011 года № 19, от 17.03.2011 года № 20, от 21.03.2011 года № 17, от 05.09.2011 года № 25 и от 05.09.2011 года № 26.

Факт выполнения работ, оказания услуг должен подтверждаться документом, содержащим сведения о виде и характере оказанных услуг, их объеме (количестве), а также иную информацию, связанную с оказанными услугами.

Представленные акты выполненных работ не содержат следующую информацию: вид транспортных средств, на которых осуществлены транспортные услуги; ФИО водителей, осуществлявших доставку товара, количество доставляемого груза, маршрут доставки и т.д.

Кроме того, согласно полученной информации с Межрегиональной инспекции ФНС по центральной обработке: предприятие не имеет имущества, транспортных средств и работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит в обоснованности вывода налоговой инспекции о том, что ООО «Аграрник" не могло оказать транспортные услуги ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс" по вышеперечисленным счетам-фактурам.

Также, не представлены грузоперевозчиком ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс" - ООО "Аграрник" первичные документы при истребовании у него документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, представленные счета-фактуры являются недостоверными и не могут служить основанием для предъявления к вычету НДС в размере 156 751 рублей.

По взаимоотношениям ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» с ООО "Агро Пауэр" (ИНН 7718789183, КПП 771801001) за 2010-2011 годы предъявлен к вычету НДС в сумме 71 110 рублей.

Согласно представленным счет - фактурам адрес продавца и адрес грузоотправителя: 107023, г. Москва, Семеновская М., дом № 11А, строение 6, офис 1.

В отношении контрагента ООО "Агро Пауэр" судом апелляционной инстанции установлено.

В ходе проведенной выездной налоговой проверки на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у ООО "Агро Пауэр" были истребованы документы и информация, касающиеся взаимоотношений организации с ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс".

По полученной информации с ИФНС № 8 по г. Москве, ООО «Агро Пауэр» зарегистрировано по адресу: 107023, г. Москва, Семеновская М., дом № 11А, строение 6, кабинет 1.По данным информационных ресурсов организация являлась плательщиком НДС, применяло общую систему налогообложения. Последняя налоговая отчетность представлена  организацией (декларация по НДС за 3 квартал 2012 года), не нулевая, бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2012 года. За последующие периоды отчетность в инспекцию не поступала. Расчетные счета закрыты.

Инспекцией направлен запрос в УВД ВАО по г. Москве (22-13/937370 от 25.03.2013 года) с просьбой оказать содействие в розыске руководителя организации. Ответ из УВД не поступил. Руководителю организации была направлена повестка о вызове свидетеля (№ 22-14/937370 от 25.03.2013 года). В назначенное время свидетель в инспекцию не явился.

Организации направлено по почте требование о представлении документов № 22­12/58634/44103 от 22.03.2013 года. Документы налогоплательщиком не представлены.

По результатам осмотра помещения (территории) акт № б/н от 18.03.2013 года установлено: собственником здания является ООО Промышленная группа «Строительные Инвестиции», генеральным директором является -Шпак И.Б.. Общая площадь территории- 446,2 кв.м. Со слов собственника здания, ООО «Агро Пауэр» по адресу: г. Москва, ул.М. Семеновская, д.11, стр.6 не располагается и договор аренды не заключался.

Согласно полученной информации с Межрегиональной инспекции ФНС по центральной обработке: ООО «Агро Пауэр» имеет следующие критерии «рисков»-«массовый учредитель», «массовый руководитель», «отсутствие расчетных счетов»; «непредставление налоговой отчетности», «отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера». Учредитель и генеральный директор ООО «Агро Пауэр» - Черненко Виталий Анатольевич. Основной вид деятельности -оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными. Предприятие не имеет имущества и транспортных средств. За 2010-2011 годы сведения по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации в Межрайонную ИФНС России № 18 по Московской области направлено поручение № 163 от 10.09.2013 года о допросе свидетеля - руководителя ООО «Агро Пауэр» Черненко Виталия Анатольевича. Из поступившей информации с Межрайонную ИФНС России № 18 по Московской области следует, что провести допрос свидетеля - руководителя ООО «Агро Пауэр» Черненко Виталия Анатольевича не представилось возможным из-за неявки его в налоговый орган в назначенное время.

В соответствии с пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации направлен запрос в ОАО «Уралсиб», расположенный по адресу: 119048, г. Москва, ул. Ефремова, 8, для получения выписки по расчетному счету ООО "Агро Пауэр" Согласно полученному ответу с ОАО "Уралсиб" перечисление денежных средств ведется организациями с признаком фирм "однодневок" или "рисков". Поставщики и покупатели товаров, работ, услуг в т.ч.  арендаторы помещений,  которым перечисляются