Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2015 по делу n А01-1243/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отказать в удовлетворении ходатайства (заявления) (АПК)

экспертизы, в бухгалтерском учете ООО СХП «Авангард» счета-фактуры и товарные накладные на отгрузку комбикорма в адрес ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» на сумму 150 000 000 рублей не отражены.

Из заключений судебных почерковедческих и технико - криминалистических экспертиз, проведенных в отношении счетов-фактур и товарных накладных ООО СХП «Авангард» на отгрузку комбикорма, представленных в Министерство сельского хозяйства Республики Адыгея, следует, что изображения подписей, выполненных от имени Матуева А. М., и изображения оттисков печати ООО СХП «Авангард» имеют признаки монтажа изображения. Кроме того, ряд подписей от имени Матуева А. М. выполнен не им самим, а другим лицом, с подражанием подписи Матуева А. М.

Книга покупок ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» за период с 01.10.2010 года по 31.12.2010 года и дополнительный лист к книге покупок № 1 за 4 квартал 2010 года, изъятые в ходе выемки в Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Адыгея, также не содержат сведений о приобретении ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» комбикорма у ООО СХП «Авангард».

Согласно заключению эксперта от 19.12.2013 года № 4492, 4863/04-1 (вх. №00693 от 29.01.2014 года) по почерковедческой экспертизе по уголовному делу № 1137937, возбужденному в отношении Папшуова А. А. и неустановленных лиц по признакам преступлений, предусмотренных частью 4 статьи 159, частью 4 статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, по фактам хищения денежных средств из федерального и республиканского бюджетов, в особо крупном размере, путем обмана, под видом получения субсидий на возмещение части расходов по уплате процентов по кредитам, полученным ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» установлено, что в исследованных копиях счетов-фактур и товарных накладных ООО СХП «Авангард» на отгрузку комбикорма в адрес ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» подписи от имени Матуева А.М. электрофотографическое изображение которых расположено в строках «Отпуск разрешил руководитель организации» и «Главный (старший) бухгалтер» в товарных накладных и в строках «Руководитель организации (подпись)  (ФИО)»  и «Главный бухгалтер  (подпись)  (ФИО)»     в  счетах-фактурах выполнены одним лицом, но не самим Матуевым Арсеном Михайловичем, а другим лицом с подражанием подлинной подписи Матуева А. М.

По результатам проведенной экспертизы, отраженной в заключении эксперта №3/15 э-13 от 16.12.2013 года бухгалтерской судебной экспертизы по уголовному делу № 1137937 установлено:

1. Сведения, отраженные в трех комплектах бухгалтерских документов (копиях счетов-фактур и товарных накладных) о приобретении ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» комбикорма у ООО СХП «Авангард» на сумму 150 000 000 рублей:

- изъятых 21.05.2013 года в ходе выемки в Министерстве сельского хозяйства Республики Адыгея;

- изъятых 31.07.2013 года в ходе выемки в Адыгейском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк»;

- изъятые 30.04.2013 года в ходе выемки в офисном здании свинокомплекса ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» по адресу: Республика Адыгея, Теучежский район, хутор Шевченко, ул. Мира,1 «Б» «не являются идентичными».

Согласно представленным документам - копиям товарных накладных ООО СХП «Авангард» на отгрузку в ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс», изъятые 21.05.2013 года в ходе выемки в Министерстве сельского хозяйства Республики Адыгея, в бухгалтерском учете ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» отражены.

Копии счетов-фактур ООО СХП «Авангард» на отгрузку в ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс», изъятые 21.05.2013 года в ходе выемки в Министерстве сельского хозяйства Республики Адыгея, в книге покупок ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» за период с 01.10.2010 года по 31.12.2010 года и дополнительном листе к книге покупок №1 за 1 за 4 квартал 2010 года, не отражены.

Согласно представленным документам копии счетов-фактур и товарных накладных ООО СХП «Авангард» на отгрузку комбикорма в ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс», изъятые 21.05.2013 года в ходе выемки в Министерстве сельского хозяйства Республики Адыгея, в бухгалтерском учете ООО СХП «Авангард» и в книге продаж ООО СХП «Авангард» за 4 квартал 2010 года не отражены.

Согласно представленным документам светокопиям товарных накладных ООО СХП «Авангард» на отгрузку комбикорма в ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс», изъятые 30.04.2013 года в ходе выемки в офисном здании свинокомплекса ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» по адресу:

Республика Адыгея, Теучежский район, хутор Шевченко, ул. Мира, 1 «б» в бухгалтерском учете ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» отражены.

Светокопии счетов-фактур ООО СХП «Авангард» на отгрузку комбикорма в ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс», изъятые 30.04.2013 года в ходе выемки в офисном здании свинокомплекса ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» по адресу: Республика Адыгея, Теучежский район, хутор Шевченко, ул. Мира,1 «б» в книге покупок ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» за период с 01.10.2010 года по 31.12.2010 года и дополнительном листе к книге покупок № 1 за 1 за 4 квартал 2010 года не отражены.

Из представленного протокола допроса руководителя ООО СХП «Авангард» Матуева А. М. от 29.04.2013 года, проведенного следователем следственной группы Главного следственного управления Следственного комитета Российской Федерации по Северо-Кавказскому федеральному округу следует, что по адресу регистрации юридического лица: КБР, Прохладненский район, с. Карагач, ул. Шкахова,44 проживает Матуев А.М. вместе со своей семьей. ООО СХП «Авангард» зарегистрировано в 2009 году. Матуев А.М. является единственным учредителем, руководителем и главным бухгалтером данного предприятия. Кроме Матуева А.М. других работников в штате организации не имеется и никогда не имелось. ООО СХП «Авангард» зарегистрировано и фактически располагается по адресу место проживания Матуева А. М. Состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Кабардино-Балкарской Республике.Основным видом деятельности предприятия является производство и переработка, купля-продажа продукции растениеводства - зерновых (пшеница, ячмень, кукуруза, овес, горох, подсолнечник), хотя фактически последние два-три года организация выступает посредником в сделках по купле-продаже сельскохозяйственной продукции. Своих земельных участков, зданий, транспорта, оборудования и сооружений сельскохозяйственного назначения ООО СХП «Авангард» не имеет.

Указал, что принимал участие в конкурсе поставщиков кормов на свинокомплекс ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс», для чего в начале 2010 года факсимильной связью в адрес ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» направил коммерческое предложение о поставке зерна в качестве корма.Матуев А. М. не знает, Агропромышленный комплекс» у него сложились нормальные деловые отношения -Матуев А. М. регулярно продавал им зерновые, и он не задавал вопросов об указанных операциях, поскольку на его взгляд в них не было ничего не законного и угрожающего нормальной хозяйственной деятельности ООО СХП «Авангард». Матуев А.М. никакого вознаграждения с перечисленных    ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» не получал, и этот вопрос с представителями ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» даже не обсуждался.Также Матуев А.М. пояснил, что в числе контрагентов ООО СХП «Авангард» компании ООО «Меркурий-3» и ООО «МеркурийСтройПроект» никогда не значились и никакие сделки с указанными организациями в бухгалтерской учете ООО СХП «Авангард» не отражались.

Согласно заключению эксперта № 3/3-14 от 03.02.2014 года (вх. от 13.02.2014 года № 01302) экономической судебной экспертизы по уголовному делу 1137937 установлено, что по показаниям, данным в ходе предварительного следствия директором ООО СХП «Авангард» Матуевым А.М. денежные средства в сумме 150 000 000 рублей, перечисленные ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» на счет ООО СХП «Авангард», были возвращены плательщику как ошибочно перечисленные на основании соответствующих писем.

Согласно представленным документам, предприятием ООО СХП «Авангард» денежные средства в сумме 150 000 000 рублей, перечисленные на счет указанного предприятия в КБ «Евростандарт» (ЗАО) г. Нальчик перечисленные ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» на основании платежных поручений указанной организации от 20.08.2010 года № 6, от 10.09.2010 года №187, от 10.09.2010 года №188, от 20.09.2010 года №279, от 01.12.2010 года №882 и от 27.12.2010 года №137 израсходованы на следующие цели:

- по письмам ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» перечислены на расчетный счет ООО «МеркурийСтройПроект» открытый в филиале № 8585 Северо­Кавказского банка Сбербанка России в сумме 79 830 000 рублей;

- по письмам ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс «перечислены на расчетный счет ООО «Меркурий-3», открытый в филиале «МИнБ» г. Черкесск в сумме 19 970 000 рублей;

- перечислены на расчетный счет ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс», открытый в Карачаево-Черкесском РФ ОАО «Россельхозбанк» в сумме 50 000 000 рублей;

- денежные средства в размере 200 000 рублей ООО СХП «Авангард» вероятно были получены наличными с расчетного счета с назначением платежа: «закупка сельскохозпродуктов и хозяйственные расходы».

Согласно представленным документам, имел место возврат денежных средств перечисленных ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» на счет ООО СХП «Авангард» в КБ «Евростандарт» (ЗАО) г.Нальчик на основании платежных поручений ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» от 20.08.2010 года № 6, от 10.09.2010 года №187, от 10.09.2010 года №188, от 20.09.2010 года №279, от 01.12.2010 года №882 и от 27.12.2010 года №137 в сумме 149 800 000 рублей.

Денежные средства, поступившие от ООО СХП «Авангард» в сумме 149 800 000 рублей, с учетом остатков денежных средств на расчетных счетах ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» на начало каждого операционного дня (каждого дня поступления денежных средств) и поступлениями от иных контрагентов, были использованы ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» в собственных целях: в оплату обязательств ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» по различным хозяйственным договорам и по кредитным договорам банка.

В ходе выездной налоговой проверки выставлено требование от 25.12.2013 года № 5690 о представлении документов - договоров, счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, карточек бухгалтерских счетов и актов о приемке выполненных работ за проверяемый период, касающихся взаимоотношений с ООО СХП «Авангард».

На данное требование налогоплательщиком товарно-транспортные накладные не представлены.

Также в ходе проверки выставлено требование от 13.01.2014 № 5729 о представлении документов - путевых листов по доставке товара от ООО СХП «Авангард» и доверенностей для получения товара от ООО СХП «Авангард» за проверяемый период.

На данное требование налогоплательщиком представлено пояснение, что доставка кормов и сырья для кормов, приобретенных у поставщика ООО СХП «Авангард», была осуществлена согласно договоров поставки за счет продавцов. Товарно-сопроводительными документами являлись ТОРГ-12 и счета-фактуры, товарно-транспортные накладные поставщиком не предоставлялись.

13.01.2014 года выставлено требование № 5728 о представлении документов -технологического регламента (технология производства комбикормов (технические условия, регламенты, государственные стандарты, необходимые для производства комбикормов для свиней); калькуляционные карточки (необходимое сырье для производства комбикормов) в разрезе по видам (комбикорм для хряков, комбикорм для супоросной свиноматки, комбикорм для лактирующей свиноматки, комбикорм для ремонтных свинок, комбикорм для животных 6-9 кг, до 15 кг, до 30 кг, до 60 кг и до 115 кг.) и пояснительную записку (необходимое оборудование для производства комбикормов для свиней).

На данное требование налогоплательщиком представлены межгосударственный стандарт   «комбикорма   полнорационные   для   беконного   откорма   свиней»,   общие технические условия, информация, что на производство комбикормов всех возрастных групп составляющими являются следующие компоненты (горох, жмых подсолнечный, жмых соевый, кукуруза, масло подсолнечное, мел кормовой, мука рыбная, овес, отруби, пшеница, кормовые добавки (юнимикс, экономикс, концентраты), ячмень). Удельный вес сырья в производимых комбикормах зависит от возрастных групп свиней и параметров входящих компонентов, информация, что для производства комбикормов используется следующее оборудование: дробилка, смеситель, транспортеры цепные транспортеры шнековые, весы многокомпонентные, питатели шнековые и бункера для сырья и готовой продукции.

В ходе проведенной выездной налоговой проверки на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у ООО Казачье сельскохозяйственное предприятие "Старопавловское" (ИНН 2609020053, КПП 260901001) истребованы документы и информация, касающиеся взаимоотношений организации с ООО СХП «Авангард». Согласно полученной информации (вход. № 08640 от 26.09.2013 года) установлено, что ООО КСП «Старопавловское» отгрузило в адрес ООО СХП «Авангард» горох 12.04.2010 года в количестве 16670 кг на сумму 100 020 рублей, 24.12.2010 года в количестве 35715 кг на сумму 300 006 рублей. Всего предприятием за 2010-2011 годы отгружен горох в количестве 52 385,0 кг на общую сумму 400 026 рублей.

ООО «Казачье сельскохозяйственное предприятие "Старопавловское" является плательщиком ЕСХП, для осуществления деятельности (выращивание зерновых и зернобобовых культур) имеет в собственности здания и складские помещения, не относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую отчетность» или не представляющим отчетность в налоговый орган и отсутствует информация об участии в схемах ухода от налогообложения.

В ходе проведенной выездной налоговой проверки на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у ООО Сельскохозяйственный производственный кооператив «МТС» (ИНН 0707013861, КПП 260901001) истребованы документы и информация, касающиеся взаимоотношений организации с ООО СХП «Авангард». По полученной информации с Межрайонной ИФНС № 1 по Ставропольскому краю ООО Сельскохозяйственный производственный кооператив «МТС» является плательщиком ЕСХН, не имеет движимого и недвижимого имущества и ККТ, относится к категории налогоплательщиков, несвоевременно представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган. Сведения по форме № 2-НДФЛ за 2010-2011 годы в налоговый орган не представлены. Основным видом деятельности предприятия является выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур.Имеет расчетные счета в Ставропольском РФ ОАО «Россельхозбанке».Представленная налоговая декларация по ЕСХН за 2010 год имеет «нулевые» показатели. По представленной налоговой