Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2015 по делу n А01-1243/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отказать в удовлетворении ходатайства (заявления) (АПК)

номера в хронологическом порядке: так счет-фактура от 29.09.2010 № 55 и от 23.08.2010 № 526 , счет-фактура от 06.12.2010 № 100 и от 09.12.2010 № 83, от 04.06.2010 № 16 и от 09.06.2010 № 15.

Налоговая инспекция указывает на то, что ЗАО Киево-Жураки Агропромышленный

комплекс" в нарушение Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" осуществляет регистрацию счетов-фактур в книге покупок не в хронологическом порядке.

Согласно представленным счетам-фактурам по приобретению гороха, овсы, отрубей продавцом и грузоотпрапвителем является ООО «Авангард», тогда как продавцом и грузоотправителем является ООО Сельскохозяйственное предприятие «Авангард».

Адресом продавца и адресом грузоотправителя является: 361022, КБР, Прохладненский район, с.Карагач, ул. Маяковского (с июля 2010 года ул.Шкахова), д.44. Счета-фактуры подписаны руководителем и главным бухгалтером - Матуевым А.М. В счетах-фактурах при приобретении гороха указана единица измерения- тонна, цена (тариф) за единицу измерения - 6, 20 рублей, тогда как, в товарных накладных цена за тонну 5 363 рублей 36 копеек.

По счетам-фактурам от 17.05.2011 года № 12, от 01.06.2011 года № 13 и 16.06.2011 года № 14 НДС исчислен по ставке 10 % при реализации кукурузы, а в книге покупок по данным счетам- фактурам НДС предъявлен к вычету по ставке 18%, т.е. данные счетов-фактур не совпадают с книгой покупок.

Расчёты с ООО СХП "Авангард" осуществлены перечислением денежных средств на расчётный счёт предприятия.

Согласно представленных на проверку счет-фактурам адрес продавца: 361022, Кабардино-Балкарская Республика, Прохладненский район, с. Карагач, ул. Шкахова, дом № 44; адрес грузооотправителя: 361022, Кабардино-Балкарская Республика, Прохладненский район, с. Карагач, ул. Шкахова, дом № 44.

В товарных накладных адресом грузоотправителя является: 361022, Кабардино-Балкарская Республика, Прохладненский район, с.Карагач, ул. Шкахова, дом № 44.

В ходе проведенной выездной налоговой проверки на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации у ООО СХП "Авангард" (ИНН 0716007631, КПП 071601001) были истребованы документы и информация, касающиеся взаимоотношений организации с ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс".

По полученной информации с Межрайонной ИФНС № 4 по Кабардино-Балкарской Республике (вх. от 16.09.2013 года №08224, от 02.10.2013 года №08838, от 16.12.2013 года №11119) юридический адрес предприятия: 361022, Кабардино-Балкарская Республика, Прохладненский район, с. Карагач, ул. Шкахова, 44. Предприятие зарегистрировано 25.06.2009 года, основной регистрационный номер 1090716000572. Учредителем и руководителем ООО СХП «Авангард» является Матуев Арсен Михайлович. Основным видом деятельности является выращивание зерновых и зернобобовых культур. Предприятие имеет расчетные счета в КБ «Евростандарт» (ЗАО); Кабардино-Балкарском РФ ОАО «Россельхозбанке». Нарушения налогового законодательства в крупных размерах, либо факта применения схем уклонения от налогообложения у налогоплательщика не выявлено. ККТ у налогоплательщика отсутствует, по базе данных ЭОД транспортные средства за данным налогоплательщиком не числятся. Предприятием сведения по форме 2-НДФЛ не представлены в налоговый орган.

Предприятием представлены документы, подтверждающие факт взаимоотношений за 2010 год, однако за 2011 год при истребовании документов (информации) не представлены.

Из представленной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 год, следует, что выручка ООО СХП «Авангард» от реализации товаров (работ, услуг) составила 96 972 774 рублей, а по представленным счетам - фактурам и товарным накладным реализовано товаров, (работ, услуг) в адрес ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс" на сумму 144 545 018 рублей, по налоговым декларациям    по НДС за 2011 год, выручка от реализации товаров (работ, услуг) - 1 267 797 рублей.

При этом по представленным счетам-фактурам и товарным накладным реализовано товаров, (работ, услуг) в адрес ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс" на сумму 4 456 889 рублей.

Налоговым органом 24.10.2013 года и 11.12.2013 года проведён осмотр территории по адресу: 361022, Кабардино-Балкарская Республика, Прохладненский район, с. Карагач, ул. Шкахова, 44, в результате которого, обнаружено, что по данному адресу располагается частное домовладение, принадлежащее руководителю ООО СХП «Авангард» Матуеву  Арсену Михайловичу,  отсутствует производственная  база  и складские помещения, позволяющие осуществлять хранение и отгрузку сельскохозяйственной продукции.

В ходе проведённой выездной налоговой проверки на основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации направлен запрос в Управление сельского хозяйства и продовольствия по Прохладненскому району Кабардино-Балкарской Республики для получения информации о наличии земельных участков. Согласно полученной информации (вх. от 18.09.2013 года № 08381), ООО СХП «Авангард» не имеет заключенных договоров по аренде земельных участков с администрацией Прохладненского муниципального района.

Указанное документы подтверждают довод налоговой инспекции, что ООО СХП «Авангард»     не может быть производителем реализованной сельскохозяйственной продукции в адрес ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс".

Согласно полученной информации с Межрегиональной ИФНС по центральной обработке Матуев Арсен Михайлович является учредителем предприятий - ООО СХП   «Авангард»,   ООО   «Юг-Агро», ООО «Агрокапитал», СХП кооператив «Малка» и руководителем ООО СХП «Авангард», ООО «Юг-Агро», ООО СХП «Амас», СХП кооператив «Малка».

В рамках проверки были истребованы из ОАО «Россельхозбанк», расположенного по адресу: 360030, Кабардино-Балкарская Республика, г. Нальчик, пр. Кулиева, 10, выписки по расчётному счёту ООО СХП "Авангард". При анализе указанной выписки, установлено следующее: за период с 01.01.2010 года по 31.12.2011 года на расчётный счёт поступили денежные средства в размере 29 482 661 рублей (из них от ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» денежные средства в размере 13 529 000 рублей, из которых 12 529 000 рублей - возврат денежных средств по причине расторжения договора). Денежные средства были перечислены ООО СХП «Авангард» ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» за кукурузу в размере 12 529 000 рублей 25.10.2010 года и возвращены 27.10.2010 года в том же размере 12 529 000 рублей, 25.10.2010 года на расчётный счёт предприятия поступили денежные средства за продукцию от ИП Матуева А.М. в размере 12 529 000 рублей

Поступившие денежные средства направлены: ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» за кукурузу в размере 12 529 000 рублей и за ячмень в размере 575 244   рублей, ООО «Юг-Агро» за ячмень и кукурузу в размере 3 830 200 рублей, ООО КСП «Старопавловское» (ИНН 2609020053, КПП 260901001 ) за горох в размере 1 600 000 рублей, СХП «МТС» (ИНН 0707013861, КПП 260901001) за кукурузу в размере 1 160 000 рублей, ООО СХП «Авангард» получены наличные денежные средства в размере 9 590 000 рублей.

При этом за проверяемый период из поступивших денежных средств предприятием обналичено 56,6 % поступивших денежных средств; направление денежных средств на ведение хозяйственной деятельности не установлено (нет расходов за электроэнергию, тепло, связь, не выдавались денежные средства на оплату труда, и т.д.).

Из представленной выписки по расчетному счету ООО СХП "Авангард" в КБ «Евростандарт» (ЗАО), расположенного по адресу: 360051, Кабардино-Балкарская Республика, г. Нальчик, ул. Кабардинская, 66, следует, что за период с 01.01.2010 года по 31.12.2011 года на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 289 663 940 рублей: из них от ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» денежные средства в размере 159 702 500 рублей, в том числе: за горох в размере 6 867 500 рублей, ячмень в размере 2 670 000 рублей, отруби в размере 165 000 рублей, комбикорм в размере 150 000 000 рублей. Также на расчетный счёт поступили денежные средства за КРС, блочное мясо, сельхозпродукцию и т.д.

Поступившие денежные средства направлены: ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» за кукурузу и мясо в размере 96 930 000 рублей, ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» - возврат денежных средств в размере 33 000 000 рублей - ошибочно перечисленных денежных средств, ООО «Юг-Агро» - за шрот, зерно и кукурузу в размере 10 769 000 рублей. ЗАО «Полтавская МТС» (ИНН 3620005981 КПП 362001001) за пшеницу в размере 2 200 000 рублей.

ООО СХП «Авангард» получены наличные денежные средства в размере 29 548 100 рублей.

Также осуществлены возвраты денежных средств в размере 7 000 000 рублей индивидуальному предпринимателю Лоову А.А.; ООО "Меркурий Стройпроект" в размере 79 830 000 рублей и ЗАО «Киево-Жураки Агропромышленный комплекс" в размере 33 000 000 рублей по причине ошибочного перечисления.

В соответствии со статьёй 90 Налогового кодекса Российской Федерации проведен допрос руководителя ООО СХП «Авангард» Матуева Арсена Михайловича (вход. от 02.12.2013 года № 10637, от 16.12.2013 года №11126). В ходе проведённого допроса Межрайонной ИФНС России № 4 по Кабвардино-Балкарской Республике (вх. от 16.12.2013 года № 11126 он указал, что предприятие приобретает и реализует сельхозпродукцию, не имеет в наличии автотранспортных средств, численность работников - только руководитель предприятия, предприятие не имеет в наличии производственные мощности, позволяющие осуществлять поставку сельскохозяйственной продукции, договора на поставку сельскохозяйственной продукции с ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» заключались, только не помнит где, когда и с кем. Доставка товара осуществлена до покупателя ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс". Адреса погрузки и адреса разгрузки товара в разных местах; где точно не помнит.

Также проведен допрос руководителя ООО СХП «Авангард» Матуева А. М. Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Кабардино-Балкарской Республике (вх. от 02.12.2013 года № 10637). В ходе проведенного допроса руководитель указал, что виды деятельности, осуществляемые предприятием - производство, переработка, купля-продажа сельскохозяйственной продукции. ООО СХП "Авангард" не имеет в наличии сельскохозяйственной техники и автотранспортных средств, техника арендуется по мере необходимости, точно, сейчас не может вспомнить, у кого была арендована техника, предприятие документов по аренде не имеет; аренда происходила по устной договоренности; какая именно техника и кто был арендодателем не помнит. Земельных участков не имеет, иногда, если имеется возможность, берет земельные участки в субаренду без оформления каких-либо бумаг. Численность работников - только руководитель предприятия, иногда по мере необходимости нанимает работников. Предприятие не имеет в наличии производственные мощности, позволяющие осуществлять поставку сельскохозяйственной продукции. Договора на поставку сельскохозяйственной продукции с ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» заключались в различные периоды на поставку сельскохозяйственной продукции, как он помнит от лица, ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» договора подписывал Папшуов Аслан, проекты договоров присылались домой по факсу и по почте, но точных обстоятельств сейчас не помнит. Доставка товара осуществлялась наемным транспортом, но кого именно нанимал не помнит. Адрес разгрузки находился по адресу расположения ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» в ст. Солдатской, Прохладненского района, д.28; погрузка осуществлялась с полей, которые возделывал или с полей у которых осуществлялась закупка сельскохозяйственной продукции. Денежные средства от ЗАО " продукцию; снимал денежные средства только руководитель; деньги шли на всякие производственные и иные нужды, связанные с осуществлением деятельности, расплатой по долгам, заработной платой, найма работников и др.

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации направлено поручение о допросе № 238 от 10.01.2044 года бывшего генерального директора ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» Папшуова Аслана Ахмедовича. Согласно полученной информации с Межрайонной ИФНС России № 4 Карачаево-Черкесской Республике (вход. от 19.02.2014 № 01531) Папшуов Аслан Ахмедович отказывается давать какие-либо показания, а также ставить где-либо подпись.

По полученной информации (вход. № 00730 от 30.01.2014 года) из Главного следственного управления по Северо-Кавказскому федеральному округу установлено, что Главным следственным управлением Следственного комитета Российской Федерации по Северо-Кавказскому федеральному округу расследуется уголовное дело № 1137937, возбужденное 28.06.2013 г. в отношении Папшуова А. А. и неустановленных лиц, по признакам преступлений, предусмотренных частью 4 статьи 159, частью 4 статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, по фактам хищения денежных средств из федерального бюджета и республиканского бюджетов, в особо крупном размере путем обмана, под видом субсидий на возмещение части расходов по уплате процентов по кредитам, полученных ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» в Адыгейском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» на приобретение комбикорма.

В ходе предварительного следствия в Министерстве сельского хозяйства Республики Адыгея изъяты первичные бухгалтерские документы ООО СХП «Авангард», представленные в указанное учреждение ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс», которые содержат сведения о приобретении в период 3-4 кварталов 2010 года ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» комбикорма у ООО СХП «Авангард» на сумму 150 000 000 рублей.

В ходе расследования следствием проведен комплекс мероприятий, направленных на проверку достоверности указанных документов. По результатам указанных мероприятий установлено, что первичные бухгалтерские документы ООО СХП «Авангард» на отгрузку комбикорма, представленные ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» в Министерстве сельского хозяйства Республики Адыгея, являются подложными.

Так, согласно показаниям директора ООО СХП «Авангард» Матуева А.М., отгрузка комбикорма на сумму 150 000 000 рублей в адрес ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» не производилась и соответствующие первичные документы (счета-фактуры и товарные накладные) не оформлялись.

Выданные Матуевым А.М. письма, поступившие в его адрес факсимильной связью из ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс», содержат обращения Папшуова А.А. и главного бухгалтера организации о возврате денежных средств, перечисленных в качестве оплаты за комбикорм, как ошибочно направленных. Возврат указанных сумм на счета ЗАО "Киево-Жураки Агропромышленный комплекс» и взаимозависимых с ним организаций объективно подтверждается выпиской по расчетному счету ООО СХП «Авангард».

Согласно выводам проведенной в ходе расследования бухгалтерской