Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2015 по делу n А32-15146/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ИФНС России № 43 по г. Москве Инспекцией направлен запрос от 21.05.2013 № 08-1-23/02699@ на получение копий паспорта и Заявления о государственной регистрации ООО «Техпром» (Форма Р11001) с заверенной нотариусом подписью руководителя ООО «Техпром» Мальцева В.В., также копии приказов на имя Мальцева В.В. Сопроводительным письмом от 30.05.2013 № 07-19/18244 запрашиваемые документы были представлены.

В рамках ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении ООО «Техпром» Инспекцией направлен запрос в КБ «МАКСИМА» ООО от 01.06.2012 № 6138 с целью истребования выписки по расчетным счетам ООО «Техпром». Из сведений, представленных сопроводительным письмом от 14.06.2012 № 03-08/2192 (вх.№ 06420 от 19.06.2012) следует, что по расчетному счету № 40702810900000002964 за период с 29.09.2010 по 01.06.2012 ООО «Техпром» производило расчеты за реализованную продукцию с ООО «Олимп» (190000,0руб. за сусло) и ЗАО «Альфа» (3490,0 руб. за картридж и грифили), другие покупатели отсутствовали. При этом расчеты по приобретению контрагентом сусла ни с кем не производились.

Кроме того, анализ операций согласно выписке банка свидетельствует об отсутствии платежей на цели ведения хозяйственной деятельности контрагента (аренда, коммунальные платежи, плата за электроэнергию, телефонные услуги, а также иные общехозяйственные расходы отсутствуют).

В ходе проверки в МИФНС России № 50 по г. Москве направлено поручение от 23.05.2013 № 5531 об истребовании у КБ «МАКСИМА» ООО документов в отношении ООО «Техпром»: карточки с образцами подписей и оттисками печатей, заявления на открытия счетов, доверенности, паспорта, договоры на расчетно-кассовое обслуживание и др.

Сопроводительным письмом от 24.07.2013 № 16-11/157658, поступившим в Инспекцию 10.09.2013 (вх. № 12666), МИФНС России № 50 по г. Москве предоставила копии следующих документов: карточка с образцами подписей и оттиска печати от 28.09.2010, договор банковского счета от 28.09.2010 № 2964-Р, договор на обслуживание Клиентов в системе «iBank2» от 04.10.2010 № 2964. Доверенности на представление интересов ООО "Техпром" в Банк не предоставлялись. Лицом, получившим программный комплекс «Клиент-Банк» и имеющим полномочия по распоряжению банковским счетом с использованием системы «Клиент-Банк» является генеральный директор ООО "Техпром".

В ходе проверки в МИФНС России № 50 по г. Москве направлено поручение от 27.08.2013 № 5912 об истребовании у ОАО «МИНБ» документов в отношении ООО «Техпром»: карточки с образцами подписей и оттисками печатей, заявления на открытия счетов, доверенности, паспорта, договоры на расчетно-кассовое обслуживание и др.

Сопроводительным письмом от 26.11.2013 № 16-11/173942, поступившим в Инспекцию 24.12.2013 (вх.№ 17387), МИФНС России № 50 по г. Москве предоставила копии следующих документов: карточка с образцами подписей и оттиска печати от 17.09.2010, договор банковского счета от 17.09.2010 № 18-05-119/10, договор о банковском обслуживании с использованием ПТК «Интернет-Банк» ОАО «МинБ» от 28.09.2010 № 18-04-427/10, Доверенности на представление интересов ООО "Техпром" в Банк не предоставлялись.

Сопроводительным письмом от 24.09.2013 № 4/27-10795дсп УЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю представило справку об исследовании почерка от 24.09.2013 № 628, проведенного отделом технико-криминалистического обеспечения расследования и раскрытия преступлений (Западный округ г. Краснодара) ЭКЦ ГУ МВД РФ по Краснодарскому краю. Предметом исследования были подписи, выполненные от имени Мальцева В.В. на следующих документах: расписка в получении документов, представленных в регистрирующий орган (Форма № Р50005); страница 09 Формы № Р14001 – заявления о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в ЕГРЮЛ; счета-фактуры за 2010-2011 гг. от имени продавца ООО «Техпром», акты приемки винопродукции, поставленные ООО «Техпром» в адрес ООО «Олимп», за 2010г.; карточка с образцами подписей от 28.09.2010 КБ «Максима» ООО; договор банковского счета (КБ «Максима» ООО); положении о порядке проведения технической экспертизы при возникновении спорных ситуаций (КБ «Максима» ООО). По итогам исследования экспертом сделан вывод, что подписи в строках «Мальцев В.В.», изображения которых расположены в копиях актов приемки винопродукции и  счетов-фактур за 2010-2011г.г., от имени продавца ООО «Техпром» выполнены, вероятно, не Мальцевым В.В., а другим лицом. В отношении остальных документов установить их подписание самим Мальцевым В.В. или иным лицом с подражанием его подписи не представляется возможным.

В ходе проверки установлены недостатки в оформлении товарных накладных и ТТН. Так, представленные на проверку товарные накладные и ТТН оформлены с нарушением порядка заполнения форм первичной отчетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132, а именно: нет подписи и расшифровки подписи в графе "отпуск груза произвел"; отсутствует подпись и расшифровка подписи водителя, принявшего груз, по реквизиту «груз принял», и реквизиты доверенности на получение груза; не во всех товарных накладных заполнен реквизит дата приема груза грузополучателем.

Из представленных ТТН нельзя определить организацию, осуществившую поставку груза в адрес Общества: в разделе 2 «Транспортный раздел» ТТН реквизит «организация» не заполнен. Между тем, из информации, отраженной в ТТН, следует, что доставка груза осуществлялась транспортными средствами, зарегистрированными на территории Краснодарского края – код региона в составе гос. рег. знаков указан 23 или 93. Согласно данным ТТН доставка груза осуществлялась с 08.09.2010 по 30.06.2011. 

При анализе сведений отчета системы «Поток», полученных из УГИБДД ГУ МВД России по Краснодарскому краю, о передвижениях автомобилей на территории Краснодарского края установлено следующее. Так, согласно данным сведениям движение автомобиля с гос. рег. знаком Е471КТ23  было зафиксировано на территории Краснодарского края только 22.09.2010 (в направлении из Новороссийска и в направлении из Абинска), 20.10.2010 (направление из Анапы и из Краснодара) и 21.10.2010 (направление из Краснодара и из Абинска). Следовательно, доставка груза из Москвы по ТТН от 08.09.2010 № 140 (груз получен грузополучателем 10.09.2010), от 15.09.2010 № 165 (груз получен 17.09.2010), от 28.09.2010 № 215 (груз получен 30.09.2010) указанным автомобилем не подтверждается, что ставит под сомнение факт поставки.

Движение автомобиля с гос. рег. знаком С550УО23  было зафиксировано на территории Краснодарского края в январе-апреле, июне, августе, октябре, ноябре 2010 года. Следовательно, доставка груза из Москвы по ТТН в сентябре 2010г. указанным автомобилем не подтверждается, что также ставит под сомнение сам факт поставки. Доставка груза 08.12.2010 и 17.12.2010 (даты получения груза согласно ТТН) также не подтверждается, так как в эти дни автомобиль с гос. рег. знаком С550УО23 был зафиксирован только в направлении из Новороссийска автодороги Новороссийск-Керченский пролив.

Согласно данным сведениям движение автомобиля с гос. рег. знаком А576ТК23 было зафиксировано на территории Краснодарского края в сентябре месяце 27, 28, 29 и 30 числа только в ст. Елизаветинская 125 км автодороги Темрюк-Краснодар-Кропоткин в направлениях из Краснодара и в Краснодар. Следовательно, доставка груза из Москвы по ТТН с отметкой о получении груза грузополучателем 09.09.2010, 23.09.2010 и 29.09.2010 указанным автомобилем не подтверждается.

Согласно данным сведениям движение автомобиля с гос. рег. знаком Е379ЕА23  зафиксировано на территории Краснодарского края только 24.05.2010. Следовательно, доставка груза из Москвы по ТТН в сентябре 2010г. (груз получен грузополучателем 09.09.2010, 16.09.2010, 23.09.2010, 29.09.2010) указанным автомобилем не подтверждается.

Согласно данным сведениям движение автомобиля с гос. рег. знаком М345АТ23  зафиксировано на территории Краснодарского края только 25.03.2010 и 29.05.2010. Следовательно, доставка груза из Москвы по ТТН в сентябре 2010г. (груз получен грузополучателем 09.09.2010, 16.09.2010, 23.09.2010, 29.09.2010) указанным автомобилем не подтверждается. Аналогичный вывод следует в отношении автомобиля с гос. рег. знаком Е261ЕР23 по ТТН, груз по которым получен в сентябре 2010г., так как движение указанного автомобиля зафиксировано на территории Краснодарского края только в январе, марте, июне и ноябре 2010 года.

Кроме этого, не подтверждается данными отчета системы «Поток» доставка груза от ООО «Техпром» из Москвы автомобилями с гос. рег. знаками М967НА93, М330ВУ23, М121АЕ93 и В321ВВ93.

Из ТТН от 06.09.2010 № 131 следует, что доставка груза из Москвы осуществлялась автомобилем МАЗ с гос. рег. знаком Т144ОХ23, водитель Кучма О.Н., заказчик ООО «Олимп». Согласно протоколу допроса от 02.07.2013 № 835 Кучма О.Н. не подтверждает осуществление грузоперевозок товара, приобретенного ООО «Олимп», следовательно, первичные документы содержат недостоверные сведения.

Также в рамках ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации на основании поручений Инспекции, направленных в ИФНС России по Темрюкскому району, в качестве свидетелей допрошены Мажник Павел Николаевич (протокол допроса от 05.07.2013 № 28) и Васильченко Геннадий Михайлович (протокол допроса от 14.06.2013 № 95), указанные в ТТН как водители, осуществившие доставку груза.

Из протоколов допросов следует, что указанные лица перевозку товара из г. Москвы в х. Павловский Крымского района в 2010г. не осуществляли.

Согласно ТТН от 13.09.2010 № 153, от 20.09.2010 № 178, от 25.09.2010 № 203 и др. доставка груза из Москвы осуществлялась автомобилем ВОЛЬВО с гос. рег. знаком Т277КО23, водитель Перонко С.И, заказчик ООО «Олимп». В ходе проверки установлено, что собственником указанного ТС является Паначев Николай Иванович.

Из протокола допроса от 23.09.2013 № 27 следует, что Паначев Н.И. являлся собственником автомобиля с 2006 или 2007 по 19.07.2013; автомобиль передавал по доверенности Адильбуриеву Д.З.; в 2010-2011 гг. в х. Павловский Крымского района для ООО «Олимп» товар из Москвы не возился, договоры на перевозку груза не заключались. Таким образом, Паначев Н.И. не подтверждает осуществление грузоперевозок товара, приобретенного ООО «Олимп», следовательно, вышеуказанные ТТН содержат недостоверные сведения.

Согласно ТТН от 30.11.2010 № 224 доставка груза из Москвы осуществлялась автомобилем РЕНО с гос. рег. знаком С605НО23, водитель Артемьев А.Н., заказчик ООО «Олимп». В ходе проверки установлено, что собственником указанного ТС является Ардатов Константин Юрьевич.

Из протокола допроса от 04.10.2013 № 157/817, проведенного ИФНС России по г. Новороссийску, следует, что Ардатов К.Ю. являлся собственником автомобиля в 2010г. до 26.02.2011; автомобиль никому передавал; в 2010-2011г.г. в х. Павловский Крымского района для ООО «Олимп» товар из Москвы не возился, договора на перевозку груза не заключались. Таким образом, Ардатов К.Ю. не подтверждает осуществление грузоперевозок товара, приобретенного ООО «Олимп», следовательно, вышеуказанная ТТН содержат недостоверные сведения.

Из протокола допроса от 14.10.2013 № 33, проведенного ИФНС России по Темрюкскому району, следует, что Мельник В.И. не являлся собственником автомобиля в сентябре 2010г. МАЗ гос. номер Р 309 ВМ 23; в сентябре 2010г. в х. Павловский Крымского района для ООО «Олимп» сусло виноградное из Москвы не возил, договора на перевозку груза не заключались. Таким образом, Мельник В.И. не подтверждает осуществление грузоперевозок товара, приобретенного ООО «Олимп», следовательно,  ТТН содержат недостоверные сведения.

ООО «АгроТрейдХолдинг» (ИНН 0916006836 КПП 091601001).

Из материалов дела следует, что в 2010 Заявитель осуществлял финансово-хозяйственную деятельность с ООО «АгроТрейдХолдинг», которое поставляло в адрес ООО «Олимп» сусло виноградное. По результатам проверки признано неправомерным отнесение на расходы, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходов по приобретению ТМЦ в сумме  1980478,0 руб. и предъявления к вычету сумм НДС в размере 356486,0 рублей.

Для подтверждения правомерности предъявления к вычету НДС и понесенных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль за период 2010г., на основании требования от 03.10.2012 № 39/1 представлены счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные.

Из представленных налогоплательщиком счетов-фактур, товарных накладных и ТТН, выставленных ООО «АгроТрейдХолдинг» в адрес ООО «Олимп», установлено, что документы подписаны руководителем организации и главным бухгалтером ООО «АгроТрейдХолдинг» Лебедевым С.С. Отгрузка груза производилась с адреса: 369300, Республика КЧ, г. Усть-Джегута, ул. Первомайская, д. 110.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании требования № 1д представлен договор на изготовление и поставку продукции от 27.08.2010 б/н.

Согласно п. 1.1 договора Подрядчик (ООО «АгроТрейдХолдинг») собственными силами и средствами обязуется изготовить и передать в собственность Заказчику (ООО «Олимп») сусло виноградное сульфитированное, а Заказчик обязуется принять и оплатить его на условиях договора. Цена за поставляемую продукцию установлена в размере 150,0 руб. за 1 дал, включая НДС (п. 1.3 договора).

Пунктом 2.2 договора определено, что поставка продукции осуществляется путем её доставки транспортом Подрядчика на склад Заказчика. Право собственности на продукцию переходит от Подрядчика к Заказчику с момента её приема на складе Заказчика (п. 2.3 договора). Заказчик производит оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет Заказчика за каждую отдельную партию продукции в течение сорока пяти календарных дней с момента поставки данной партии (п. 3.2 договора).

В договоре указан расчетный счет № 40702810910000012014, открытый ООО «АгроТрейдХолдинг» в Филиале ЗАО АКБ «Экспресс-Волга», г. Волгоград.

Инспекцией в отношении ООО «АгроТрейдХолдинг» проведены следующие мероприятия налогового контроля.

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ с 28.06.2010 (дата постановки на учет в налоговом органе) по 01.02.2011 директором являлся Лебедев Сергей Сергеевич; с 02.02.2011 по настоящее время – Унароков Ахмед Абубекирович. Единственным учредителем ООО «АгроТрейдХолдинг» в период с 28.06.2010 по 01.02.2011 являлся Лебедев С.С., с 02.02.2011 по настоящее время – Унароков Ахмед Абубекирович. Адрес регистрации ООО «АгроТрейдХолдинг»: 369300, Республика КЧ, г. Усть-Джегута, ул. Первомайская, д. 110.

За ООО «АгроТрейдХолдинг» не зарегистрировано движимое и недвижимое имущество, за период с 2009 по 2011г.г. сведения о предоставлении работодателем справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в ФИРе отсутствуют.

В рамках ст. 93.1 НК РФ в МИФНС России № 1 по КЧР Инспекцией направлено поручение от 24.04.2013 № 5302 об истребовании документов (информации) у контрагента ООО «АгроТрейдХолдинг» за период с 01.01.2010