Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2015 по делу n А32-15146/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

поставляемого товара. Таким образом, фактически сроки оплаты не определены.

В договоре указан расчетный счет ООО «Мадэк», открытый в КБ «СОЦЭКОНОМБАНК» (ООО), г. Москва.

В результате проведения Инспекцией контрольных мероприятий в отношении ООО «Мадэк» установлено следующее:

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ с 20.04.2007 (дата постановки на учет в налоговом органе) по 09.04.2009 генеральным директором являлся Польный Александр Сергеевич; с 10.04.2009 по 16.03.2010 – Ахмедов Баходир Дурдибоевич (гражданин Узбекистана); с 17.03.2010 по настоящее время – Погребной Григорий Александрович. Единственным учредителем ООО «Мадэк» является ООО «Эссойла» ИНН 6901069760. Адрес регистрации ООО «Мадэк»: 127254, г. Москва,  ул. Гончарова, д. 17А, кор. 1.

Письмом от 08.10.2013 № МС-9/20-10525 УФМС России по г. Москве сообщило, что по учетам АС ЦБД УИГ Ахмедов Баходир Дурдибоевич, национальный паспорт № 0238277, не значится. Кроме того, в соответствии с информацией ФИР ООО «Мадэк» не подавало в органы ФМС России документы, необходимые для выдачи иностранцу разрешения на работу.

Согласно данным ФИР ООО «Эссойла» является массовым учредителем (в 88 организациях), а Погребной Г.А. – массовым учредителем и руководителем (в 50 организациях). За ООО «Мадэк» не зарегистрировано движимое и недвижимое имущество, за 2010г. сведения о предоставлении работодателем справок о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ в ФИРе отсутствуют.

В рамках ст. 90 Налогового кодекса Российской Федерации в МИФНС России № 8 по Удмуртской Республике направлено поручение о допросе в качестве свидетеля Погребного Григория Александровича на предмет его причастности к деятельности ООО «Мадэк». Письмом от 23.05.2013 № 05-2-18/06956@ сообщено о невозможности проведения допроса в связи со снятием Погребного Г.А. с регистрационного учета по месту жительства. Кроме того, согласно приложенным письмам из Отдела Управления ФМС России по Удмуртской Республике в Устиновском районе г. Ижевска и УЭБ и ПК МВД по УР Погребной Г.А. ранее был зарегистрирован по месту жительства: г. Ижевск, ул. Ворошилова, 1а-201, с 16.06.2005 регистрации на территории Удмуртской Республики не имеет, по справочным учетам не значится. Таким образом, при внесении в ЕГРЮЛ изменений о сведениях в отношении лица, имеющего право действовать без доверенности от имени ООО «Мадэк», были сообщены недостоверные сведения в части адреса (места жительства или места пребывания) этого лица. 

В рамках ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации в ИФНС России № 15 по г. Москве Инспекцией направлено поручение от 07.05.2013 № 5405 об истребовании документов (информации) у контрагента ООО «Мадэк» за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, касающихся деятельности ООО «Олимп». Сопроводительным письмом от 22.05.2013 № 69849 ИФНС России № 15 известила о неисполнении поручения в отношении проверки организации. Одновременно была предоставлена информация следующего содержания: последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена организацией за 9 мес. 2012г. (единая упрощенная декларация); учредителем является ООО «Эссойла»; в ОВД «Бутырский» по г. Москве направлено письмо о содействии в розыске и установлении местонахождения ООО «Мадэк», а также явки в инспекцию руководителя или иных лиц организации; организация имеет один расчетный счет в  КУКБ «Соцэкономбанк» ООО ГУ «АСВ».

В адрес ИФНС России № 15 по г. Москве направлен запрос от 21.05.2013 № 08-1-23/02700@ о предоставлении документов (информации), имеющихся в налоговом органе, в отношении ООО «Мадэк». Сопроводительным письмом от 23.09.2013 № 23-12/48553@ ИФНС России № 15 по г. Москве представлены копии Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (Форма Р13001), - об изменении размера уставного капитала организации и Заявления о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы (Форма Р14001), с заверенной нотариусом подписью руководителя ООО «Мадэк» Погребного Г.А. 

В рамках ст. 86 НК РФ в отношении ООО «Мадэк» Инспекцией направлен запрос в КУ КБ «Соцэкономбанк» ООО ГУ «АСВ» от 01.06.2012 № 6136. Из сведений, представленных сопроводительным письмом от 01.08.2012 № 07к/34370 (вх.№ 08996 от 13.08.2012) следует, что расчетный счет ООО «Мадэк» в банке закрыт 26.04.2010.

Налоговым органом в рамках ст. 86 НК РФ истребованы выписки по расчетным счетам  ООО «Мадэк», открытых в КУ КБ «Соцэкономбанк» ООО.

Согласно выпискам кредитного учреждения по движению денежных средств по расчетному счету № 40702810800000002212 за период с 01.01.2010 по 26.04.2010 ООО «Мадэк» производило расчеты за реализованную продукцию только с ООО «Олимп», другие покупатели отсутствовали. 

В соответствии с анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Мадэк» установлено, что ООО «Мадэк» приобретало сок виноградный у ООО «Солярис» ИНН 7704686780, ООО «Вилэнд» ИНН 7715713651, ООО «Элитторг» ИНН 7733677220, ООО «Фрайзер» ИНН 3662116281 и ООО «Радуга вкусов» ИНН 7709765450.

Кроме того, анализ операций, согласно выписок по банку, свидетельствует об отсутствии платежей на цели ведения хозяйственной деятельности контрагента (аренда, коммунальные платежи, плата за электроэнергию, телефонные услуги, а также иные общехозяйственные расходы отсутствуют).

В ходе проверки в МИФНС России № 50 по г. Москве направлено поручение от 27.08.2013 № 5907 об истребовании у КБ «Соцэкономбанк» ООО документов в отношении ООО «Мадэк»: карточки с образцами подписей и оттисками печатей, заявления на открытия счетов, доверенности, паспорта, договоры на расчетно-кассовое обслуживание и др. Документы не представлены.

В ходе проверки установлены недостатки в оформлении товарных накладных и ТТН. Так, представленные на проверку товарные накладные и ТТН оформлены с нарушением порядка заполнения форм первичной отчетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132, а именно: нет подписи и расшифровки подписи в графе "отпуск груза произвел"; отсутствует подпись и расшифровка подписи водителя, принявшего груз, по реквизиту «груз принял», и реквизиты доверенности на получение груза; не во всех товарных накладных заполнен реквизит дата приема груза грузополучателем.

Из представленных ТТН нельзя определить организацию, осуществившую поставку груза в адрес Общества: в разделе 2 «Транспортный раздел» ТТН реквизит «организация» не заполнен. Между тем, из информации, отраженной в ТТН, следует, что доставка груза осуществлялась транспортными средствами, зарегистрированными на территории Краснодарского края – код региона в составе гос. рег. знаков указан 23 или 93. Согласно данным ТТН доставка груза осуществлялась с 11.01.2010 по 10.08.2010 (10.08.2010 – дата получения груза грузополучателем по последней ТТН). 

При анализе сведений отчета системы «Поток», полученных из УГИБДД ГУ МВД России по Краснодарскому, о передвижениях автомобилей на территории Краснодарского края установлено следующее. Так, согласно данным сведениям движение автомобиля с гос. рег. знаком Е471КТ23  было зафиксировано на территории Краснодарского края только 22.09.2010 (в направлении из Новороссийска и в направлении из Абинска), 20.10.2010 (направление из Анапы и из Краснодара) и 21.10.2010 (направление из Краснодара и из Абинска). Следовательно, доставка груза из Москвы по ТТН от 03.02.2010 указанным автомобилем не подтверждается, что ставит под сомнение факт поставки.

Движение автомобиля с гос. рег. знаком Х596ОК93  не было зафиксировано на территории Краснодарского края с 12.03.2010 по 14.03.2010. Следовательно,  доставка груза из Москвы по ТТН от 12.03.2010 указанным автомобилем не подтверждается, что ставит под сомнение факт поставки.

Движение автомобиля с гос. рег. знаком С550УО23  не было зафиксировано на территории Краснодарского края с 12.03.2010 по 14.03.2010. Следовательно,  доставка груза из Москвы по ТТН от 12.03.2010 указанным автомобилем не подтверждается, что также ставит под сомнение факт поставки.

Согласно данным сведениям движение автомобиля с гос. рег. знаком А576ТК23  было зафиксировано на территории Краснодарского края 03.02.2010 и 05.02.2010 только в ст. Елизаветинская 125 км автодороги Темрюк-Краснодар-Кропоткин в направлениях из Краснодара и в Краснодар. Следовательно, доставка груза из Москвы по ТТН от 03.02.2010 указанным автомобилем не подтверждается, что ставит под сомнение факт поставки.

Из ТТН от 11.01.2010 № 2 следует, что доставка груза из Москвы осуществлялась автомобилем МАЗ с гос. рег. знаком Т144ОХ23, водитель Кучма О.Н., заказчик ООО «Олимп». Согласно протоколу допроса от 02.07.2013 № 835 Кучма О.Н. не подтверждает осуществление грузоперевозок товара, приобретенного ООО «Олимп», следовательно, первичные документы содержат недостоверные сведения.

ООО «Техпром» (ИНН 7743773010, КПП 774301001).

Из материалов дела следует, что в 2010 г. и 2011 г. Заявитель осуществлял финансово-хозяйственную деятельность с ООО «Техпром», которое поставляло в адрес ООО «Олимп» товарно-материальные ценности (сусло виноградное, сахар-песок, сок концентрированный) и выполняло работы: в 2010г. сумма поставки товаров составила 82472021,0 руб. без НДС, объем выполненных работ - 11293033,0 руб. без НДС, общий НДС составил 16698797,0 руб.; в 2011г. получено ТМЦ на сумму 48992452,0 руб., оборудования - на сумму 25423725,0 руб., выполнено работ на сумму 73222000,0 руб. без НДС, общий НДС составил 26455599,0 рублей. По результатам проверки признано неправомерным отнесение на расходы, учитываемых при исчислении налога на прибыль, расходов по приобретению ТМЦ (82472021,0 руб. и 48992452,0 руб.), и предъявления к вычету сумм НДС в 2010г. в размере 16698797,0 руб. и в 2011г. в размере 26455599,0 рублей.

Для подтверждения правомерности предъявления к вычету НДС и понесенных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль за период 2010г. и 2011г., на основании требования от 03.10.2012 № 39/1 представлены договор на изготовление и поставку продукции от 27.08.2010 № 288, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3.

Согласно п. 1.1 договора Подрядчик (ООО «Техпром») собственными силами и средствами обязуется изготовить и передать в собственность Заказчику (ООО «Олимп») сусло виноградное сульфитированное, а Заказчик обязуется принять и оплатить его на условиях договора. Цена за поставляемую продукцию установлена в размере 150,0 руб. за 1 дал, включая НДС (п. 1.3 договора).

Пунктом 2.2 договора определено, что поставка продукции осуществляется путем её доставки транспортом Подрядчика на склад Заказчика. Право собственности на продукцию переходит от Подрядчика к Заказчику с момента её приема на складе Заказчика (п. 2.3 договора). Заказчик производит оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет Заказчика за каждую отдельную партию продукции в течение сорока пяти календарных дней с момента поставки данной партии (п. 3.2 договора).

В договоре указан расчетный счет № 40702810000180003554, открытый ООО «Техпром» в ОАО «МИНБ», г. Москва.

Согласно данным ФИР указанный счет был открыт контрагентом 17.09.2010, в то время как договор, в котором данный счет указан в целях осуществления расчетов за поставляемую продукцию, заключен 27.08.2010, т.е. раньше даты открытия счета. Следовательно, договор был заключен «задним числом».

Из представленных Налогоплательщиком счетов-фактур, товарных накладных и ТТН, выставленных ООО «Техпром» в адрес ООО «Олимп», установлено, что документы подписаны руководителем организации и главным бухгалтером ООО «Техпром» Мальцевым В.В. Отгрузка груза производилась с адреса г. Москва, ул. Петрозаводская, д. 9, кор. 2, кв. 8.

В результате проведения Инспекцией контрольных мероприятий в отношении ООО «Техпром» установлено следующее:

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ с 17.03.2010 (дата постановки на учет в налоговом органе) по 24.08.2010 генеральным директором являлся Дмитриев Иван Викторович; с 25.08.2010 по настоящее время – Мальцев Владимир Викторович. Единственным учредителем ООО «Техпром» является Дмитриев И.В. Адрес регистрации ООО «Техпром» с 25.08.2010: 125502, г. Москва, ул. Петрозаводская, д. 9, кор. 2, кв. 8.

Согласно данным налогового органа Мальцев В.В. является массовым учредителем и руководителем (в 27 организациях). За ООО «Техпром» не зарегистрировано движимое и недвижимое имущество, за 2010 и 2011г. сведения о предоставлении работодателем справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ отсутствуют.

В рамках ст. 90 НК РФ в МИФНС России № 16 по Иркутской области направлено поручение о допросе в качестве свидетеля Мальцева Владимира Викторовича на предмет его причастности к деятельности ООО «Техпром». Письмом от 08.07.2013 № 14-20/12005@ сообщено, что в адрес Мальцева В.В. была направлена повестка, однако на допрос он не явился. В полицию направлено письмо об обеспечении явки Мальцева В.В. на допрос. До настоящего времени протокол допроса не получен.

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля в рамках ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 43 по г. Москве направлено поручение от 04.06.2012 № 3638 об истребовании документов (информации) у контрагента ООО «Техпром» за период с 01.01.2010 по 31.12.2011: счета-фактуры, товарные накладные, ТТН, договора, книга продаж. Сопроводительным письмом от 02.07.2012 № 65093; 23-13/31325@ ИФНС России № 43 по г. Москве сообщила о невозможности проведения встречной проверки в связи с непредставлением документов контрагентом, руководитель по требованию не явился. В УВД направлен запрос об оказании содействия в обеспечении явки должностных лиц организации для представления документов. Одновременно была предоставлена следующая информация: последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2012 г.; доходы от реализации составили за 2010г. 227972,0 руб., за 2011г. – 1321798,0 руб. (по документам ООО «Олимп» ООО «Техпром» реализовало ему ТМЦ, работы на сумму 93 765 043,0 руб. без НДС в 2010 г. и на сумму 147 638 177,0 руб. без НДС в 2011г.). За 2010 г. представлена единая упрощенная декларация.

В рамках проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в ИФНС России № 43 по г. Москве Инспекцией направлено поручение от 07.05.2013 № 5411 об истребовании документов (информации) у контрагента ООО «Техпром» за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, касающихся деятельности ООО «Олимп».  Сопроводительным письмом от 03.06.2013 № 82922 ИФНС России № 43  известила о неисполнении поручения в отношении истребования документов в связи с непредставлением документов.  Одновременно была предоставлена информация, аналогичная ранее направленной. Дополнительно сообщено у наличии ООО «Техпром» двух расчетных счетов в ОАО «МИНБ» (открыт 17.09.2010) и в КБ «МАКСИМА» ООО (открыт 28.09.2010). 

В