Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2015 по делу n А32-15146/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Из анализа указанного договора следует, что в нем не определен покупатель (ООО «Лемарк» и ООО «Олимп» определены как поставщики), в разделе 13 «Реквизиты и подписи Сторон»  отсутствует наименование покупателя.

Цена за единицу поставляемой продукции не определена. В п. 2.2 договора указано, что общая сумма договора складывается из сумм по отдельным товарно-транспортным накладным, оформляемым на каждую партию товара.

Пунктом 3.4 договора определено, что поставка продукции осуществляется путем выборки (самовывоза) товара Покупателем со склада Поставщика. При этом адрес склада не указан. Право собственности на продукцию переходит к Покупателю при передаче товара полномочному представителю Покупателя или его перевозчику на складе (п. 3.4 договора). 

Покупатель производит оплату путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика или внесения наличных денежных средств в кассу Поставщика за каждую очередную партию товара (п. 2.3 и п. 2.4 договора). В п. 9.1 договора делается ссылка на сроки оплаты, указанные в п. 4.1 договора. Между тем, в упомянутом п. 4.1 определяются требования к качеству поставляемого товара. Таким образом, фактически сроки оплаты не определены.

В договоре указан расчетный счет ООО «Лемарк», открытый в КБ «СОЦЭКОНОМБАНК» (ООО), г. Москва.

В результате проведения Инспекцией контрольных мероприятий в отношении ООО «Лемарк» установлено следующее:

В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ с 10.04.2009 генеральным директором и единственным учредителем ООО «Лемарк» является гражданин Узбекистана Юсупов Норбой. С этой же даты изменен адрес регистрации организации: 107113, г. Москва, пл. Сокольническая, 4А. До 10.04.2009 ООО «Лемарк» было зарегистрировано по адресу: 107150, г. Москва, ул. Бойцовая, 20.

Согласно данным Федерального информационного ресурса (ФИР), сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД, Юсупов Н. является массовым учредителем и руководителем, за ООО «Лемарк» не зарегистрировано движимое и недвижимое имущество, за 2010г. сведения о предоставлении работодателем справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ отсутствуют.

В ходе ранее проведенных мероприятий налогового контроля в рамках ст. 93.1 Кодекса в ИФНС России № 18 по г. Москве направлено поручение от 06.06.2012 № 3642 об истребовании документов (информации) у контрагента ООО «Лемарк» за период с 01.01.2010 по 31.12.2011: счета-фактуры, товарные накладные, ТТН, договора, книга продаж. Сопроводительным письмом от 28.06.2012 № 22-12/34030 ИФНС России № 18 по г. Москве сообщила о невозможности проведения встречной проверки. Одновременно была предоставлена следующая информация: последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2010г.; расчетные счета организации закрыты 26.04.2010; на момент осмотра (14.06.2012) помещения по адресу регистрации организация не найдена; направлен запрос в УВД ВАО по г. Москве с целью оказания содействия в поиске руководителя организации; руководителю направлена повестка о вызове его в качестве свидетеля.

В рамках выездной проверки в ИФНС России № 18 по г. Москве направлено поручение от 08.05.2013 № 5419 об истребовании документов (информации) у контрагента ООО «Лемарк», касающихся деятельности ООО «Олимп». Сопроводительным письмом от 16.05.2013 № 22-12/58065(99661) ИФНС России № 18 по г. Москве сообщила, что в адрес контрагента выставлено требование, последняя отчетность представлена за 3 месяца 2013 по единой (упрощенной) декларации.  

Также в адрес инспекции направлены запросы от 15.05.2013 № 08-1-26/02566@, от 30.05.2013 № 08-1-23/02874@ о предоставлении документов (информации), имеющихся в налоговом органе, в отношении ООО «Лемарк». Сопроводительным письмом от 24.09.2013 № 06-20/027656@ ИФНС России № 18 по г. Москве представлены копии Заявления о государственной регистрации юридического лица (Форма Р11001) с заверенной нотариусом подписью руководителя ООО «Лемарк» Кириллова В.А., Заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (Форма Р13001), и Заявления о внесении в ЕГРЮЛ изменений в сведения о юридическом лице, не связанных с внесением изменений в учредительные документы (Форма Р14001), с заверенной нотариусом подписью руководителя ООО «Лемарк» Юсупова Н. 

В соответствии с положениями Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее – Закон № 115-ФЗ) иностранец может быть принят на работу в РФ, если он законно въехал на территорию РФ и законно на ней находится, то есть имеет действительный вид на жительство, либо разрешение на временное проживание, либо визу и (или) миграционную карту, либо иные предусмотренные федеральным законом или международным договором Российской Федерации документы, подтверждающие право иностранного гражданина на пребывание (проживание) в Российской Федерации.

К странам, с которыми Россия заключила соглашения о безвизовых поездках, относится Узбекистан согласно Письму МИД России от 27.09.2006 № 32253/19.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ миграционная карта является документом, подтверждающим право иностранного гражданина или лица без гражданства, прибывшего в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, на временное пребывание в Российской Федерации, а также служащим для контроля за временным пребыванием в Российской Федерации иностранного гражданина или лица без гражданства.

Следовательно, иностранный гражданин, законно пересекая границу РФ, должен получить миграционную карту.

При этом пункт 4 ст. 13 Закона № 115-ФЗ регламентирует, что иностранные граждане имеют право осуществлять трудовую деятельность на территории РФ только при наличии разрешения на работу.

Для проверки законности нахождения Юсупова Н. на территории РФ инспекцией направлен запрос от 10.06.2013 № 08-1-23/03140 в Управление ФМС России по г. Москве о предоставлении информации, подтверждающей статус Юсупова Н., причину пребывания, условия и срок нахождения на территории РФ.

Согласно полученным сведениям Управление ФМС России по г. Москве в отношении Юсупова Н. интересующей информацией не располагает, т.е. указанное лицо в органах ФМС России на учете не состоит. Аналогичный ответ получен по запросу УЭБиПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю от 11.06.2013 № 4/27-6988. 

На основании имеющихся сведений Инспекцией установлено, что контрагент имел один расчетный счет в кредитных учреждениях.

В рамках ст. 86 НК РФ в отношении ООО «Лемарк» Инспекцией направлен запрос в КБ «Соцэкономбанк» ООО ГУ «АСВ» от 01.06.2012 № 6137. Из сведений, представленных конкурсным управляющим, функции которого возложены на государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов», от 01.08.2012 № 07к/34371 (вх.№ 08994 от 13.08.2012) следует, что расчетный счет ООО «Лемарк» в банке закрыт 26.04.2010.

Налоговым органом в рамках ст. 86 Налогового кодекса Российской Федерации истребованы выписки по расчетным счетам ООО «Лемарк», открытых в КБ «Соцэкономбанк» ООО.

Согласно выпискам кредитного учреждения по движению денежных средств по расчетному счету за период с 01.01.2010 по 23.04.2010 ООО «Лемарк» производило расчеты за реализованную продукцию только с ООО «Олимп», другие покупатели отсутствовали. 

В соответствии с анализом движения денежных средств по расчетному счету ООО «Лемарк» не установлены факты расчетов контрагентом со своими поставщиками за продукцию, впоследствии отгруженную в адрес ООО «Олимп» (сок концентрированный неосветленный «Абрикосовый» и «Вишневый»). Вместе с тем, из выписки следует, что ООО «Лемарк» приобретало сок концентрированный виноградный у ООО «Вилэнд» ИНН 7715713651, ООО «Радуга вкусов» ИНН 7709765450, ООО «Элитторг» ИНН 7733677220.

Кроме того, анализ операций, согласно выписок о движении денежных средств, свидетельствует об отсутствии платежей на цели ведения хозяйственной деятельности контрагента (аренда, коммунальные платежи, плата за электроэнергию, телефонные услуги, а также иные общехозяйственные расходы отсутствуют).

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Вилэнд» и ООО «Радуга вкусов» направлены поручения об истребовании документов (информации) от 28.08.2013 № 5915 и № 5916.

Сопроводительным письмом от 12.09.2013 № 78567 ИФНС России № 15 по г. Москве сообщила, что ООО «Вилэнд» представлена последняя налоговая отчетность (единая упрощенная декларация) за 1кв. 2011 г.; последняя бухгалтерская отчетность (ф.№1 и ф.№2) представлена за 3 мес. 2011 года. В отношении данной организации проводились мероприятия по розыску должностных лиц организации. Направлен запрос в УВД СВАО по г. Москве от 29.06.2009 № 23-13/40836 о содействии в розыске и установления местонахождения организации. В результате проведения оперативно-розыскных мероприятий фактическое местонахождение организации и генерального директора не установлено.

Сопроводительным письмом от 26.09.2013 № 15-05/18891 ИФНС России № 9 по г. Москве сообщила, что выставленное требование, направленное по адресу местонахождения, до настоящего времени не исполнено, не вернулось. Ранее направлен запрос на розыск в МВД РФ от 12.12.2011 № 15-06/078634 и повестка руководителю от 12.12.2011 № 15-07/078641. Организация имеет 1 признак фирмы-однодневки: адрес "массовой" регистрации. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2011г. (единая упрощенная декларация), среднесписочная численность сотрудников организации 1 человек.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Элитторг» ИНН 7733677220 04.03.2013 внесены сведения о прекращении деятельности юридического лица в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании решения регистрирующего органа в связи с наличием у ООО «Элитторг» всех признаков недействующего юридического лица.

В ходе проверки установлены недостатки в оформлении товарных накладных и ТТН. Так, представленные на проверку товарные накладные и ТТН оформлены с нарушением порядка заполнения форм первичной отчетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132, а именно: нет подписи и расшифровки подписи в графе "отпуск груза произвел"; отсутствует подпись и расшифровка подписи водителя, принявшего груз, по реквизиту «груз принял», и реквизиты доверенности на получение груза.

Кроме того, по графе «организация-грузоотправитель, адрес, факс, банковские реквизиты» указан адрес ООО «Лемарк» г. Москва, ул. Бойцовская, 20. Этот же адрес указан по реквизиту «пункт погрузки» раздела 2 «Транспортный раздел» ТТН. В счетах-фактурах по реквизиту «грузоотправитель и его адрес» также указан адрес ООО «Лемарк» г. Москва, ул. Бойцовская, 20. Этот адрес числился адресом регистрации ООО «Лемарк» до 10.04.2009 согласно выписке из ЕГРЮЛ.

Следовательно, указанный в счетах-фактурах адрес контрагента на момент их выставления не соответствовал его адресу, указанному в ЕГРЮЛ.

Из представленных ТТН нельзя определить организацию, осуществившую поставку груза в адрес Общества: в разделе 2 «Транспортный раздел» ТТН реквизит «организация» не заполнен. Между тем, из информации, отраженной в ТТН, следует, что доставка груза осуществлялась транспортными средствами, зарегистрированными на территории Краснодарского края – КАМАЗ гос. рег. знаком С982АТ23, водитель Федоренко Н.А., КАМАЗ гос. № Е471КТ23, водитель Харченко В.А. Согласно данным ТТН доставка груза осуществлялась с 01.02.2010 по 03.02.2010 (03.02.2010 – дата получения груза грузополучателем). 

В ходе проверки из УГИБДД ГУ МВД России по Краснодарскому краю на основании запроса УЭБиПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю получены сведения о передвижениях автомобилей с гос. рег. знаками Е471КТ23, М590ЕМ93, М121АЕ93, С550УО23, Х596ОК93, Е379ЕА93, А576ТК23, М345АТ93, Е261ЕР93, М967НА93, М330ВУ23, А576ТК23 и В321ВВ93, полученные с помощью средств фото-видеофиксации, работающих на территории Краснодарского края за период времени с 01.01.2010 по 01.01.2011 (отчет системы «Поток»).

Так, согласно данным сведениям движение автомобиля с гос. рег. знаком Е471КТ23  было зафиксировано на территории Краснодарского края только 22.09.2010 (в направлении из Новороссийска и в направлении из Абинска), 20.10.2010 (направление из Анапы и из Краснодара) и 21.10.2010 (направление из Краснодара и из Абинска). Таким образом, доставка груза из Москвы 01.02.2010-03.02.2010 указанным автомобилем не подтверждается, что ставит под сомнение сам факт поставки товара.

Кроме того, в ИФНС России по Темрюкскому району направлено поручение о проведении допроса Харченко В.А. В соответствии с протоколом осмотра от 09.08.2013 № 020557 допрос Харченко В.А. не произведен в связи с его отсутствием по месту жительства.

ООО «Ладком» (ИНН 7728726506, КПП 772801001).

Согласно материалам дела в 2010 году Заявителем осуществлялась закупка товарно-материальных ценностей (сок концентрированный неосветленный различных видов, сахар, упаковочный материал) на сумму 96712629,54 руб., в т.ч. НДС 14593760,54 руб., у ООО «Ладком».

Для подтверждения правомерности предъявления к вычету НДС в размере 14593760,54 руб. и понесенных расходов в сумме 82118869,0 руб., учитываемых при исчислении налога на прибыль за период 2010г., на основании требования от 03.10.2012 № 39/1 представлены следующие документы:

- счета-фактуры на сумму 96712629,54  руб., в т.ч. НДС 14593760,54 руб.;

- товарные накладные;

- товарно-транспортные накладные.

Из представленных налогоплательщиком счетов-фактур, товарных накладных и ТТН, выставленных ООО «Ладком» в адрес ООО «Олимп», установлено, что документы подписаны руководителем организации и главным бухгалтером ООО «Ладком» Рыбальченко Д.А. Отгрузка груза производилась с адреса г. Москва, ул. Академика Бакулева, 3.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основании требования № 1д представлен договор поставки товара от 02.03.2010 № 92.

Согласно п. 1.1 договора Поставщик (ООО «Ладком») обязуется передать в собственность Покупателю (ООО «Олимп»), а Покупатель принять и оплатить продовольственные товары по заявке Покупателя. Количество и цена поставленного товара указываются в накладных (п. 1.2 договора).   Право собственности на товар переходит к Покупателю в момент передачи товара Покупателю или перевозчику (п. 1.3 договора).

Пунктом 3.1 договора определено, что Покупателю предоставляется отсрочка по оплате каждой партии товара в размере 45 календарных дней с даты поставки. Расчеты за поставленный товар производятся путем перечисления безналичных денежных средств на расчетный счет Поставщика или внесения денежных средств в кассу Поставщика в пределах установленных лимитов (п. 3.2 договора).

В договоре указан расчетный счет ООО «Ладком», открытый в КБ «СОЦЭКОНОМБАНК» (ООО), г. Москва.

В соответствии с п. 5.4 договора поставка товара осуществляется одним из способов: самовывозом со склада Поставщика