Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2015 по делу n А53-26199/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

поступившие по встречной проверке в МИФНС № 12 по Приморскому краю 02.10.2013г., представлены и заверены от имени ООО «Винсервис» по ошибке, так как они были представлены на подпись мне по ошибке вместо ООО «Ферум», вместе с рядом документов по руководимым ООО «Винсервис» компаниям. Таким образом, документы, представленные 02.10.2013г. по встречной проверке, заверены не уполномоченным лицом.

Кроме того, Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю, письмом от 10.09.2013 №23413, были представлены письменные пояснения от 05.09.2013г. Смирновой А.П. - представителя ООО «Ферум» - управляющей компании ООО «Идея Ю». В письме сообщалось о невозможности исполнения требования, так как ООО «ДонТехСервис» не передавало ООО «Идея Ю» документы по отношениям со своими контрагентами, в том числе и по запрашиваемой организации.

В соответствии с запросом исх. № 06567 от 14.03.2014г. Межрайонная ИФНС России № 12 по Приморскому краю сообщила, что в адрес ООО «Идея Ю» направлено требование о представлении документов № 22035 от 26.08.2013г.. Почтовые уведомления о вручении адресатам требований в Инспекцию не поступали. ООО «Идея Ю» по требованию № 22035 от 26.08.2013г. в Инспекцию через канцелярию лично по доверенности были представлены: пояснительное письмо от 05.09.2013г. (вх. 27647) и запрашиваемые документы от 02.10.2013г. (вх. № 30948).

ООО «Идея Ю» снято с учета 30.01.2014г. в связи с реорганизацией при слиянии к ООО «Гвардия» ИНН 2536248039.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ в адрес Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю направлено поручение № 1129 от 13.03.2014г. об истребовании документов (информации) у ООО «Гвардия» (книга покупок, документы, подтверждающие привлечение субподрядных организаций для выполнения СМР).

Согласно полученному ответу (вх. № 01337 от 28.04.2014г.) представитель управляющей компании ООО «Гвардия» В.К. Рулев пояснил, что ООО «Гвардия» не располагает документами (информацией), касающимися финансово-хозяйственной деятельности ООО «Биологическая рекультивация земель». ООО «Гвардия» является правопреемником ряда юридических лиц в результате государственной регистрации реорганизаций. В отношении расчетов предшественников ООО «Гвардия» с иными участниками гражданского оборота, в частности с ООО «Биологическая рекультивация земель», дать детальных пояснений и предоставить документы не имеем возможности, поскольку правопредшественники не передали ООО «Гвардия» таких документов по отношению со своими контрагентами, а равно и документацию по бухгалтерской и налоговой отчетности, содержащие сведения о расчетах с названной организацией.

Согласно протоколу допроса № 86 от 13.02.2014г. генеральный директор ООО «Биологическая рекультивация земель» Петрушин А.С. пояснил, что договор на выполнение строительно-монтажных работ с ООО «Донтехсервис» заключался по электронной почте. Наличие свидетельства саморегулируемой организации о допуске к строительно-монтажным работам и других документов, потребовались у ООО «Донтехсервис», но данные документы так и не были представлены.

Таким образом, на основании вышеизложенного ООО «Донтехсервис» самостоятельно не могло выполнять строительно-монтажные работы в силу отсутствия физической возможности для выполнения данного вида работ, отсутствие основных средств, кадровых и производственных ресурсов.

В ходе проверки ООО «Солидарность» налоговым органом установлено, что собственником недвижимого имущества, расположенного по адресу: 346500, г. Шахты, пр-кт Пушкина, 29А, оф. 317-а (место регистрации общества) в 2012г. являлась Дивина Т.М.

В ходе проверки было выставлено требование № 15-16/1265 от 07.04.2014г. в адрес ИП Дивиной Т.М. ИП Дивина Т.М. представила: договор аренды нежилого помещения №11 от 01.03.2011г., № 3 от 01.02.2012г., акты приема-передачи помещения от 01.03.2011г., от 01.02.2012г., акты об оказании услуг за январь - декабрь 2012г., платежные поручения, кассовые чеки в подтверждение оплаты за аренду помещения по встречной проверке не представлены.

Согласно анализа расчетных счетов ООО «Солидарность», отсутствует оплата за аренду помещения в адрес Дивиной Т.М.

В соответствии с протоколом допроса № 136 от 11.03.2014г. Дивиной Т.М. установлено, что в 2012 году она осуществляла предпринимательскую деятельность по адресу: г. Шахты, ул. Пушкина, 29а, занималась реализацией товаров, работ, услуг, применяла упрощенную систему налогообложения; с директором ООО «Солидарность» Бабченко А.Ю. договор аренды заключала, но о деятельности этой фирмы ей ничего ей неизвестно; доходы от аренды по операциям с ООО «Солидарность» в налоговых декларациях не отражала, налоги не исчисляла, так как ООО «Солидарность» не уплатило арендную плату; меры по взысканию задолженности не принимала; предприятие в офисе не находилось, договор аренды расторгнут ею в одностороннем порядке, в связи с тем, что ООО «Солидарность» не использовало арендуемое помещение, рабочие места не создавались, фактическое местонахождение ООО «Солидарность» ей известно не было, контактными телефонами с директором Бабченко А.Ю. не обменивались.

Таким образом, как установлено проверкой, договора аренды нежилого помещения № 11 от 01.03.2011г., № 3 от 01.02.2012г., акты приема-передачи помещения от 01.03.2011г., от 01.02.2012г., акты об оказании услуг за январь-декабрь 2012г. составлены формально.

На проверку обществом не представлен акт выполненных работ к счету-фактуре № 606 от 30.03.2012г. на сумму 502 090 руб., в том числе НДС 76 590 руб.

Следует отметить, что согласно акту о приемке выполненных работ к счету-фактуре № 2525 от 31.12.2012 г. на сумму 2 218 820,08 руб., в том числе НДС 338 464 руб. 08 коп. ООО «Солидарность» выполняло автотранспортные услуги по перевозке груза, устройство песчаного основания, устройство оснований толщиной 15см из щебня. В акте о приемке выполненных работ № 1 от 31.12.2012г. не указан объект, на котором производились работы.

В соответствии с протоколом допроса № 217 от 10.04.2014г. генеральный директор ООО «Биологическая рекультивация земель» Петрушин А.С. пояснил, что автотранспортные услуги согласно счету-фактуре № 2525 от 31.12.2012г., акта о приемке выполненных работ № 1 от 31.12.2012г. полученного от ООО «Солидарность» на сумму 2 218 820 руб. 08 коп., в том числе НДС 338 464,08 руб. в дальнейшем Заказчику не предъявлялись и не были использованы ООО «Биологическая рекультивация земель» в деятельности.

Согласно счету-фактуре № 2085 от 30.09.2012г. на сумму 98 146,71 руб., в том числе НДС 14 971,53 руб. ООО «Солидарность» выполнило транспортные услуги по перевозке пассажиров. Акт о приемке выполненных работ (КС-2), и справка о стоимости выполненных работ (КС-3) на проверку не представлены, таким образом невозможно установить заказчика, для которого производились транспортные услуги.

Согласно пояснительной записке к требованию о представлении документов (информации) № 15-11/422 от 28.03.2014 г. генеральный директор ООО «Биологическая рекультивация земель» Петрушин А.С. пояснил, что транспортные услуги по перевозке пассажиров согласно счету-фактуре № 2085 от 30.09.2012 г. ООО «Солидарность» были осуществлены по доставке людей на объекте ЗАО ПО «Шолоховское» по договору № 21-П от 28.06.2012 года.

Согласно анализу книг продаж, актов о приемке выполненных работ, счетов-фактур ООО «Биологическая рекультивация земель» за 2012 г. не установлено дальнейшей реализации транспортных услуг по перевозке пассажиров в адрес ЗАО ПО «Шолоховское».

Таким образом, транспортные услуги по перевозке пассажиров, оказанные ООО «Солидарность» согласно счету-фактуре № 2085 от 30.09.2012г. не были использованы ООО «Биологическая рекультивация земель» в деятельности и в дальнейшем не были реализованы.

В ходе проведения проверки в отношении контрагента ООО «Солидарность» установлена совокупность фактов, свидетельствующих о недобросовестности субподрядчика и недостоверности, представленных к проверке документов. ООО «Солидарность» зарегистрировано Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области 10.03.2011 г. юридический адрес: 346500, Ростовская обл., г. Шахты, пр-кт Пушкина, 29 А, оф. 317-А.

Единственным учредителем и руководителем ООО «Солидарность» являлся Бабченко Александр Юрьевич основной вид деятельности - оптовая торговля через агентов (за вознаграждение или на договорной основе. ООО «Солидарность» не имело свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. Уставный капитал минимальный и составляет 10 000 руб.; недвижимое имущество, земельная собственность и транспортные средства не зарегистрированы. Бабченко А.Ю. так же являлся учредителем и руководителем ООО «Промтехсервис» и ООО «Ростехсервис», ООО «Шахтинское электромонтажное наладочное управление». В представленных в налоговый орган декларациях за 2012 г., налоговые вычеты по НДС составляют 99,8%.

Как установлено проверкой, согласно сведениям 2-НДФЛ численность работников ООО «Солидарность» за 2012 год составила - 13 человек: Белоконев СМ., Елютин В.В., Елютин В.Ф., Ерхов А.А., Кутцев СВ., Левыкин А.И., Лозин М.И., Лучкин А.В., Мелихов А.В., Сапрунов С.Ю., Чернокозов В.Н., Бабченко А.Ю.

Указанные сотрудники так же в 2012г. состояли в штате сотрудников ООО «Автобаза № 1» (учредители - Дивин В.И., Тишков СС, руководитель -Тишков СС), ООО «АвтоТрансСервис» (учредители - Дивин В.И., Тишков СС, руководитель - Дивин М.В.).

Тишков С.С. являлся сотрудником ООО «Биологическая рекультивация земель» с июля 2012г. по декабрь 2012г.

В соответствии с проколом допроса № 744 от 28.11.2013г. Белоконев СМ. пояснил, что в 2012г. работал в должности водителя в ООО «Автобаза №1» и ООО «ЮгавтотранСервис», ООО «Солидарность» не знает. С ООО «Биологическая рекультивация земель» взаимоотношений не имел.

Елютин В.В. пояснил (протокол допроса № 776 от 27.12.2013г), что в 2012г. работал в ООО «Автобаза № 1», ООО «Солидарность» и Бабченко А.Ю. ему не знакомы.

В соответствии с повесткой о вызове на допрос свидетеля № 1322 от 19.12.2013г. Ерхов А.А. на допрос не явился.

Как установлено на основании сведений 2-НДФЛ Кутцев СВ. в 2012г. числился в списке сотрудников ООО «Автобаза № 1» с января 2012г. по декабрь 2012г., в ООО «Солидарность» с января 2012г. по ноябрь 2012г. в соответствии с протоколом допроса № 620 от 02.10.2013г. Кутцев СВ. пояснил, что в 2012г. являлся водителем ООО «Автобаза «№1» ООО «Солидарность» ему не знакомо.

Как установлено на основании сведений 2-НДФЛ Левыкин А.И. в 2012г. числился в списке сотрудников ООО «Автобаза № 1» с сентября 2012г. по декабрь 2012г., в ООО «Солидарность» с октября 2012 г. по ноябрь 2012 г. В соответствии с повесткой о вызове на допрос свидетеля № 1323 от 19.12.2013г. Левыкин А.И. на допрос не явился.

Лозин М.А. пояснил, что с января 2012г. работает водителем в ООО «Автобаза №1», ООО «Солидарность ему не знакомо (протокол допроса № 621 от 02.10.2013г.).

В соответствии с повесткой о вызове на допрос свидетеля № 1325 от 19.12.2013г. Лучкин А.В. на допрос не явился. Не явились на опрос в налоговый орган Масликов А.В., Мелихов А.В., Сапрунов СЮ.

Согласно протоколу допроса № 180 от 11.04.2014г. Чернокозов В.Н. пояснил, что в 2012г. работал водителем в ООО «Автобаза № 1», ООО «Солидарность» ему не знакомо.

Таким образом, налоговым органом установлено, что указанные лица в штате ООО «Солидарность» числились формально и не могли осуществлять строительно-монтажные работы для ООО «Биологическая рекультивация земель».

Кроме того, в отношении контрагента установлено, что 30.08.2012 ООО «Солидарность» снято с учета в связи со сменой местонахождения, поставлено на налоговый учет в ИФНС России №1 по г. Краснодару юридический адрес: 350000, г. Краснодар, ул. им. Кирова, 131/119, 321;

28.02.2013 г. ООО «Солидарность» снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме присоединения, правопреемником является ООО «Привал», которое зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю 30.07.2012 г. юридический адрес: 690068, г. Владивосток, ул. Магнитогорская, 4, офис 400 (адрес массовой регистрации); учредитель физическое лицо - Самыко Вадим Эдуардович. Управляющей компанией ООО «Привал» является ООО «Винсервис» в лице представителя Самыко В.Э., который является «массовым руководителем».

В соответствии с протоколом осмотра (обследования) № 884 от 20.06.2013г., представленного Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю, установлено, что по адресу г. Владивосток, ул. Магнитогорская, 4, расположено административное здание, в котором арендует офис № 400 ООО «ВинСервис» у ЗАО «Дальневосточный стекломонтаж». ООО «Винсервис» заключило договор субаренды № 4-2 от 09.01.2013 с ООО «Привал», однако, фактически данная организация по заявленному адресу не находится. Вывеска организации отсутствует.

Межрайонная ИФНС России № 12 по Приморскому краю на поручение об истребовании документов № 4564 от 19.08.2013г. у ООО «Привал» - правопреемника ООО «Солидарность» представила пакет документов (вх. № 032110 от 30.10.2013г.) по операциям между ООО «Солидарность» и ООО «Биологическая рекультивация земель» (договор поставки товара, счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, книгу продаж), а также письмо ООО «ВинСервис» - управляющей компании ООО «Привал» без даты и номера регистрации, подписанное от имени генерального директора. ООО «ВинСервис» Самыко В.Э., адресованное Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю.

В письме (вх. № 30950 от 01.10.2013г.) ООО «ВинСервис» - управляющей компании ООО «Привал» указано «нам стало известно, что в отношении ООО «Биологическая рекультивация земель» проводится выездная налоговая проверка (источник не указан). В результате изучения архивных материалов и имеющихся документов, ООО «Привал» были обнаружены запрашиваемые документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Биологическая рекультивация земель».

В соответствии с протоколом допроса № 5 от 16.01.2014г. представитель управляющей компании ООО «Привал» - Самыко В.Э. пояснил, что руководство ООО «Привал» осуществляла управляющая компания ООО «ВинСервис». ООО «Привал» являлось правопреемником ООО «Солидарность». На вопрос: «Какие документы (наименование, количество, объем) передавались при присоединении ООО «Солидарность» к ООО «Привал» и как оформлялась приемка-передача документов» Самыко В.Э. ответил, что уже не помнит, так как прошел год и все документы ООО «Привал» переданы правопреемнику ООО «Сталь». Целью присоединения ООО «Солидарность» к ООО «Привал» являлась консолидация имущественных активов, в том числе прав на возврат переплат по налогам.

Вместе с тем, согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю установлено, что в адрес ООО «Привал» направлено требование о представлении документов № 21944 от 22.08.2013г. Почтовые уведомления о вручении адресату