Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.04.2015 по делу n А53-26199/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

НДС 44 729 037,17 руб. на выполнение строительно-монтажных работ:№ 540 от 20.01.2012г. на сумму 830 769 руб. 51 коп., в том числе НДС 126 727 руб. 55коп.; № 592 от 06.02.2012г. на сумму 1 652 195 руб. 88 коп., в том числе НДС 252 029 руб. 88 коп.; № 595 от 13.02.2012г. на сумму 314 602 руб. 16 коп., в том числе НДС 47 990 руб. 16 коп.; № 600 от 29.02.2012г. на сумму 40 467 723 руб. 56 коп., в том числе НДС 6 173 042 руб. 58 коп.; № 606 от 30.03.2012г. на сумму 502 090 руб., в том числе НДС 76 590 руб.; № 605 от 31.03.2012г. на сумму 61 025 227 руб. 49 коп., в том числе НДС 9 308 933 руб. 01 коп.; № 1025 от 13.04.2012г. на сумму 94 961 руб., в том числе НДС 14 485 руб. 58 коп.; № 1029 от 28.04.2012г. на сумму 1 235 000 руб., в том числе НДС 188 389 руб. 83 коп.; № 1040 от30.04.2012г. на сумму 2 802 683 руб. 90 коп., в том числе НДС 427 528 руб. 05 коп.; № 1239 от 30.06.2012г. на сумму 12 841 882 руб. 69 коп., в том числе НДС 1 958 931 руб. 25 коп.; № 1247 от 30.06.2012г. на сумму 23 486 772 руб. 63 коп., в том числе НДС 3 582 728 руб. 03 коп.; №1963 от 02.07.2012г. на сумму 2 275 716 руб. 56 коп., в том числе НДС 347 143 руб. 20 коп.; № 1968 от 05.07.2012г. на сумму 53 410 руб., в том числе НДС 8 147 руб. 29 коп.; № 1970 от 06.07.2012г. на сумму 1 703 703 руб. 30 коп., в том числе НДС 259 886 руб. 94 коп.; №1981 от 16.07.2012г. на сумму 7004740 руб. 36 коп., в том числе НДС 1068519 руб. 72 коп.; № 1983 от 16.07.2012г. на сумму 685913 руб. 98 коп., в том числе НДС 104630 руб. 95 коп.; №2001 от 23.07.2012г. на сумму 3 088 764 руб. 06 коп., в том числе НДС 471 167 руб. 40 коп.; №2011 от 26.07.2012г. на сумму 699 938 руб. 07 коп., в том числе НДС 106 770 руб. 21 1коп.;№ 2019 от 31.07.2012г. на сумму 63 083 761 руб. 07 коп., в том числе НДС 9 622 946 руб. 160 коп.; № 2039 от 31.08.2012г. на сумму 107 574 руб. 97 коп., в том числе НДС 16 409 руб. 74 коп.; №2042 от 31.08.2012г. на сумму 2 747 630 руб., в том числе НДС 419 130 руб.; № 2040 от 31.08.2012г. на сумму 1598131 руб. 82 коп., в том числе НДС 243782 руб. 82 коп.; № 2053 от 10.09.2012г. на сумму 425 500 руб. 43 коп., в том числе НДС 369 991 руб. 59 коп.; № 2054 от 11.09.2012г. на сумму 691 375 руб. 71 коп., в том числе НДС 105 464 руб. 09 коп.; № 2071 от 28.09.2012г. на сумму 7 056 006 руб. 53 коп., в том числе НДС 1 076 340 руб. 98 коп.; № 2072 от 28.09.2012г. на сумму 2 638 548 руб. 63 коп., в том числе НДС 402 490 руб. 47 коп.; № 2073 от 28.09.2012г. на сумму 274 401 руб., в том числе НДС 41 857 руб. 78 коп.; № 2077 от 30.09.2012г. на сумму 2 832 200 руб. 53 коп., в том числе НДС 432 030 руб. 60 коп.; № 2078 от 30.09.2012г. на сумму 3 051 563 руб. 20 коп., в том числе НДС 465 492 руб. 69 коп.; № 2081 от 30.09.2012г. на сумму 373 576 руб., в том числе НДС 56 986 руб. 17 коп.; № 2083 от 30.09.2012г. на сумму 784 000 руб., в том числе НДС 119593 руб. 22 коп.; № 2085 от 30.09.2012г. на сумму 98 146 руб. 71 коп., в том числе НДС 14 971 руб. 53 коп.; № 2080 от 30.09.2012г. на сумму 1177294 руб. 99 коп., в том числе НДС 179587 руб. 37 коп.; № 2458 от 31.10.2012г. на сумму 2 949 142 руб. 14 коп., в том числе НДС 449 868 руб. 14 коп.; № 2471 от 29.11.2012г. на сумму 6 165 664 руб., в том числе НДС 940 525 руб. 02 коп.; № 2483 от 30.11.2012г. на сумму 3 419 031 руб. 52 коп. в том числе НДС 521 547 руб. 18 коп.; № 2485 от 30.11.2012г. на сумму 3 377 921 руб. 81 коп., в том числе НДС 515 276 руб. 21 коп.; № 2487 от 30.11.2012г. на сумму 8143797 руб. 69 коп., в том числе НДС 1242274 руб. 22 коп.; №2513 от 24.12.2012г. на сумму 8 727 562 руб. 09 коп., в том числе НДС 1 331 323 руб. 03 коп; № 2524 от 31.12.2012г. на сумму 2842502 руб. 08 коп., в том числе НДС 433602 руб. 01 коп.; №2521 от 31.12.2012г. на сумму 4 493 440 руб., в том числе НДС 685 440 руб.; №2525 от 31.12.2012г. на сумму 2 218 820 руб. 08 коп., в том числе НДС 338 464 руб. 08 коп.; №2527 от 31.12.2012г. на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180000 руб.

В подтверждение исполнения хозяйственных операций на проверку представлены: договор на выполнение работ № 07-С от 01.04.2011г., договор выполнения строительно-монтажных работ № 34-С от 10.01.2012г., приложения к договорам, счета-фактуры, локальные сметные расчеты, акты о приемке выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3.

Согласно условиям договора выполнения работ № 34-С от 10.01.2012г., договора на оказание строительно-монтажных работ № 07-С от 01.04.2011 г. ООО «Биологическая рекультивация земель» является «заказчиком», ООО «Солидарность» - «исполнителем».

Так же ООО «Биологическая рекультивация земель» зарегистрированы счета-фактуры ООО «Донсервис» на сумму 15 871 707,61 руб., в том числе НДС 2 421 107,94 руб. на выполнение строительно-монтажных работ: № 1 от 11.01.2012г, № 20 от 31.01.2012г, №24 от 29.02.2012, №29 от 29.02.2012, № 38 от 31.03.2012г., № 40 от 31.03.2012г., № 41 от 31.03.2012г.

Стоимость работ, по счетам-фактурам ООО «Донсервис», ООО «Биологическая рекультивация земель» в дальнейшем предъявило заказчикам в полном объеме: ООО «Суадон», ООО «Самур», ООО «БШСУ», ЗАО «Тандер», ООО «Ирдон».

В подтверждение исполнения хозяйственных операций ООО «Биологическая рекультивация земель» на проверку представлен договор на выполнение работ № 09-С от 01.04.2011, приложения к договору: № 1 от 27.12.2011г., № 2 от 08.01.2012г., № 3 от 08.01.2012г., № 4 от 08.01.2012г., № 5 от 08.01.2012г., № 6 от 01.03.2012. Согласно указанному договору, ООО «Донсервис» - «исполнитель», ООО «Биологическая рекультивация земель» - «заказчик».

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом документы, обосновывающие вычеты, должны быть взаимно непротиворечивыми и составлять единый комплект доказательств.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ условие для учета налоговых вычетов является фактическая уплата сумм налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, соответствующих статье 169 НК РФ.

Таким образом, законодатель придал счетам-фактурам значение доказательств, подтверждающих право на налоговые вычеты.

Обязательность наличия достоверного счета-фактуры для подтверждения права на налоговые вычеты следует также из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.2005 N 93-О.

Размер и обоснованность налоговых вычетов подлежат проверке по признаку достоверности.

В силу пункта 3 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведены в пункте 5 статьи 169 НК РФ, а порядок заверения данных счетов-фактур предусмотрен в пункте 6 той же статьи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Правовые последствия несоблюдения требований пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ установлены в пункте 2 статьи 169 НК РФ: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного указанными пунктами, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Отказывая в праве на применение налоговых вычетов по НДС, налоговый орган сослался на материалы проверки контрагентов предприятия, несоответствия счетов-фактур требованиям статьи 169 НК РФ, отсутствие реальности хозяйственных операций.

Так, согласно проведенной проверки контрагента ООО «ВМС» в 2012г. для ООО «Биологическая рекультивация земель» документально общество отношения с заявителем не подтвердило, поскольку в соответствии с требованием о предоставлении документов № 15-11/35 от 13.02.2014 у ООО «Биологическая рекультивация земель» были истребованы документы, подтверждающие работу спец. техники с помощью, которой производились строительно-монтажные работы в 2012г.: путевые листы, рапорта о работе машин, рапорта-наряды о работе машин, карта учета по работе машин, журнал учета работы машин, справка о выполненных работах в отношении прочей самоходной техники (как собственной, так и арендованной), которые на проверку не представлены.

Согласно пояснительной записке к требованию №15-11/35 от 13.02.2014г. (вх. № 009377 от 11.04.2014г.) генеральный директор ООО «Биологическая рекультивация земель» - Петрушин А.С. пояснил, что путевые листы не были затребованы у поставщиков, поэтому их предоставить нет возможности.

Мероприятиями налогового контроля в отношении контрагента ООО «ВМС» установлена совокупность фактов, свидетельствующих о недобросовестности субподрядчика и недостоверности, представленных к проверке документов.

ООО «ВМС» поставлено на учет 02.03.2011г. в Межрайонной ИФНС России №12 по Ростовской области, юридический адрес: 346500, Ростовская обл., г. Шахты, ул. Пушкина, 29а оф. 402. Руководитель организации: Похиль Сергей Сергеевич. Учредители: Велигурова Наталья Васильевна (50%), Дивин Владимир Иванович (50%). Уставный капитал - 10000 руб. Основной вид деятельности - прочее финансовое посредничество, виды деятельности, относящиеся к выполнению строительно-монтажных работ - не заявлены. Имущества, транспортных средств не зарегистрировано. ООО «ВМС» не имело свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства.

В представленных в налоговый орган декларациях за 2012 г., налоговые вычеты по НДС составляют 99,4 % (начислено НДС 314 554 412 руб., к вычету 313 842 253 руб.), доля расходов в доходах тоже велика и составляет 99,9% (доходы 1 574 954 037 руб., расходы 1 573 324 927 руб.).

Как установлено проверкой, на основании сведений 2-НДФЛ за 2012г. численность ООО «ВМС» в 2012г. составляет 5 человек: Снурникова И.А., Клепенина Л.Ю., Сулина И.Н., Хуторова А.А., Похиль С.С.

Снурникова И. А. в 2012 году числилась в списке сотрудников ООО «Донтехсервис» с октября 2012г. по ноябрь 2012г., ООО «Автобаза № 1» - с февраля 2012г. по декабрь 2012г., ООО «Биологическая рекультивация земель» - в январе 2012г., ФГБОУ ВПО ЮРГУЭС в январе 2012г., ООО «ВМС» с июля 2012г. по ноябрь 2012г.

Согласно протоколу допроса № 169 от 04.04.2014г. Снурникова И.А. пояснила, что ООО «ВМС» ей не знакомо, в данной организации не работала и такой организации не знает.

В 2012г. Клепенина Л.Ю. числилась в списке сотрудников ООО «Донтехсервис» с октября 2012г. по ноябрь 2012г. ООО «ВМС» с января 2012г. по ноябрь 2012г., ООО «ДонЮгСервис» с июля 2012г. по декабрь 2012г. Клепенина Л.Ю., вызванная по повестке № 1435 от 30.12.2013, на допрос не явилась.

Как установлено на основании сведений 2-НДФЛ, в 2012г. Сулина И.Н. числилась в списке сотрудников ООО «ВМС» с января по ноябрь 2012г., ООО «ЮгРегионКомлект» с июля по декабрь 2012г. По повестке о вызове на допрос свидетеля № 1436 от 30.12.2013 Сулина И.Н. не явилась.

В 2012 г. Хуторова А.А. числилась в списке сотрудников МБДОУ детский сад № 13 г. Шахты с января 2012г. по июнь 2012г., ООО «Строй-Инвест» с октября 2012г. по декабрь 2012г., ООО «ВМС» с октября 2012г. по ноябрь 2012г. По повестке № 1434 от 30.12.2013г. Хуторова А.А. на допрос не явилась.

Таким образом, налоговым органом сделаны выводы, что сотрудники ООО «ВМС» не могли осуществлять строительно-монтажные работы для ООО «Биологическая рекультивация земель», так как практически все работы согласно актам о приемке выполненных работ (№ 1 от 24.12.2012г., № 1 от 31.12.2012г., № 1 от 31.12.2012г.) производились в декабре 2012г., а за декабрь 2012г. сведения по форме 2-НДФЛ не представлены.

В протоколе допроса № 723 от 06.11.2013г. генеральный директор ООО «ВМС» ИНН 6155060807 Похиль С.С. подтвердил взаимоотношения с ООО «Биологическая рекультивация земель» и пояснил, что ООО «ВМС» производились строительно-монтажные работы для ООО «Биологическая рекультивация земель» (перевозка грунта, песка, щебня, засыпка траншей и котлованов с перемещением грунта, разработка траншей, планировка площадок, разработка грунта.) Данный объем работ выполнялся индивидуальными предпринимателями, которые имели автотранспорт, оплата за данные работы производилась как безналичным, так и наличным путем.

Вместе с тем, согласно анализу расчетных счетов организации проверкой не установлена оплата в адрес сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей за выполнение строительно-монтажных работ, транспортных услуг, снятие наличных денежных средств.

Расчеты в 2012г. между налогоплательщиком и ООО «ВМС» оформлены в сумме 31 451 562 руб., в том числе НДС 4 797 696 руб. путем перечисления денежных средств на расчетные счета ООО «ВМС». Денежные средства, поступившие