Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А32-7104/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

системы банк-клиент он передал Мещеряковой М.Б.; доступа к системе банк-клиент он не имел.

В ходе проверки установлено, что ООО «Теплоуниверсал» ни работников, доказательств привлечения трудовых ресурсов по договорам гражданско-правового характера, не представлено.

В ходе проведения инспекцией направлена повестка о вызове свидетеля -Нагаевой Надежды Борисовны в ИФНС России №1 по г. Краснодару, числящейся директором ООО «Теплоуниверсал», на домашний адрес от 21.03.2013 №16-14/644.

Нагаева Н.Б. для дачи пояснений в инспекцию не явилась.

Также установлено, что в проверяемом периоде единственными контрагентами общества «Теплоуниверсал» являлись: ООО «Маис-Ойл» и ООО «Крафт-Юг»: поступившие от названных контрагентов денежные средства в тот же день снимались по чековой книжке на закупку ГСМ или перечислялись на расчетный счет Мещеряковой М.Б. или Спичка О.С.

При этом перечисления денежных средств поставщикам за продукцию, поставляемую в адрес ООО «Маис-Ойл» и ООО «Крафт-Юг» (трубы стальные диаметром 530*8, трубы стальные диаметром 1020/10, арматура АЗ-16, арматура АЗ-20, песок, щебень, ГПС, плитка тротуарная), с расчетного счета общества «Теплоуниверсал» не производились; доказательств того, что ООО «Теплоуниверсал» приобретался товар, который согласно документообороту продан в дальнейшем ООО «Маис-Ойл», налогоплательщиком не представлен.

Судом апелляционной инстанции установлено, что согласно представленным счетам-фактурам, товарным накладным, карточке счета 60, представленных ООО «МАИС-ОЙЛ» в ходе выездной налоговой проверки от ООО «Теплоуниверсал», в адрес ООО «МАИС-ОЙЛ» осуществлялись поставки на сумму 16 028 485,87 руб., в том числе:

- песок - 3 571 173,43 руб.;

-  щебень - 5 236 675,85 руб.;

-  труба стальная - 2 366 817,60 руб.;

-  автошины - 916 050,00 руб.;

-  битум - 49 691,99 руб.;

-  асфальтобетон - 3 888 077,00 руб.;

При этом согласно анализу счетов KB ООО Кубань Кредит», филиал № 2351 ВТБ24 (ЗАО), ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГБанк» (другие счета в иных банках отсутствуют) установлено, что оплата ООО «Крафт-Юг» за приобретенный товар составляет 830 000 руб., в том числе:

- стройматериалы - 300 000 руб.;

- топливо печное - 500 000 руб.;

- изделия из ПВХ - 30 000 руб.

Таким образом, в 2010 г. ООО «Крафт - Юг» не могло поставить в адрес ООО «МАИС-ОЙЛ» товар сумму 16 028 485,87 руб.

Согласно счетам-фактурам, товарным накладным, карточкам счета 60, представленным ООО «МАИС-ОЙЛ» в ходе выездной налоговой проверки от ООО «Теплоуниверсал» в адрес ООО «МАИС-ОЙЛ» осуществлялись поставка на сумму 60 765 110, 28 руб., в т.ч.:

-  мазут топочный - 421 517,10 руб.;

-  соль поваренная пищевая - 146 535 руб.;

-  ГПС - 6 805 720,87 руб.;

-  асфальтобетон - 3 494 419 руб.;

-  щебень - 24 425 492,48 руб.;

-  гудрон - 1 796 744,99 руб.;

-  битум - 1 119 764,75 руб.;

-  песок - 22 366 372,09 руб.;

-  уголь-АО - 96 864 руб.;

-   отсев - 64 800 руб.;

- булыга - 26 880 руб.

Вместе с тем, оплата от ООО «Теплоуниверсал» за приобретенный товар согласно анализу выписок счетов составила всего: 22 428 879 руб., в том числе:

-  битум - 285 600 руб.;

-  ноутбук - 13 999 руб.;

-  перевозка грузов - 839 978 руб.;

-  топливо для реактивных двигателей - 524 745 руб.;

-  щебень - 3 716 787 руб.;

-  нефтебитум - 402 600 руб.;

-  земельный участок - 2 550 000 руб.;

-  инертные материалы - 2 405 870 руб.;

-  строительные материалы - 3 178 350 руб.;

-  запчасти - 6 263 300 руб.;

-  транспортные услуги - 606 100 руб.;

-  топливо - 170 775 руб.;

-  ГСМ - 450 000 руб.;

-  автомобиль МАЗ - 850 000 руб.

Таким образом, в 2010 г. ООО «Теплоуниресал» не могло поставить в адрес ООО "МАИС-ОЙЛ" товар сумму 60 765 110,28 руб., за исключением битума в сумме 285 500 руб.

ООО «БС» - 1 762 000 руб. (строительные материалы, инертные материалы, выполненные работы) за 2010 г. согласно анализу счета выписки филиала Южный ОАО «УРАЛСИБ» (другие счета в иных банках отсутствуют) установлено, оплата от ООО «БС» за инертные материалы не производилась. Оплата за строительные материалы в размере 667 670 руб. произведена в адрес ООО «Теплоуниверсал», в отношении которого ИП Михеевой А.А. даны свидетельские показания о безтоварности операций.

Таким образом, представленные доказательства свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций с указанным контрагентом.

Проверкой установлено, что расчетные счета и операции спорных поставщиков контролировались и управлялись должностными лицами ООО «Маис-Ойл» (в частности Мещеряковой М. Б.).

Таким образом, в результате проведения мероприятий налогового контроля, установлена невозможность осуществления хозяйственных операций, согласно представленным договорам, в виду отсутствия необходимых условий у ООО «Теплоуниверсал» для достижения результата сделки:

- отсутствие по месту государственной регистрации ООО «Теплоуниверсал» офисных, производственных, складских помещений;

-        отсутствие трудовых ресурсов (технического персонала) необходимых для осуществления данных операций;

-        отсутствие хозяйственных расходов на деятельность (денежные средства на оплату труда работников с расчетного счета ООО «Теплоуниверсал» не снимались и на личные счета работников не перечислялись);

-    контрагентом не представлена налоговая отчетность за период взаимоотношений с ООО «Теплоуниверсал»;

-    отсутствие у ООО «Теплоуниверсал» в собственности транспортных средств (в том числе специального транспорта для перевозки опасных грузов), недвижимого имущества, в том числе для достижения результата сделки.

-    отрицание руководителем общества взаимоотношений с обществом и подписания первичных учетных документов по сделке;

-    отсутствие доказательств источника возникновения товара.

Совокупность собранных проверкой доказательств указывает на невозможность совершения между ООО «Теплоуниверсал» и ООО «Маис-Ойл» реальных хозяйственных операций и сделок; на недостоверность сведений, содержащихся в документах налогоплательщика; указанными лицами создан формальный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды, в результате неправомерного применения налоговых вычетов по НДС, включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль затраты по сделкам с указанным контрагентом.

В ходе налоговой проверки в отношении контрагента ООО «Крафт-Юг» инспекцией установлено, что между налогоплательщиком (покупатель) и ООО «Крафт-Юг» заключен договор № 2/03 купли-продажи от 02.03.2009 соков концентрированных, в соответствии с которым доставка товара осуществляется автотранспортом продавца и за его счет.

В 2011 г. заключены 291 договоров купли-продажи дизельного топлива, керосина, топливо печное с доставкой.

Все финансово-хозяйственные документы подписывались от имени директора ООО «Крафт-Юг» - Давиденко О.В. (счета-фактуры, товарные накладные, договора купли-продажи). Квитанции к приходным кассовым ордерам подписаны от имени главного бухгалтера - Давиденко О.В.

В рамках проведения выездной налоговой проверки ИФНС России № 1 по г. Краснодару направлено поручение об истребовании документов у ООО «Крафт-Юг», согласно полученному ответу от 22.08.2012 № 13-12/09934® установлено, что документы не представлены в срок без указания причин.

Данная организация состоит на учете с 01.06.2011, зарегистрирована по адресу: 352120, Россия, Краснодарский край, г. Тихорецк, ул. Краснозвездная, 63, А.; генеральный директор - Давиденко Олег Валерьевич.

ООО «Крафт-Юг» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 4 по Краснодару с 26.01.2007, снято с учета 21.08.2008 и переведено в ИФНС России № 1 по г. Краснодару, зарегистрировано по адресу: г. Краснодар, ул. Рашпилевская, 148. 01.06.2011 снято с учета в ИФНС России № 1 по г. Краснодару и поставлено на учет в Межрайонную ИФНС России № 1 по Краснодарскому краю. Вид деятельности - 45.21 Производство общестроительных работ.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в проверяемом периоде учредителями являлись:

-  за период с 05.03.2009 по 18.02.2009 - Спичка Олег Сергеевич;

-  за период с 18.02.2009 по настоящее время - Давиденко Олег Валерьевич. Лицом, действующим от имени организации без доверенности за период с 05.03.2009 по настоящее время является Давиденко Олег Сергеевич.

Согласно данным, полученным в ходе допроса Давиденко О.С. в качестве свидетеля, установлено, что указанное физическое лицо отрицает свою причастность к деятельности ООО «Крафт-Юг» в 2009-2011 гг. Свидетелем также сообщено, что в 2009 г. его сосед Спичка Олег Сергеевич, который проживает по адресу: г. Краснодар, ул. Атарбекова, д. 15, кв. 85, предложил ему временный заработок, но какой именно не пояснил. На следующий день Спичка О.С. познакомил Давиденко О.С. с Мещеряковой М.Б., которая предложила оформить на Давиденко О.С. две организации ООО «Теплоуниверсал» и ООО «Крафт-Юг» за денежное вознаграждение. Давиденко О.С. согласился и подписал учредительные документы. Также по просьбе Мещеряковой М.Б. Давиденко О.С. подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность, первичные документы (договора, счета-фактуры, пр.), при этом, чем занималась организация, какова ее численность, была ли зарегистрирована контрольно-кассовая техника - он не знает. По просьбе Мещеряковой М.Б. Давиденко О.С. изготовлена факсимиле с его подписью, которая была у Мещеряковой М.Б. в пользовании.

МИФНС России №1 по Краснодарскому краю письмом от 19.12.2012 №14-31/14551@ представлена информация о выездной налоговой проверке ООО «Крафт-Юг» за период деятельности с 01.01.2009 по 31.12.2010, из которой следует, что учетные регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные бухгалтерские документы, указанные в требовании № 92/1 от 15.03.2012, выставленном руководителю ООО «Крафт-Юг», к проверке не представлены.

Руководитель ООО «Крафт-Юг» Давиденко О.В. на допросе в отношении деятельности ООО «Крафт-Юг» пояснил, что он подписывал бухгалтерские документы, налоговые декларации в качестве директора по просьбе Мещеряковой М.Б., доступа к системе «Банк-Клиент» Давиденко О.В. не имел. Давиденко О.В. получал наличные денежные средства с расчетных счетов предприятия, а затем передавал их Мещеряковой М.Б. или ее работникам.

На основе анализа банковских выписок установлен перечень контрагентов, объем зачисленных и списанных денежных средств, а также основания их зачисления. Согласно выпискам с расчетных счетов основным покупателем являлось - ООО «Маис-Ойл».

Значительная часть денежных средств, поступивших на расчетные счета предприятия, выдавались наличными директору ООО «Крафт-Юг» Давиденко О.В., работнику ООО «Крафт-Юг» Спичка О.С., в том числе в виде займа, а также перечислялись на пластиковые карты физических лиц: Борисова Р.С, Нагаевой Н.Б., Малый Ю.П., Спичка С.Н., Юсупову У.Ш. (в графе назначения платежа указаны земельные участки, автомобили, производственные помещения).

В ходе проведения проверки в соответствии со ст. 93.1 НК РФ в целях подтверждения факта приобретения и дальнейшей реализации товаров (работ, услуг), проверки правильности определения налоговой базы для исчисления НДС и налога на прибыль, проверки обоснованности и правомерности применения налоговых вычетов по НДС в налоговые инспекции направлены поручения об истребовании документов (информации), а также поручения о допросе свидетелей.

ООО «Маис-Ойл» в ответ на требование о представлении документов (информации) сообщило, что взаимоотношений с ООО «Крафт-Юг» за период с 01.01.2009 по 31.12.2010 не было.

По учетным данным МРЭО ГИБДД ГУ МВД РФ по Краснодарскому краю за ООО «Крафт-Юг» зарегистрированных автотранспортных средств не значится. С 24.12.2010 по 24.05.2011 за ООО «Крафт-Юг» было зарегистрировано 1 автотранспортное средство TOYOTA RAV 4, мощность двигателя 158 л/с.

В качестве документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций с названным поставщиком и в обоснование заявленных вычетов, налогоплательщиком представлены: счета-фактуры и товарные накладные, согласно которым приобретены топливо печное темное с доставкой, дизельное топливо с доставкой, керосин ТС-1, щебень фр. 5-20 мм, ГПС, песок, асфальтобетон м/з с доставкой.

Согласно представленным к проверке ООО «Маис-Ойл» товарно-транспортных накладным за 2011 г. грузоотправителем являлось ООО «Крафт-Юг», расположенное по адресу: г. Краснодар, ул. Дальняя, 4. Водитель - Донской С.Н.

В рамках проведения выездной налоговой проверки ИФНС России № 1 по г. Краснодару направлено поручение об истребовании документов от 30.08.2012 № 9282 у ИП Донской С.Н. ИНН 231501005172.

В подтверждение заявленных операций налогоплательщик представил пакет документов, в том числе договор № 3 на перевозку нефтепродуктов автомобильным транспортом от 30.03.2009, платежные поручения, акты выполненных услуг (работ), товарно-транспортные накладные.

Основными контрагентами общества «Крафт-Юг» являлись ООО «Маис-Ойл» и ООО «Теплоуниверсал».

Поступившие от названных контрагентов денежные средства в тот же день снимались по чековой книжке на закупку ГСМ или перечислялись на расчетный счет Мещеряковой М.Б. или Спичка О.С.

При этом перечисления денежных средств в адрес поставщиков за продукцию, якобы поставляемую в адрес ООО «Маис-Ойл» и ООО «Теплоуниверсал» (дизельное топливо, топливо печное светлое с доставкой, керосин), с расчетного счета ООО «Крафт-Юг» не производились; доказательств того, что обществом «Крафт-Юг» приобретался товар, который согласно документообороту продан в дальнейшем ООО «Маис-Ойл», налогоплательщиком не представлено.

Судом апелляционной инстанции установлено, что согласно счетам-фактурам, товарным накладным, карточке счета 60, представленных ООО «МАИС-ОЙЛ» в ходе выездной налоговой проверки, от ООО «Крафт-Юг» в адрес ООО «МАИС-ОЙЛ» осуществлялись поставки соков концентрированных на сумму 5 663 512 руб.

При этом согласно анализу счетов KB ООО Кубань Кредит», филиал № 2351 ВТБ24 (ЗАО), ОАО АКБ «УРАЛСИБ-ЮГ Банк» (другие счета в иных банках отсутствуют) установлено, что ООО «Крафт-Юг» производилась оплата за строительные материалы, мебель, туристические услуги, а так же закупка ГСМ.

Таким образом, в 2009 г. ООО «Крафт - Юг» не могло поставить в адрес ООО «МАИС-Ойл» соки концентрированные на сумму 5 663 512 руб.

Согласно счетам-фактурам, товарным накладным, карточке счета 60, представленных ООО «МАИС-ОЙЛ» к проверке, от ООО «Крафт-Юг» в адрес ООО «МАИС-ОЙЛ» в 2010 году осуществлялись поставки на сумму 17 623 485, 02 руб. в т.ч.:

-  соки концентрированные - 6 071 369,99 руб.;

-  кабель- 469 152 руб.;

-   муфта-26 940 руб.;

-  асфальтобетон - 436 500 руб.

-  ГПС - 447 578 руб.;

-  песок - 2 331 775 руб.;

-  топливо печное -