Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2015 по делу n А32-7104/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

2 статьи 11 и пункта 1 статьи 144 НК РФ налогоплательщиком признается юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 51 ГК РФ юридическое лицо подлежит государственной регистрации в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления. В соответствии с п.2, п.3 статьи 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРН, правоспособность юридического лица наступает в момент его создания. Отсутствие записи в государственном реестре, в соответствии с нормами ГК РФ, дает право считать предприятие не существующим, то есть не имеющим возможности уполномочить физическое лицо совершать сделки от имени данного предприятия, составлять и подписывать финансовые документы (договоры, счета-фактуры, приходные кассовые ордера).

Организации, прекратившие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 ГК РФ (ст.48, 49, 51).

При этом как следует из материалов дела, из представленных в материалы дела первичных бухгалтерских документов, ООО «Маис-Ойл» продолжало приобретать после 03.10.2011 у ООО «Юг-Нефть» нефтепродукты.

Таким образом, в результате проведения мероприятий налогового контроля, установлена невозможность осуществления хозяйственных операций, согласно представленным договорам, в виду отсутствия у ООО «Юг-Нефть» необходимых условий для достижения результатов сделки:

- отсутствие трудовых ресурсов (технического персонала) необходимых для осуществления данных операций;

- денежные средства на оплату труда работников с расчетного счета ООО «Юг-Нефть» не снимались и на личные счета работников не перечислялись;

- непредставление контрагентом налогоплательщика документов по спорным хозяйственным операциям;

-     отрицание директором ООО «Юг Нефть» отношения к обществу, подписания отчетности и первичных бухгалтерских документов, выдачи доверенностей,

-     отсутствие по месту государственной регистрации ООО «Юг Нефть» офисных, производственных, складских помещений,

- недостоверность представленных к проверке счетов-фактур, подписанных неуполномоченными лицами (указаны несоответствующие действительности данные о продавце, его об адресе, а также грузоотправителя и его адреса);

-   ООО «Юг-Нефть» исключено из ЕГРЮЛ в качестве юридического лица; первичные документы выставлены от несуществующей организации;

-   отсутствие у ООО «Юг-Нефть» в собственности транспортных средств (в том числе специального транспорта для перевозки опасных грузов), недвижимого имущества, в том числе для достижения результата сделки;

-   отсутствие регистрации контрольно-кассовой техники, через которую произведена оплата.

Таким образом, оценив в совокупности и взаимосвязи указанные обстоятельства взаимоотношений общества с указанным контрагентом, суд пришел к правомерному выводу о том, что они свидетельствуют о направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды в виде применения налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль.

В ходе налоговой проверки в отношении контрагента ООО «БС» инспекцией установлено, что все финансово-хозяйственные документы подписывались от имени директора - Геворкян Р.А. (счета-фактуры, договора поставки ГСМ, строительных и инертных материалов, товарные накладные).

Геворкян Р.А. работал в 2008 году в ООО «Маис-Ойл-Юг», учредителем и директором которого является Мещерякова М.Б., в августе 2008 года он уволен из данной организации и приступил к исполнению обязанностей директора в ООО «БС». Время увольнения Геворкяна Р.А. совпадает с датой назначения его на должность директора ООО «БС».

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю № 07-29/005046 от 23.07.2012 на поручение инспекции, 18.08.2008, ООО «БС» МИФНС России №4 по Ставропольскому краю поставлено на налоговый учет согласно поступившему от ИФНС России № 4 по г. Краснодару файлу выгрузки из ЕГРЮЛ «О перемене места нахождения юридического лица».

В электронных документах общества значился новый адрес места нахождения организации: 356000, Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Промышленная, 2 (решение ИФНС России №4 по г. Краснодару от 05.08.2009 № 2081.8 о государственной регистрации изменений вносимых в учредительные документы ООО «БС»).

В материалах регистрационного дела имеется решение № 9 от 30.07.2008 Единственного участника ООО «БС» Геворкян Р.А. об изменении местонахождения ООО «БС» с адреса: 350038, Краснодарский край, г. Краснодар, Прикубанский административный округ, ул. Фрунзе, 17, на адрес местонахождения: 356000, Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Промышленная, 2.

В рамках проверки инспекцией проведен осмотр места нахождения организации по юридическому адресу, указанному в учредительных документах, результаты которого оформлены протоколом осмотра территории, помещений, документов, предметов № 3 от 20.01.2009 и протоколом №58 от 16.05.2012.

В ходе осмотра установлено, что по адресу г. Новоалександровск, ул. Промышленная, 2 находится двухэтажное нежилое здание, вывесок и иной информации, указывающей на присутствие по данному адресу ООО «БС», не обнаружено.

Учредителю и директору ООО «БС» - Геворкян Р.А. по месту проживания направлено определение суда о необходимости явки в судебное заседание для дачи пояснений по вопросам осуществления деятельности организации.

На вызов суда первой инстанции директор ООО «БС» не явился.

В ходе проверки установлено, что налоговую отчетность ООО «БС» не представляет с момента постановки на налоговый учет в МИФНС России № 4 по Ставропольскому краю; на территории, подведомственной МИФНС России № 4 по Ставропольскому краю у ООО «БС» нет производственной базы, отсутствует администрация и производственный персонал, отсутствует имущество, по месту регистрации производственная деятельность не осуществляется.

Сопроводительным письмом от 10.08.2012 №4067 МИФНС России № 4 по Ставропольскому краю направлены копии документов, представленные ООО «БС» по требованию о представлении информации №477 от 12.07.2012. При этом, согласно штемпеля на почтовом конверте, документы отправлены в Ставрополь из Краснодара с почтового отделения № 51.

Согласно данным, полученным в ходе допроса Геворкяна Р.А. в качестве свидетеля, установлено, что в 2008 г. Мещерякова М.Б. предложила ему купить ООО «БС» для ремонта и строительства. Также по просьбе Мещеряковой М.Б. Геворкян Р.А. подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность, первичные документы (договора, счета-фактуры, пр.).

Из свидетельских показаний Геворкяна Р.А. также следует, что документы, представленные в МИФНС России № 4 по Ставропольскому краю в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, по взаимоотношениям ООО «БС» с ООО «Майс-Ойл», он не заверял.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено, что согласно счетов-фактур, товарных накладных, карточки счета 60, представленных ООО «МАИС-ОЙЛ» в ходе выездной налоговой проверки, от ООО «БС» адрес ООО МАИС-ОЙЛ» поступило товаров на сумму 11 393 034,01 руб., в том числе: ГПС - 2 632 005,82 руб., песок - 1 890 660,78 руб., топливо печное темное - 174 369 руб., сок яблочный концентрированный- 2 788 850 руб., щебень (фр. 40-70) -3 917 157,41 руб.

Вместе с тем, оплата от ООО «БС» за приобретенный товар согласно анализу выписок счетов в филиале Южный ОАО «УРАЛСИБ», ОАО АКБ «СВЯЗЬ-БАНК», Краснодарский филиал АКБ «Связь-БАНК», БАНК «Возрождение» (ОАО) Краснодарский и филиал БАНКА «Возрождение» за 2009 г. составила всего: 5 580 763,92 руб., в том числе: строй материалы - 667 670 руб., бензин АИ-92 - 149 000 руб., масло (ГСМ) - 413 465,92 руб., техника - 52 040 руб., концентраты - 1 033 588 руб., ГСМ- 2 075 000 руб., металлопрофиль, арматура и сварочные работы - 1 190 000 руб.

Таким образом, в 2009 г. ООО «БС» не мог поставить в адрес ООО «МАИС-ОЙЛ» вышеперечисленные товары на заявленную сумму - 11 393 034,01 руб.

Таким образом, в результате проведения мероприятий налогового контроля, установлена невозможность осуществления хозяйственных операций, согласно представленным договорам, в виду отсутствия необходимых условий у ООО «БС» для достижения результата сделки:

- отсутствие по месту государственной регистрации ООО «БС» офисных, производственных, складских помещений;

-        отсутствие трудовых ресурсов (технического персонала) необходимых для осуществления данных операций;

-        отсутствие хозяйственных расходов на деятельность (денежные средства на оплату труда работников с расчетного счета ООО «БС» не снимались и на личные счета работников не перечислялись);

-    контрагентом не представлена налоговая отчетность за период взаимоотношений с ООО «Маис-Ойл»;

-    отсутствие у ООО «БС» в собственности транспортных средств (в том числе специального транспорта для перевозки опасных грузов), недвижимого имущества, в том числе для достижения результата сделки.

-    отрицание руководителем общества взаимоотношений с обществом и подписания первичных учетных документов по сделке;

-    отсутствие доказательств источника возникновения товара.

Согласно представленным к проверке договорам, доставка товара осуществляется транспортом продавца - ООО «БС», при этом путевые листы (товарно-транспортные накладные, иные документы), подтверждающие доставку ООО «БС», не представлены.

Согласно представленным документам (счета-фактуры, товарные накладные) грузоотправителем являлся ООО «БС», адрес отправки: Ставропольский край, г. Новоалександровск, ул. Промышленная.

Доказательств транспортировки товара из Ставропольского края, в отсутствие в собственности транспортных средств (в том числе спец. транспорт для перевозки опасных грузов), в материалы дела не представлено.

Указанные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде применения налогового вычета по НДС и расходов по налогу на прибыль, создание искусственного документооборота по сделкам.

В ходе налоговой проверки в отношении контрагента ООО «Теплоуниверсал» инспекцией установлено, что между налогоплательщиком (покупатель) и ООО «Теплоуниверсал» (поставщик) заключены договоры поставки строительных и инертных материалов: от 03.04.2009 № 4С, от 02.04.2009 № 3С, от 27.06.2011 № 14/11, от 15.07.2011 № 16/11, от 25.08.2011 №19/11, от 15.09.2011 №21/11, в соответствии с которыми доставка материалов осуществляется поставщиком.

В качестве документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций с названным поставщиком, обществом представлены соответствующие счета-фактуры и товарные накладные, согласно которым у названного контрагента приобретен товар: трубы стальные диаметром 530*8, трубы стальные диаметром 1020/10, арматура АЗ-16, арматура АЗ-20, песок, щебень, ГПС, плитка тротуарная.

В представленных товарно-транспортных накладных не указаны: номер, дата составления, количество, масса (т), сумма поставки, должность, расшифровка подписи, а также отсутствуют подписи в графах: «Отпуск разрешил», «Главный (старший) бухгалтер», «Отпуск груза произвел». В транспортном разделе не указаны: государственный номерной знак, номер ТТН, номер путевого листа, удостоверение водителя, регистрационный номер, маршрут. Пункт погрузки указан - Краснодар. Не указана должность, расшифровка подписи, отсутствует подпись в графах: «Сдал», «Принял». В графах: «Принял водитель-экспедитор», «Сдал водитель-экспедитор» имеется только подпись, без расшифровки, а в некоторых - отсутствует и подпись, не указано ни количество мест, ни масса брутто.

В ходе налогового контроля в отношении названного контрагента установлено, что все финансово-хозяйственные документы подписывались от имени директора ООО «Теплоуниверсал» - Давиденко О.В. и Нагаева Н.Б. (счета-фактуры, товарные накладные, договора поставки строительных и инертных материалов).

ООО «Теплоуниверсал» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 1 по Краснодару с 25.09.2006, снято с учета 02.06.2011 и переведено в ИФНС России по Мостовскому району Краснодарского края.

18.05.2012 ООО «Теплоуниверсал» снято с учета в ИФНС России по Мостовскому району Краснодарского края и поставлено на учет в ИФНС России №15 по г. Москве.

В рамках проведения выездной налоговой проверки ИФНС России № 1 по г. Краснодару направлено поручение об истребовании документов от 11.07.2012 № 8324 у ООО «Теплоуниверсал».

Согласно полученному ответу от 29.08.2012 № 23-12/66113@ в соответствии с поручением ООО «Теплоуниверсал» документы не представлены; организация состоит на учете с 18.05.2012, зарегистрирована по адресу: 127254, г. Москва, проезд Огородный, 21, 25. Генеральный директор: Нагаева Надежда Борисовна; вид деятельности - 33.20.9 Предоставление услуг по ремонту, тех. обслуживанию приборов, инструментов для измерения, контроля и проч.; общество не отчитывается с момента постановки на учет.

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ в проверяемом периоде учредителями указанного контрагента являлись:

-  за период с 25.09.2006 по 05.03.2009. - Востриков Валерий Алексеевич;

-  за период с 05.03.2009 по 16.04.2009 - Спичка Олег Сергеевич;

-  за период с 16.04.2009 по настоящее время - Давиденко Олег Валерьевич. Лицами, действующими от имени организации без доверенности:

-  за период с 05.03.2009 по 13.10.2011 - Давиденко Олег Сергеевич;

-  за период с 14.10.2011 по настоящее время - Нагаева Надежда Борисовна.

Согласно данным, полученным в ходе допроса Давиденко О.С. в качестве свидетеля, установлено, что указанное физическое лицо отрицает свою причастность к деятельности ООО «Теплоуниверсал» в 2009-2011 гг. Свидетелем также сообщено, что в 2009 г. его сосед Спичка Олег Сергеевич, который проживает по адресу: г. Краснодар, ул. Атарбекова, д. 15, кв. 85, предложил ему временный заработок, но какой именно не пояснил. На следующий день Спичка О.С. познакомил Давиденко О.С. с Мещеряковой М.Б., которая предложила оформить на Давиденко О.С. две организации: ООО «Теплоуниверсал» и ООО «Крафт-Юг» за денежное вознаграждение. Давиденко О.С. согласился и подписал учредительные документы. Также по просьбе Мещеряковой М.Б. Давиденко О.С. подписывал бухгалтерскую и налоговую отчетность, первичные документы (договора, счета-фактуры, пр.), при этом, чем занималась организация, какова ее численность, была ли зарегистрирована контрольно-кассовая техника - он не знает. По просьбе Мещеряковой М.Б. Давиденко О.С. также переоформил в ОАО «ЮгИнвестбанке» счет ООО «Теплоуниверсал»; чековую книжку, печать и ключ от