Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2014 по делу n А32-5093/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в соответствии с положениями ст. 93.1 НК РФ, ООО «Родник 98» подтверждены взаимоотношения в 2009 году с ООО «РАСИ» (заключен Договор № 38 от 28.09.2009 на поставку масла фасованного).

Из анализа документов, представленных контрагентом в инспекцию после вручения обществу оспариваемого решения, следует, что ООО «Родник-98» в адрес Общества выставлялись счета-фактуры:

от 02.10.2009 № 1002.05 на сумму 644 400, в том числе НДС 58 581,82 руб.;

от 16.10.2009 № 1016.05 на сумму 604 800, в том числе НДС 54 981,82 руб.;

от 07.10.2009 № 1017.05 на сумму 619 200, в том числе НДС 56 290,91 руб.

В ходе рассмотрения возражений налогоплательщиком заявлено, что фактически счетам-фактурам от 06.10.2009 №119 соответствовала счет-фактура от 02.10.2009 № 1002.05 на сумму 644 400, в том числе НДС 58 581,82 руб. Данная сумма признана Инспекцией. Налогоплательщику правомерно отказано в применении налогового вычета по НДС по данному контрагенту в сумме 52 690,91 руб.

Как следует из материалов дела, обществом к апелляционной жалобе представлены на рассмотрение копии счетов-фактур, выставленные ООО «Родник-98», подтвержденные встречной проверкой.

Однако, нумерация счетов-фактур не соответствовала зарегистрированным счетам-фактурам в книге покупок за октябрь 2009 года.

Поскольку представленная контрагентом ООО «Родник 98» в ходе мероприятий налогового контроля счет-фактура от 07.10.2009 № 1017.05 на сумму 619 200 руб., в том числе НДС 56 290,91 руб., не соответствовала счету-фактуре от 13.10.2009 №119 на сумму 579 600 руб., а также были установлены противоречия данных счетов-фактур, представленных налогоплательщиком к апелляционной жалобе и указанных в книге покупок за октябрь 2009 года, суд признал, что обществом неправомерно применен налоговый вычет по НДС в сумме 52 690,91 руб., как не соответствующий положениям ст. 171, 172 НК РФ.

Оценив в совокупности материалы дела, суд установил, что налогоплательщиком представлены к проверке книги покупок, в которых были допущены ошибки, в результате которых неверно отражены суммы НДС в сторону завышения.

Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (действовавшим на момент проведения выездной налоговой проверки) при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

В случае допущения ошибок при регистрации счетов-фактур в книге покупок, общество обязано было внести изменения в книгу на основании вышеуказанного пункта в порядке, определенном вышеуказанными правилами (оформления дополнительного листа с указанием записей об аннулировании счетов-фактур с неправильно указанной суммой и с указанием счетов-фактур с правильными данными).

В соответствии со ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Данные требования Закона заявителем не были выполнены.

В нарушение вышеуказанных норм налогоплательщиком вместе с возражениями на акт представлены новые книги покупок за 2007, 2008 и 2009 гг., в которые были внесены изменения в счета-фактуры с указанием других номеров, дат и сумм, были добавлены новые счета-фактуры, которые представлены к проверки не были и правомерность их отражения не проверялась.

Таким образом, инспекцией,  обжалуемым решением отказано в вычете по счетам-фактурам, выставленным вышеуказанными организациями, только в части ошибочно завышенной суммы НДС.

На основании изложенного, суд признал, что при принятии решения налоговым органом правомерно не учитывались данные новой книги покупок

Кроме того, книга покупок в соответствии со ст.ст. 171 и 172 НК РФ не является документом подтверждающим право на вычет, поэтому ссылка общества на то, что налоговый орган при вынесении решения не учел данные содержащиеся в книге покупок, является необоснованной и противоречащей закону.

Оценив правомерность отражения в решении по выездной налоговой проверки сумм налога на добавленную стоимость исчисленного в завышенном размере суд признал, что п.8 ст. 101 НК РФ не предусмотрено отражение в решении уменьшенных по результатам налоговой проверки налогов. В описательной части решения проверяющими указаны полные суммы выявленной недоимки, все суммы уменьшения налогов, в резолютивной части решения указаны пени, доначисленные на обнаруженную недоимку, рассчитанную с учетом сумм уменьшенных налогов (стр.108 Решения о привлечении ООО «РАСИ» к налоговой ответственности № 16-12/04851 от 17.11.2011г.).

Учитывая вышеизложенное, инспекций правомерно отказано обществу в праве на применение налогового вычета по НДС и обосновано доначислены спорные суммы НДС.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. (ч. 1 ст. 75 НК РФ). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Следовательно, обществу обоснованно доначислены пени по НДС в сумме 1040159,74 руб. (по состоянию на 17.11.2011 г.).

Спор по арифметическому расчету сумм НДС и пени по НДС между сторонами отсутствует.

Кроме того, за неуплату/неполную уплату НДС оспариваемым решением заявитель привлечен к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Принимая во внимание обоснованное доначисление обществу НДС, суд признал привлечение общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 328997,61 руб. законным и обоснованным (с учетом частичного истечения срока привлечения к налоговой ответственности (п. 1.1. резолютивной части оспариваемого решения ИФНС)).

Арифметический расчет суммы штрафа признан судом верным.

Следовательно, требования общества о признании недействительным решения налогового органа в данной части (НДС, пени, штрафы) удовлетворению не подлежат.

2. Налог на прибыль организаций.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

В силу положений п. 2 ст.9 вышеназванного Закона первичные документы принимаются к учету при наличии в них указания наименований должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личных подписей указанных лиц.

Требования по надлежащему документальному оформлению расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организации, считаются выполненными при наличии на соответствующих первичных документах подписей должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) или иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получение налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.

Основанием для признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), необоснованной является подтверждение (установление) налоговым органом факта отсутствия реальных хозяйственных операций по реализации контрагентами налогоплательщика товаров (работ, услуг), по которым получена налоговая выгода.

Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг), несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельность, а не созданных для оказания содействия в получении необоснованной налоговой выгоды (отсутствие отчетности, фактическое отсутствие руководителя, недействительность всех первичных документов исходящих от этих организаций).

В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо пользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

При определении возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждаются ли документами, имеющимися у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения затрат в расходы для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Проверкой установлено, что по данным налогоплательщика сумма доходов от реализации товаров составила - 175 356 294руб. в том числе: в 2007 году - 45 256 542руб.; в 2008 году - 54 806 574руб.; в 2009 году - 75 293 178руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров, составили - 174 981 807 руб. в том числе:

- в 2007 году - 45 234 107 руб., по данным проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров, составили 36 300 024.62 руб. (завышение расходов - 8 934 082,38 руб.);

- в 2008 году - 54 572 350 руб., по данным проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров, составили 43 798 302,29 руб. (завышение расходов -10 783 048 руб.);

-в 2009 году - 75 175 350 руб., по данным проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации товаров, составили 67 976 390,80 руб. (завышение расходов - 7 198 959 руб.)

Из материалов дела следует, что инспекцией при проверке правильности определения обществом состава расходов исследованы выписки банка о движении денежных средств, счета-фактуры, договоры, заключенные с контрагентами, сопоставлены данные кассовой книги, главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, представленные авансовые отчеты и документы к ним.

Кроме того, инспекция воспользовалась закрепленными налоговым законодательством РФ правами по истребованию у общества дополнительных сведений и документов, а также установления реальности хозяйственных операций по контрагентам ООО «РАСИ» за проверяемые налоговые периоды 2007-2009 г.г..

Проверкой установлено, что Обществом в 2007 году представленные к проверке авансовые отчеты и приложения к ним составили: авансовые отчеты на сумму 741 770,39 руб., подтверждены документами (приложены чеки в количестве 457 шт.) на сумму 494 190,70 руб. (отклонение - 247 579,69 руб.);

В 2008 г. представленные к проверке авансовые отчеты на сумму 910 660,07 руб., подтверждены на сумму 804 105,46 руб. (отклонение - 106 554,61 руб.)

В 2009 г. представленные к проверке авансовые отчеты на сумму 406 337,50 подтверждены на сумму 295 209,31 руб. (отклонение - 111 128,19 руб.)

В соответствии с положениями п.1 ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Как установлено проверкой, в п. 1.3 Приказа об учетной политике общества для целей бухгалтерского учета от 31.12.2006 на 2007 год указано, что отражение всех хозяйственных операций обеспечивается в том периоде, в котором осуществлены эти операции.

Обществом в нарушение п. 1 ст. 272 НК РФ в 2007 году приняты к учету расходы 2006 года в сумме 15 869,91 руб.

Общество считает, что в оспариваемом решении не имеется ссылок на первичные бухгалтерские документы, позволяющие установить, какие именно затраты не были учтены налоговым органом в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу для исчисления налога на прибыль, а также не истребования инспекцией у проверяемого лица дополнительных сведений, объяснений и документов, подтверждающих