Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2014 по делу n А32-5093/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

выставленная от имени ГНУ «ВНИИ риса» на сумму 74 270 руб., в том числе НДС по ставке 10% - 6 751,82 руб. Указанная счет-фактура датирована 2007 годом, отражена в книге покупок за июнь 2007 года, что также, не соответствует налоговому периоду 2008 года.

- в сумме 54 000 руб. по взаимоотношениям с ОАО «Бакалейные товары и минеральные воды» ИНН 7715057287;

В соответствии с положениями п.1 ст. 93 НК РФ у общества истребованы счета-фактуры от 29.08.2008 № 7125, выставленные ОАО «Бакалейные товары и минеральные воды» на сумму 594 000 руб., в т. ч. НДС по ставке 10% - 54 000 руб. (требование № 16­24/11439 от 02.02.2011г.). Указанный документ налогоплательщиком не представлен.

Суд установил, что в описях документов, представленных обществом 01.11.2011 вх. № 48089 и 02.11.2011 вх. № 48446 значится счет-фактура № СФВ 007125 от 29.09.2008, однако данная счет-фактура фактически не представлена, о чем, соответственно, сделана отметка на описи проверяющего и руководителя ООО «РАСИ».

Кроме того, данная счет-фактура не подтверждена и ОАО «Бакалейные товары и минеральные воды». В пакете представленных контрагентом документов счет-фактура № 7125 от 29.08.2008 на сумму 594 000 руб. отсутствует, представленные документы прошиты, пронумерованы, скреплены печатью и подписью конкурсного управляющего Е.З. Ребгун. (письмо за подписью конкурсного управляющего ОАО «Бакалейные товары и минеральные воды» Е.З. Ребгун от 12.09.2011 № КУ-78).

- в сумме 13 587,27 руб. по взаимоотношениям с «ГНУ ВНИИ риса» ИНН 2311028161;

Из материалов дела следует, что в книге покупок за сентябрь 2008 года ООО «РАСИ» отразило счет-фактуру от 25.09.2008 № 223 на сумму 3 270 000 руб., в том числе НДС - 297 270 руб.

Однако в ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что «ГНУ ВНИИ риса» по требованию № 19-07/2074 от 29.06.2011 представлены документы, подтверждающие счет-фактуру от 04.09.2008 № 416 на сумму 3 120 510 руб. в т.ч. НДС 283 682,73 руб. Кроме того, обществом в ходе проверки представлен дубликат счета-фактуры № 416 от 04.09.2008 и товарной накладной № 260 от 04.09.2008 из чего следует, что сумма НДС подлежащая вычету в сумме 283 682,73 руб. не идентична фактически примененному вычету в размере 297 270 руб.

- в сумме 162 813,64 руб. по взаимоотношениям с ООО «Титан-Кубань» ИНН 2310124440.

Как установлено судом, обществом зарегистрирована в книге покупок за декабрь 2008 и декларации по НДС за 4 квартал 2008 года счет-фактура от 05.12.2008 № б/н, выставленная ООО «Титан-Кубань» на сумму 1 790 950 руб., в том числе НДС - 162 813,64 руб. В журнале учета полученных счетов-фактур счет-фактура № б/н от 05.12.2008 налогоплательщиком не зарегистрирована.

Оригинал указанной счет-фактуры к проверке не представлен, общество указывает, что данной счет-фактуре соответствует счет-фактура № 183 от 05.12.2008г. (представлены копии счета-фактуры и товарной накладной).

В рамках контрольных мероприятий обществу направлено требование № 16­24/11439 от 02.02.2011г. и требование № 16-24/14537 от 18.10.2011г. о необходимости предоставления для ознакомления документов, в том числе оригинала вышеуказанной счет-фактуры.

Суд установил, что в представленной товарной накладной № 183 от 05.12.2008г. отсутствуют отметки о получении ООО «РАСИ» товара: номер доверенности, кто принял груз, кто груз получил, грузополучатель, печать, дата, подписи и т. д.

Таким образом, на основании вышеуказанного, обществу правомерно было отказано в вычете на основании п. 1 ст. 169 НК РФ и п. 2 ст. 172 НК РФ в связи с непредставлением к проверке оригинала счета-фактуры и отсутствием доказательства принятия к учету приобретенного товара.

Кроме того, налоговым органом при сверке данных налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года с книгами покупок за соответствующий период, а также счетами-фактурами и другими первичными документами установлено, что налогоплательщиком в нарушение ст. 146, ст. 154 НК РФ не полностью отражена выручка и неправомерно занижена налоговая база по исчислению НДС.

Несоответствие итоговых показателей книги продаж, подтвержденных первичными документами, и данных налоговой декларации по НДС за третий квартал 2008 года привело к занижению налоговой базы на сумму 3 057 879,96 руб., в том числе для исчисления НДС по ставке 18% 94152 руб., для исчисления НДС по ставке 10%-2963727,66 руб., что повлекло занижение НДС в сумме 313 310,86 руб., в том числе НДС по ставке 18% -16 947,52 руб., НДС по ставке 10% - 296 363,34 руб.

4 квартал 2008г.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой (п. 1 ст. 173 НК РФ).

В п. 1 ст. 80 НК РФ указано, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Применение вычета является правом налогоплательщика и носит заявительный характер. Налогоплательщик не может получить вычет больший, чем задекларирован.

За 4 квартал 2008г. обществом заявлено вычетов на общую сумму 1525435 руб. В рамках выездной налоговой проверки была проведена проверка обоснованности заявленных вычетов и выявлено, что проверяемым лицом необоснованно включены в состав налоговых вычетов счета-фактуры на общую сумму 368517,60 руб.

Таким образом, суд пришел к обоснованному выводу, что инспекцией правомерно уменьшена сумма налогового вычета по декларации на сумму, неподтвержденную по результатам выездной налоговой проверки.

2009 год.

В отношении отказа к принятию вычета по НДС за период 2009 года, судом установлено следующее.

ООО «РАСИ» за проверяемый период 2009 года в книгах покупок и декларациях по НДС в нарушение положений ст. 169 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 допущена регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами, что привело к искажению суммы НДС в сторону увеличения (техническая ошибка) в сумме 166 331,2 руб., по следующим контрагентам: Краснодарский краевой совет профессиональных союзов в сумме 144 262,26 руб., ОАО «Южная телекоммуникационная компания» в сумме 8 079,97 руб., ООО «Ростелеком» в сумме 6 483,97 руб., ООО «Югмонтаж-2000» в сумме 2 904,56 руб., ООО «МарКоп» в сумме 3 290,29 руб., ККО ОГО ВФСО «Динамо» в сумме 884,75 руб., ЗАО «Ассет» в сумме 425,4 руб.

Из материалов дела следует, что при сопоставлении данных налоговой декларации за 2 квартал 2009 года и книги покупок за аналогичный период, представленных обществом, сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) составила - 1 941 421,36 руб., в том числе НДС по ставке 18%-200 531,43 руб., НДС по ставке 10% -1740 889,93 руб. При этом, в декларации налогоплательщика за 2 квартал 2009 года сумма НДС, предъявленная организации и уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), заявлена в размере 2 119 725 руб. Из чего следует, что сумма вычета по НДС в размере 178 303,61 руб. заявлена обществом излишне.

Как правомерно установлено проверкой, за 2009 год инспекцией выявлены факты неправомерного применения обществом налогового вычета по НДС:

- в сумме 15 578,15 руб. по взаимоотношениям с ООО «Заречье» ИНН 2354007014 за период 3 квартал 2009 года.

Как установлено судом, ООО «РАСИ» зарегистрированы в книге покупок за сентябрь 2009 года и декларации по НДС за 3 квартал 2009 года счета-фактуры от 30.09.2009 № 58 на сумму 152 460,0 руб., в т.ч. НДС 13 860,0 руб., от 30.09.2009 № 58 на сумму 171360,0 руб., в т.ч. НДС 15578,15 руб., выставленные ООО «Заречье».

Из анализа сведений представленных по результатам контрольных мероприятий, проведенных в соответствии ст. 93.1 установлено, что ООО «Заречье» фактически выставлялись в адрес ООО «РАСИ» счета-фактуры от 23.10.2009 № 39 на сумму 99 090 руб., в том числе НДС 9 008,16 руб. и от 23.10.2009 № 40 на сумму 72 270 руб., в том числе НДС - 6 570 руб., которые соответствовали счету-фактуре от 30.09.2009 № 58 на сумму 171 360 руб.

Поскольку согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, то право на применение вычета при исчислении НДС в 3 квартале 2009 года по счетам-фактурам, выставленным 23.10.2009 не возникает, так как октябрь месяц относится к налоговому периоду- 4 квартал 2009 года.

Из материалов дела следует, что данная сумма НДС принята инспекцией к вычету по 4 кварталу (октябрь) 2009 года.

- в сумме 40 540 руб. по взаимоотношениям с ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» ИНН 2310105350.

ООО «РАСИ» зарегистрирована в книге покупок за январь 2009 и декларации по НДС за 1 квартал 2009 года счет-фактура от 23.01.2009 № 22, выставленная от имени ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» на сумму 445 940 руб., в том числе НДС по ставке 10% - 40 540 руб.

Согласно представленным документам, полученным в результате проведенных контрольных мероприятий в рамках ст. 93.1 НК РФ, установлено, что ООО «Краснодарзернопродукт - Экспо» счет-фактура от 23.01.2009 № 22 на сумму 445 940 руб. не выставлялся (письмо Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам от 25.07.2011 №06-15/01285 дсп).

Следовательно, реальность хозяйственной операции по приобретению товара у данного поставщика документально не подтверждена.

- в сумме 50 000 руб. по взаимоотношениям с ГУП КК «Кубаньлизинг» ИНН 2309078856.

Проверкой установлено, что обществом в книге покупок за февраль и март 2009 года зарегистрирован дважды одна и та же счет-фактура от 04.02.2009 г. № 262/1 на сумму 550 000 руб., в том числе НДС по ставке 10% - 50 000 руб. и заявлены в декларации по НДС за 1 квартал 2009 года.

В рамках контрольных мероприятий, проведенных в соответствии с положениями ст. 93.1 НК РФ, установлено, что ГУП КК «Кубаньлизинг» действительно выставлена счет-фактура от 04.02.2009 № 262/1 на сумму 550 000 руб., в том числе НДС 50 000 руб. (письмо ИФНС России №1 по г. Краснодару от 06.05.2011 №17-11/4970).

Обществом не представлены документы, подтверждающие отгрузку товара по данным счетам-фактурам.

Соответственно, на основании п. 1 ст. 172 НК РФ обществу обосновано отказано в предоставлении вычета в сумме 50000 руб. в связи задвоением показателей в книге покупок.

- в сумме 84 842,40 руб. по взаимоотношениям с ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» ИНН 2310105350.

Проверкой установлено, что обществом зарегистрирована в книге покупок за июль 2009 и декларации по НДС за 3 квартал 2009 года счет-фактура от 27.07.2009 № 213/1, выставленная от имени ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» на сумму 933 390,0 руб., в том числе НДС по ставке 10% -84 842,40 руб.

Согласно документам, полученным в результате проведенных контрольных мероприятий в рамках ст. 93.1 НК РФ, ООО «Краснодарзернопродукт - Экспо» счет-фактура от 27.07.2009 № 213/1 на сумму 933 390,0 руб., в том числе НДС 84 842,40 руб., не выставлялась (письмо Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам от 25.07.2011 №06-15/01285 дсп), хозяйственные операции по приобретению товара у данного не подтверждены.

- в сумме 3 720 руб. по взаимоотношениям с ООО «Агро-Рис-Кубань» ИНН 2323028230.

Как установлено проверкой, ООО «РАСИ» зарегистрированы в книге покупок за октябрь, ноябрь 2009 года и декларации по НДС за 4 квартал 2009 год счета-фактуры, выставленные ООО «Агро-Рис-Кубань» от 14.10.2009 № 68 на сумму 3 013 000 руб., в том числе НДС 273 909,09 руб. и от 13.11.2009 № 68 на сумму 460 911,6 руб., в том числе НДС 41 901,05 руб. (итого сумма НДС составила 315 810,40 руб.)

Обществом в обоснование заявленных вычетов представлены подтверждающие документы по данному контрагенту на общую сумму 3433000 руб., в том числе НДС в сумме 312090,40 руб. (счета-фактуры № 74 от 14.10.2009г., № 87 от 12.10.2009г., № 88 от 14.10.2009г., № 75 от 02.10.2009г., № 77 от 01.10.2007г., № 92 от 21.10.2009г., № 94 от 12.10.2009г., № 101 от 13.11.2009г.). На данную сумму представлены документы и контрагентом общества в ответ на требование № 189 от 17.12.2009г.

Следовательно, обоснованно подлежит вычету сумма НДС в размере 312 090,40 руб. Фактически, организация применила вычет в сумме 315 810,40 руб., отклонение составило - 3 720 руб.

На основании вышеизложенного, в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ инспекцией отказано в предоставлении вычета налогоплательщику на сумму разницы между заявленным вычетом по НДС и вычетом документально подтвержденным (315810,40 руб. - 312090,40 руб. = 3720 руб.).

- в сумме 91 708, 51 руб. по взаимоотношениям с ООО «Агро-Рис- Кубань».

Из материалов дела следует, что в книге покупок заявителем зарегистрированы счета-фактуры, выставленные ООО «Агро-Рис-Кубань» на общую сумму 4768688,40 руб., в том числе НДС - 434828,59 руб. (№ 61 о 14.09.2009г., № 60 от 14,09.2009г., № 62 от 15.09.2009г., № 63 от 17.09.2009г., № 65 о 18.09.2009г., № 68 от 20.09.2009г., № 68 от 22.09.2009г., № 69 от 23.09.2009г.).

Обществом в обосновании заявленных вычетов представлены подтверждающие документы по данному контрагенту на общую сумму 3759888,40 руб., в том числе НДС в сумм 343119,49 руб. (счета-фактуры № 61 от 14.09.2009г., № 60 от 14.09.2009г., № 62 от 15.09.2009 № 63 от 17.09.2009г., № 64 от 17.09.2007г., № 65 от 18.09.2009г., № 66 от 21.09.2009г., № 68 от ,22.09.2009г., № 69 от 25.09.2009г.). На данную сумму представлены документы и контрагентом общества в ответ на требование № 189 от 17.12.2009г.

На основании вышеизложенного в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ инспекцией отказано в предоставлении вычета налогоплательщику на сумму разницы между заявленным вычетом и вычетом документально подтвержденным (434828, 59 руб. - 343119,49 руб. = 91708,51 руб.).

- в сумме 52 690,91 руб. по взаимоотношениям с ООО «Родник-98» ИНН 2310047757.

ООО «РАСИ» зарегистрированы в книге покупок за октябрь 2009 и декларации по НДС за 4 квартал 2009 года счета-фактуры, выставленные ООО «Родник-98» от 06.10.2009 № 119 на сумму 644 400 руб., в том числе НДС 58 581,82 руб. и от 13.10.2009 № 119 на сумму 579 600 руб., в том числе НДС 52 690,91 руб. Фактически общество применило налоговый вычет по данному контрагенту в общей сумме НДС 111 272,73 руб.

Как установлено материалами проверки, в результате контрольных мероприятий, проведенных