Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.11.2014 по делу n А32-5093/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

10% 94 641.83 руб. из чего следует, что обществом в книге покупок ошибочно проведена счет-фактура по ГУП КК «Кубаньлизинг» (вместо 01 . 1 1 . 2007 проведена 01.01.2007).

Контрагент подтверждает выставление счета-фактуры № 2811 01.11.2007г., то есть в ноябре 2007г.

Обществом не представлены документы, подтверждающие отгрузку товара по данным счетам-фактурам в 1 квартале 2007г. и 1 квартале 2008г.

Соответственно, на основании п. 1 ст. 172 НК РФ обществу правомерно было отказано в предоставлении вычета по счету-фактуре № 2811 в 1 квартале 2007г. и в 1 квартале 2008г., налоговый вычет по данному счету-фактуре учтен инспекцией в соответствующем налоговом периоде - ноябре 2007г.

Судом установлено, что 19.07.2007г. представлена налоговая декларация за 2 кв. 2007 г.

30.10.2008г. представлена уточненная налоговая декларация за 2 кв. 2007г. В соответствии с уточненной декларацией налоговая база составила 0 руб., НДС подлежащий уплате - 0 руб.

В связи с превышением 2000000 руб. суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в апреле и мае 2007г., в соответствии с положением п. 2 ст. 163 НК РФ, в редакции, действовавшей в проверяемый период, налоговый период устанавливается как месяц.

Налогоплательщик не представил декларацию за апрель 2007г.

В ходе проверки установлено, что налоговая база составила в сумме 5577198,75 руб. (для исчисления НДС по ставке 18% - 181089,75 руб., по ставке 10% - 5396109 руб.).

Согласно данных книги продаж, журнала учета выставленных счетов-фактур, счетам фактурам и другим первичным документам за указанный период, налоговая база составила в сумме 5 577 198,75 руб. в т.ч. НДС по ставке 18% - 181 089,руб., по ставке 10% - 5 396 109 руб.

Соответственно сумма налога при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) составила 572 207 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % составил в сумме 539 611 руб., по ставке 18 % составил в сумме 32 596 руб.).

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, таким образом, за апрель 2007г. в нарушении ст. 166 НК РФ обществом занижена на 572207 руб.

При этом сумма НДС, предъявленная обществу и уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), налогоплательщиком не заявлена.

Совокупность норм ст. ст. 80, 171, 172, 173 НК РФ предусматривает заявительный характер налоговых вычетов, то есть их применение является правом а не обязанностью налогоплательщика. Это право может быть реализовано только при соблюдении установленных в гл. 21 НК РФ условий (в том числе путем подачи налоговых деклараций), а именно посредством заявления вычета через декларацию по НДС (п. 1 ст. 80 НК РФ) и он предоставляется на основании счетов-фактур после принятия к учету результата хозяйственной операции.

Документы, обусловливающие применение вычетов, подтверждают лишь наличие у налогоплательщика соответствующего права, но не заменяют его декларирования в целях уменьшения общей суммы налога.

Следовательно, само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение вычетов, без их отражения в декларации не является основанием для уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой, в том числе Постановлением Президиума ВАС РФ от 26.04.2011г. № 23/11.

Поскольку в книгах покупок данные счета-фактуры не отражены, хозяйственные операции, по которым счета-фактуры выставлены, в бухгалтерском учете не нашли отражение, в налоговую инспекцию документация в подтверждение вычета не представлена, то у суда отсутствуют основания полагать, что обществом данные вычеты заявлены надлежащим образом и общество выполнило условия, предусмотренные ст.ст. 171 и 172 НК РФ.

Таким образом, суд признал, что инспекцией правомерно не приняты налоговые вычеты, не заявленные в декларации по НДС за апрель 2007 года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за апрель 2007 года, составила – 572 207 рублей.

Далее, из материалов дела следует, что согласно данных бухгалтерского учета ООО «РАСИ», а также данных, содержащихся в представленной по описи документов от 01.11.2011 № 48089, карточке счета 41, установлено отсутствие поступления товаров в мае 2007 года от контрагента общества - ООО «Юг-Рис» ИНН 2336015083.

Так, в ходе проведенных налоговым органом контрольных мероприятий в рамках ст. 93.1 НК РФ установлено, что заявителем неправомерно применен вычет в сумме 79 639,82 руб., так как организацией в нарушение положений ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ не представлены по данной хозяйственной операции первичные документы, а именно: финансово-хозяйственные договоры (договоры с поставщиком ООО «Юг-Рис») товарные накладные, не представлен подлинник счета-фактуры № 17 от 07.05.2007г. на сумму 876 038 руб., в том числе НДС 79 639,82 руб.

Счет-фактура с данным номером и суммой зарегистрирована в книге покупок за май 2007г. и июнь 2007г.

Согласно бухгалтерскому учету организации (в том числе 60 счет, 41 счет), в 2007 г. была произведена отгрузка и принято на учет товара по данному контрагенту на сумму 2 345 000 руб., в том числе НДС. Однако, в бухгалтерском учете ошибочно подбит итог операций и проставлена сумма 3 221 038 руб., в том числе НДС. Разница составляет 876 038 руб.

Материалами дела подтверждается, что ООО «РАСИ» по требованию № 16­24/11439 от 02.02.2011г. оригинал счета-фактуры N 45 от 07.05.2007г. на сумму 876 038 руб. не представило.

Таким образом, инспекцией правомерно было отказано в вычете на основании п. 1 ст. 172 НК РФ на разницу между суммой, указанной в книге покупок и суммой принятой к учету заявителем ((3221038 руб. - 2345000 руб.)/ 110%х10%).

За проверяемый период май месяц 2007 года проверкой установлено, что Инспекцией при сопоставлении данных, отраженных в представленных налогоплательщиком документах, сведениям, полученным от ООО ППСП «Нирис» по результатам контрольных мероприятий, проведенных в соответствии со ст. 93.1 НК РФ (письмо ООО ППСП «Нирис» от 25.03.201: №146), выявлен факт необоснованного применения Обществом налогового вычета в сумме 835,50 руб.

Так, ООО «РАСИ» в книге покупок отражена счет-фактура № 33 от 14.05.2007 на сумму 921 837,50 руб., НДС 83 803,41 руб.,   тогда как   ООО ППСП «Нирис» подтверждает счет-фактуру № 00000046 от 16.05.2007 на сумму 912 647 руб. в том числе НДС 82 967,91 руб. Из чего следует, что НДС, подлежащий вычету в сумме 82 967,91 руб., не идентичен фактически примененному вычету в размере 83 803,41 руб.

Общество полагает, что инспекцией за май 2007г. не учтена переплата по налогу в размере 153373 руб. (платежное поручение № 38 от 10.02.2009г.). При этом, налогоплательщик в своих пояснениях никаким образом не поясняет, как уплата налога может быть связана с его доначислением по результатам налоговой проверки.

Суд признал, что уплата налога не заменяет его декларирование, незадекларированный, но уплаченный налог, является формально переплатой. Уплата данной суммы не изменяет размер налоговых обязательств, которые налогоплательщиком задекларированы.

Вычет суммы уплаты сумм налога из суммы доначислений по налоговому периоду противоречит ст. 80, гл. 21 НК РФ.

Кроме того, в данном случае переплата образовалась в связи с недекларированием сумм НДС за апрель 2007г. и после начисления налога за апрель переплата перестает существовать.

Материалами дела подтверждается, что за проверяемый период июнь 2007 года установлено, что обществом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур не зарегистрирована счет-фактура от 18.06.2007 № 45, выставленная от имени ООО «Юг-Рис» на сумму 540 000 руб., НДС 49 090,91 руб.

Счет-фактура № 45 от 18.06.2007г. к проверке не представлена, общество в возражениях указывает на то, что данной счет-фактуре соответствует счет-фактура № 23 от 05.06.2007г.

Данный счет-фактура и товарная накладная к нему так же обществом не представлены.

В результате контрольных мероприятий, проведенных в соответствии с положениями ст. 93.1 НК РФ, в Межрайонную ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю направлено поручение № 16-24/12488 от 16.12.2010 г. об истребовании у ООО «Юг-Рис» документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО «РАСИ». Из ответа Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю (письмо от 21.11.2011 г. № 16-15/3947 дсп) следует, что контрагентом ООО «Юг-Рис» представлен пакет документов, но в перечне представленных документов отсутствуют документы, относящиеся к периоду 2007 года по взаимоотношениям с ООО «РАСИ».

Таким образом, материалами проверки подтверждено, что налогоплательщиком без подтверждения надлежаще оформленными документами (отсутствие оригинала счета-фактуры от 18.06.2007 № 45) в нарушение положений ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ неправомерно применен вычет в сумме 49 090,91 руб. по контрагенту ООО «Юг-Рис».

Относительно счет-фактуры № 102 от 30.09.2007г. на сумму 1125000 руб., в том числе НДС 10% - 1 02272,73 руб., выставленной обществом в адрес ГУП «Кубаньлизинг» судом установлено следующее.

Обществом в книге продаж за сентябрь 2007г. зарегистрирована счет-фактура № 45 от 30.09.2007г., выставленный заявителю ООО «Кубаньлизинг» на сумму 1125000 руб., в том числе НДС 102272,73 руб.

В рамках проверки установлено, что в отчетном периоде была осуществлена реализация в отношении данного контрагента на общую сумму 2250000 руб., в том числе 204545,46 руб. (книга покупок контрагента, анализ 60 счета по субконто договоры, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2007г.).

Таким образом, в нарушение п.п. 1 п. 1 ст. 146 и ст. 154 НК РФ, обществом неправомерно занижена налоговая база по НДС на сумму 1022272,27 руб. (2045454,54 руб. - 1022272,27 руб.).

Кроме того, налоговым органом в ходе сопоставления данных первичных документов налогоплательщика и сведений, представленных по результатам контрольных мероприятий по поставке зерна риса ГУП КК «Кубаньлизинг» согласно договору от 19.09.2007 №003-Р/2007 установлено, что в нарушение ст. 146, ст. 154 НК РФ ООО «РАСИ» не полностью отражена выручка и неправомерно занижена налоговая база по НДС на сумму 1 022 272,27 руб., в связи с чем, не исчислен налог в сумме 102 272,73 руб.

Судом установлено и инспекцией не оспорено, что в таблице по налоговым вычетам за период 01.01.2007г. -31.01.2007г. в столбце четвертом «стоимость покупок без НДС» проверяющими допущена техническая ошибка: вместо «1595377,3» указано «1452189,98».

Суд пришел к выводу, что данная ошибка не повлекла правовых последствий для общества, поскольку данная таблица представлена в решении для наглядности и представления показателей за налоговый период в обобщенном виде, не влечет изменения показателей объема налоговых обязательств налогоплательщика, установленных в ходе налоговой проверки. Объем налоговых обязательств по итогам налогового периода, установленный в ходе проверки, указан в итоговой таблице за январь 2007г. верно (170727руб.-(18711,02руб.+159537,73руб.)= -7521,55 руб.).

Заявителем не представлено доказательств, что данная техническая ошибка повлекла какие либо последствия и не представлены пояснения о том, как она связана с заявленными налогоплательщиком требованиями.

2008 год.

В отношении отказа к принятию вычета по налогу на добавленную стоимость за 2008 год судом установлено следующее.

Обществом за проверяемый период 2008 года в книгах покупок и декларациях по НДС в нарушение положений ст. 169 НК РФ, Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 допущена регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами, что привело к искажению суммы НДС в сторону увеличения (техническая ошибка) в сумме 22 807,23 руб., по следующим контрагентам: Краснодарский краевой совет профессиональных союзов в сумме 13 560,36 руб., ОАО «Южная телекоммуникационная компания» в сумме 5 367,01 руб., ООО «Ростелеком» в сумме 3 879,86 руб.

Как правомерно установлено проверкой, за проверяемый период 2008 года инспекцией выявлены факты неправомерного применения обществом налогового вычета по НДС:

- в сумме 94 641,83 руб. по взаимоотношениям с ООО «Кубаньлизинг» ИНН 2309078856;

В книге покупок за январь 2008 и декларации по НДС за 1 квартал 2008 года ООО «РАСИ» зарегистрирована счет-фактура от 01.01.2007 № 2811, выставленная от имени ООО «Кубаньлизинг» на сумму 1 041 060,13 руб., в том числе НДС по ставке 10% -94 641,83 руб. Указанная счет-фактура датирована 2007 годом и не соответствует налоговому периоду 2008 года. Кроме того, данный вычет принят налоговым органом по периоду ноябрь 2007 года.

Кроме того, неправомерное применение налогового вычета установлено в сумме 199 187 руб. по взаимоотношениям с ГУП КК «Кубаньлизинг» в связи с тем, что обществом без подтверждения документов зарегистрирована в книге покупок за октябрь 2008 и декларации по НДС за 4 квартал 2008год счет-фактура от 31.10.2008 г. № 160, выставленная от имени ООО «Кубаньлизинг» на сумму 2 191 057 руб., в том числе НДС по ставке 10% -199 187 руб.

В рамках контрольных мероприятий, проведенных в соответствии с положениями ст. 93.1 НК РФ, в ИФНС России №1 по г. Краснодару истребованы у ГУП КК «Кубаньлизинг» документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «РАСИ». Из анализа представленных сведений следует, что ГУП КК «Кубаньлизинг» счет-фактура от 31.10.2008 № 160 на сумму 2 191 057 руб. не выставлялась, товар по данной счету-фактуре не отгружался.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. Счета-фактуры являются основанием для принятия сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Следовательно, оснований для применения данного  вычета не имелось.

- в сумме 39 553,27 руб. по взаимоотношениям с ООО «Бизнестехнологии» ИНН 2336017027;

Налогоплательщиком зарегистрированы в книге покупок за январь 2008 года и декларации по НДС за 1 квартал 2008 года: счет-фактура от 31.10.2007 № 328/10, выставленная от имени ООО «Бизнестехнологии» на сумму 81 116,,18 руб., в том числе НДС по ставке 18% -12 373,66 руб., счет-фактура от 25.10.2007 № 317/10, выставленная от имени ООО «Бизнестехнологии» на сумму 178 177,46 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 27 179,61 руб. Указанные счета-фактуры не соответствуют налоговому периоду 2008 года, они отражены налогоплательщиком в учете и книге покупок 2007года. Судом также учтено, что по счет-фактуре № 328/10 от 31.10.2007г: в нарушение абзаца 2 п. 1 ст. 172 НК РФ отсутствуют доказательства принятия товара к учету. Таким образом, обществом не выполнены условия получения вычета.

- в сумме 6 751,82 руб. по взаимоотношениям с ГНУ «ВНИИ риса» ИНН 2311028161;

В книге покупок за январь 2008 года и декларации по НДС за 1 квартал 2008 года ООО «РАСИ» зарегистрированы: счет-фактура от 26.06.2007 № 248,