Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2010 по делу n А32-47184/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выручки, отраженной в магазине ЗАО «Тандер» МД «Голубые дали», инспекция ссылается на нарушение заявителем положений пунктов 15 и 16 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями».

В ходе проверки налоговый орган установил отклонение суммы выручки за 2006 год в части магазина ЗАО «Тандер» МД «Меридиан» на сумму 5 359 783 рублей по данным ККМ № 15918, 19837 от учетных данных (сумма неучтенной выручки).

Налоговый орган указывает, что фактически данные ККМ были перемещены из магазина ЗАО «Тандер» МД «Книга» в магазин ЗАО «Тандер» МД «Меридиан», но при этом данные перемещения не были зарегистрированы в ИФНС РФ по Тимашевскому району Краснодарского края, что подтверждается ответом ИФНС РФ по Тимашевскому району Краснодарского края и не оспаривается заявителем.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, магазин МД «Меридиан» начал работу 21.09.06 г. В магазине было установлено пять ККМ, из которых ККМ №№ 77552, 77551, 77536 прошли необходимую регистрацию, а два ККМ №15918 и № 19837 перерегистрацию прошли после перемещения из магазина, что подтверждается карточкой регистрации ККМ № 76, карточкой регистрации ККТ № 4176/76, письмом ИФНС РФ по Тимашевскому району Краснодарского края от 05.08.2009 г. № 13-42/01892. МД «Книга». Факт эксплуатации указанных ККМ на МД «Книга» подтверждается отметками на журналах кассира-операциониста, справками кассира-операциониста КМ-6 от 19.09.06 г.

Выручка по счетчику ККМ № 15918 за период 02.01.06 – 21.09.06 г. в сумме 10 160 991 рублей получена и отражена ЗАО «Тандер» в доходах подразделения МД «Книга», что подтверждается карточкой счета 90.1.2.1 за 2006 год, а за период 22.09.06 – 31.12.06 выручка отражена в размере 2 313 137 рублей по подразделению МД «Меридиан», что подтверждается карточкой счета 90.1.2.1 за 2006 год по МД «Меридиан». Итого по ККМ № 15918 ЗАО «Тандер» учтена выручка в сумме 12 474 128 рублей, что подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

По ККМ № 19837 выручка за период 02.01.06 – 21.09.06 г. в сумме 8 432 562 рублей получена и отражена ЗАО «Тандер» в доходах МД «Книга», что подтверждается карточкой счета 90.1.2.1 за 2006 год, а за период 23.09.06 – 31.12.06г. в сумме 2 380 102 рублей выручка отражена - в доходах магазина МД «Меридиан», что подтверждается карточкой счета 90.1.2.1 за 2006 год по МД «Меридиан». Итого по ККМ № 19837 ЗАО «Тандер» оприходована выручка в сумме 10 812 664 рублей, что подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

Представитель налоговой инспекции в суде первой инстанции пояснил, что вся выручка, отраженная в фискальной памяти ККМ, была сопоставлена с выручкой, отраженной в книге кассира-операциониста, при этом выручка, отраженная в книге кассира-операциониста в предшествующем месте нахождения (МД «Книга»), в учет не принималась, поскольку перерегистрации ККМ не было.

В качестве оснований не принятия выручки, отраженной в магазине ЗАО «Тандер» МД «Книга», инспекция ссылается на нарушение заявителем положений пунктов 15 и 16 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями». В связи с тем, что фактически ККМ №15918 и № 19837 прошли перерегистрацию, ссылки заинтересованного лица на указное постановление необоснованны.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, выручка, полученная в магазине МД «Меридиан» за 2006 г.,  составляет 14 392 912 рублей и была полностью оприходована ЗАО «Тандер». Суммы выручки в размере 19 752 695 рублей (14 392 912 рублей + 5 359 783 рублей) проверяющими была рассчитана ошибочно.

Из материалов дела следует, что в 2007 году в магазине МД «Анапский» использовалось пять ККМ №№ 23431, 23434, 23433, 37214, 66458. Сумма выручки по счетчикам указанных ККМ составила 120 237 509 рублей. Налоговый орган общую сумму выручки по указанным ККМ подтверждает. В течение года покупателям (в день покупки) были возвращены денежные средства в сумме 45 352 руб., что подтверждено актами формы КМ-3. В итоге, общая выручка магазина МД «Анапский» за 2007 г. составила 120 192 157 рублей (120 237 509 – 45 352). Указанная сумма в полном объеме отражена в учете ЗАО «Тандер» и налоговым органом не оспаривается.

При увеличении суммы выручки по данному эпизоду заинтересованное лицо ссылается на использование (эксплуатацию) в магазине МД «Анапский» ККМ № 59566, выручка по которой, согласно счетчику данной машины, составила 774 037 рублей за вычетом возвратов покупателям 154 рубля (сумма расхождения + 45 352 рублей), так же налоговый орган не принял сумму в размере 45 352 рублей в качестве уменьшающей выручку, возвращенную покупателям.

Заявитель ссылается на эксплуатацию спорного ККМ № 59566 в магазине МД «Дружба» без осуществления соответствующей регистрации.

Заявителем предоставлены в материалы дела карточка счета 90 по магазину МД «Дружба» и книга кассира-операциониста, в которых отражено зачисление выручки в размере 774 037 рублей в бухгалтерский учет ЗАО «Тандер» в разрезе магазина МД «Дружба». Так же заявителем предоставлены акты возвратов покупателем денежных средств на сумму 45 352 рублей. Налоговой инспекцией не оспаривается факт зачисления выручки в размере 774 037 рублей в рамках магазина МД «Дружба».

В качестве оснований не принятия выручки, отраженной в магазине ЗАО «Тандер» МД «Дружба», инспекция ссылается на нарушение заявителем положений пунктов 15 и 16 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями».

По результатам проверки налоговой инспекцией произведено увеличение выручки магазина МД «Белая Река» на сумму 533 934 рублей.

В 2006 г. в магазине МД «Белая река» использовались ККМ №№ 33164, 34457, 23356. За 2006 год выручка по данным счетчиков составила 30 928 409 рублей и выручка по данным бухгалтерского учета - 30 394 475 рублей. Данное отклонение, по мнению проверяющих, отражает сумму неучтенной выручки налогоплательщика за 2006 год. Материалами дела подтверждается, что в МД «Белая река» ККМ № 23356 была перемещена 08.08.06, при этом в период с 01.01.06 по 07.08.06 ККМ № 23356 эксплуатировалась в МД магазин «Белореченский».

Факт работы ККМ в МД «Белореченский» подтверждается Приказами о перемещении ККМ и Актами о перемещении ККМ и карточкой счета 90 в разрезе данного магазина. Выручка по счетчикам ККМ 33164, 34457 за период 02.01.06 –31.12.06 составила сумму 25 431 421 рублей и по ККМ №23356 за период 08.08.06 – 31.12.06 составила сумму 4 946 187 рублей (итого 30 377 608 рублей). Данная сумма с учетом возвратов покупателей в размере 16 867 руб. учтена ЗАО «Тандер» как выручка МД «Белая река» (30 377 608 руб. + 16 867 руб. = 30 394 475 руб.) Данное обстоятельство подтверждается Анализом счета 90 по МД «Белая река» за 2006 год и соответствует данным налогового органа. Возвраты покупателям подтверждаются актами возвратов (форма КМ-3).

Сумма разницы между данными налогового органа и данными налогоплательщика образовались в связи с учетом выручки по счетчику ККМ № 23356 за период 02.01.06 – 07.08.06 в сумме 550 804 рублей в доходах магазина МД «Белореченский», уменьшенной на сумму возврата покупателям в размере 16 867 рублей по магазину МД «Белая река», данное обстоятельство подтверждается карточкой счета 90.1.2.1 за 2006 год по МД «Белореченский» и актами возврата.

Налоговый орган не оспаривает факт учета выручки в размере 550 804 рублей в общей сумме выручке по всем филиалам.

В качестве оснований не принятия выручки, отраженной в магазине ЗАО «Тандер» МД «Белореченский», инспекция ссылается на нарушение заявителем положений пунктов 15 и 16 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями».

Сопоставив  все  вышеперечисленные  обстоятельства  и  оценив   доказательства  в совокупности в соответствии со ст. 71 АПК РФ, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что увеличение выручки в разрезе магазина МД «Чайфабрика» на 17 762 649 рублей, магазина МД «Меридиан» на 5 359 783 рублей, магазина МД «Белая река» на 533 934 рублей, магазина МД «Анапский» на 819 389 рублей, является не правомерным, поскольку материалами дела подтверждено и не оспаривается налоговым органом, что суммы расхождений в размере отдельных магазинов фактически отражены в общей выручке предприятия ЗАО «Тандер». Также подтверждено, что фактически суммы расхождений по ККМ № 16655, ККМ № 15918, ККМ № 19837, ККМ № 23356, ККМ № 59566 были учтены по месту фактического нахождения ККМ, а не по месту их фактической регистрации в налоговом органе. Данный факт подтвержден каточками счета 90 в разрезе магазинов, фискальными отчетами, актами перемещения ККМ и приказами на их перемещение.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налоговой инспекции о том, что общество в нарушение пунктов 15 и 16 Постановления Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470 «Об утверждении Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями» не представило доказательств перерегистрации ККМ.

Согласно ст. 2 Закона РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения установлены статьей 4 указанного Закона. Контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна: быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика; быть исправна, опломбирована в установленном порядке; иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

Статьей 5 Закона на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих ККТ, возложены обязанности: осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах; применять при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти); выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки; обеспечивать ведение и хранение в установленном порядке документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, а также обеспечивать должностным лицам налоговых органов, осуществляющих проверку, беспрепятственный доступ к соответствующей контрольно-кассовой технике, предоставлять им указанную документацию; производить при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники введение в фискальную память контрольно-кассовой техники информации и замену накопителей фискальной памяти с участием представителей налоговых органов.

В спорный период 2006 год постановление Правительства Российской Федерации от 23.07.2007 № 470 не действовало, следовательно, ссылка налогового органа на данный нормативный правовой акт является необоснованной.

В тоже время, в соответствии с Порядком регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденным Приказом ГНС РФ от 22.06.1995 № ВГ-3-14/36 (действовавшем в спорный период), организации и др. юридические лица, их филиалы, предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг подают заявление по месту регистрации ККМ по установленной форме.

Налоговый орган одновременно с регистрацией ККМ выдает организации карточку регистрации ККМ в налоговом органе по форме согласно Приложению № 3 к данному Порядку (п. п. 2 и 4 Порядка).

В случае необходимости замены действующих ККМ другими либо установки дополнительных машин организация обязана до ввода их в эксплуатацию подать в налоговый орган заявление о регистрации новых машин и снятии с учета зарегистрированных ранее (п. 5 Порядка).

В карточке регистрации контрольно-кассовых машин - Приложение № 3 к Порядку регистрации ККМ в налоговых органах - указывается адрес, по которому установлена контрольно-кассовая машина.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ЗАО «Тандер», осуществляя перемещение ККМ между магазинами, не уведомляло налоговый орган о перемещении, за исключением ККМ №15918 и № 19837 по магазину МД «Меридиан», что не оспаривается налоговым органом.

Однако данный факт не может являться основанием для доначисления спорных сумм налогов.

Для налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость не имеет правового значения нарушение плательщиком Инструкции по применению плана счетов утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н в разрезе обособленных подразделений и нарушение Порядка регистрации контрольно-кассовых машин. В данном случае имеет значение правильность определения выручки и определение ее объема. Иное толкование приведет к двойному налогообложению выручки, отраженной по такой ККМ, что является не допустимым в силу общих принципов налогового права Российской Федерации.

Согласно постановлению Госкомстата РФ от 25.12.99 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» основанием для формирования выручки предприятия являются первичные бухгалтерские документы, которыми в разрезе ККМ являются отчет с гашением (контрольный счетчик отчета фискальной памяти). Отчет фиксируется в журнале кассира-операциониста, на основании которого по приходно-кассовым ордерам суммы выручки отражаются по кредиту счета 90. Первичными документами подтверждено, что спорные суммы выручки отражены в бухгалтерском учете по счету 90.

Согласно пункту 1 статьи