Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2015 по делу n А32-22743/2014. Отменить определение первой инстанции полностью или в части, Разрешить вопрос по существу (ст.272 АПК РФ),Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

решениях претензий к ТТН, к реестрам ТТН, к отчетам хранителей по взвешиваниям, а также к хранителям Инспекцией не заявлено.

На отгруженную продукцию поставщиком выписаны: счета-фактуры: № 00000541 от 20.07.12, № 00000543 от 20.07.12, № 00000545 от 21.07.12, №00000546 от 21.07.12, № 00000547 от 22.07.12, № 00000548 от 23.07.12 №00000549 от 25.07.12, №00000550 от 26.07.12, № 00000538 от 03.08.12, № 00000564 от 03.08.12, № 00000539 от 04.08.12, № 00000551 от 19.08.12, № 00000552 от 19.08.12, № 00000558 от 20.08.12, № 00000559 от 20.08.12; № 00000565 от 20.08.12, № 00000561 от 21.08,12, № 00001040 от 08.12.12; №00001046 от 18.12.12, № 00000013 от 30.01.13, № 00000016 от 06.02.13; № 00000017 от 08.02.13, № 00000019 от 11.02.13, № 00000022 от 14.02.13; № 00000863 от 15.11.2012, № 00000873 от 20.11.12, № 00000874 от 21.11.12; № 00000018 от 08.02.13, № 00000020 от 11.02.13, № 00000021 от 12.02.13. (Прилож.№1, л.д. 1-62).

Товарные накладные: № 541 от 20.07.12, № 543 от 20.07.12, № 545 от 21.07.12, № 546 от 21.07.12, № 547 от 22.07.12, № 548 от 23.07.12, № 549 от 25.07.12, № 550 от 26.07.12, № 538 от 03.08.12, № 564 от 03.08.12, № 539 от 04.08.12, № 551 от 19.08.12, № 552 от 19.08.12, № 558 от 20.08.12, № 559 от 20.08.12, № 565 от 20.08.12, № 561 от 21.08,12, № 1040 от 08.12.12, № 1046 от 18.12.12, № 13 от 30.01.13, № 16 от 06.02.13, № 17 от 08.02.13, № 19 от 11.02.13, № 22 от 14.02.13, № 861 от 15.11.2012, № 872 от 20.11.12, № 873 от 21.11.12,   № 18 от 08.02.13, № 20 от 11.02.13, № 21 от 12.02.13.

Оплата поставщику за товар произведена Обществом в безналичном порядке, частично на условиях предоплаты, частично после отгрузки товара; в составе платы перечислен НДС; особые формы расчетов не применялись, что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями № 38515 от 04.10.12, № 38516 от 04.10.12, № 38517 от 04.10.12, № 39282 от 18.10.12, № 38381 от 19.10.12, № 39793 от 26.10.12, № 39837 от 29.10.12, № 39955 от 31.10.12, № 39956 от 31.10.12, №40079 от 02.11.12, №40140 от 06.11.12, №40141 от 06.11.12, №40142 от 08.11.12, №40240 от 14.11.12, №40565 от 14,11.12, № 40566 от 14.11.12, № 40585 от 15.11.12, № 40586 от 15.11.12, № 40587 от 15.11.12, № 405855 от 15.11.12, № 40589 от 15.11.12, №40632 от 16.11.12, №40633 от 16.11.12, № 40727 от 19.11.12, №40728 от 19.11.12, №40831 от 21.11.12, №40865 от 22.11.12, № 40866 от 22.11.12, №40867 от 22.11.12, №41101 от 28.11.12, № 41546 от 11.12.12, №41591 от 12.12.12, № 41894 от 25.12.12, №41895 от 25.12.12, № 41896 от 25.12.12, № 41897 от 25.12.12, № 42587 от 29.01.13, № 42588 от 29.01.13.

ООО «Заготзерно» с 29.03.2013г. зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России по Республике Башкортостан по адресу: 450077, г. Уфа, ул. Театральная, 5/1,

В проверяемом периоде состояло на налоговом учете ИФНС России по Курганинскому району. Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном (51.21.1). В 1 квартале 2013г. Общество приобретало сельхозпродукцию с целью дальнейшей перепродажи.

Согласно проведенным осмотрам данная организация имеет оборудование и мощности, позволяющие хранение и перевалку сельскохозяйственной продукции.

Согласно запроса Инспекции от 02.09.2013г. №09-21/05960 о предоставлении сведений по зарегистрированным и снятым с регистрационного учета транспортным средствам у ООО «Заготзерно» в период с 01.01.2013 года по 30.03.2013 года, в ответ МРЭО №15 ГИБДД ГУ МВД России по Краснодарскому краю сообщило:

26.01.2012г. был зарегистрирован прицеп к грузовым т/с СЗАП 83053,гос.номер ЕР9270/23, 16.03.2013г. прицеп снят с регистрационного учета, для продажи.

26.01.2012г. был зарегистрирован прицеп к грузовым т/с СЗАП 83053,гос.номер ЕР9271/23, 16.03.2013г. прицеп снят с регистрационного учета, для продажи.

24.01.2012г. был зарегистрирован автомобиль Нисан Кашкай, гос.номер Т523ВО/123, 20.02.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

В 4 квартале 2012 года ООО «КЗП - Экспо» была приобретена сельскохозяйственная продукция у ООО «Заготзерно», которая реализована на экспорт в 1 квартале 2013 года.

Таким образом, в спорный период времени ООО «Заготзерно» обладало транспортными средствами необходимыми для осуществления деятельности.

При анализе выписки банка по расчетному счету ООО «Загзерно » следует, что в движении денежных отсутствует транзитный характер. Так, по счету прослеживаются следующие операции: оплата сельхозпродукции с НДС 10%, уплата налогов (налог на прибыль, НДС, НДФЛ удержанный агентом), уплата страховых взносов на ОПС в ПФР, уплата страховых взносов обязательное страхование от несчастных случаев, оплата автоуслуг, транспортных услуг, оплата по договору купли-продажи нежилых помещений, получение наличных.

В отношении контрагента ООО «Заготовитель» судом апелляционной инстанции установлено.

Между налогоплательщиком и ООО «Заготовитель» заключен договор купли-продажи от 08 ноября 2012г.№0584-11-2012, согласно которому ООО «Заготовитель» (продавец) обязуется передать, а ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» (покупатель) - принять и оплатить сельскохозяйственную продукцию (кукуруза 500 тонн, по цене от 8800 руб. до 8900 руб. за тонну). В соответствии с договором (дополнительными соглашениями) поставка сельскохозяйственной продукции на базисе «франко-перевозчик» (FCA в соответствии с ИНКОТЕРМС).

Также между налогоплательщиком и ООО «Заготовитель» заключались следующие дополнительные соглашения к договору договор поставки № 0584-11-2012 от 08.11.12:

- дополнительное соглашение № 5-СРТ на поставку пшеницы: базис поставки «CPT» (("Перевозка оплачена до...") означает, что продавец осуществляет передачу товара номинированному им перевозчику и оплачивает стоимость доставки товара в пункт назначения, согласованный в договоре поставки.); место выгрузки ИП Самойлов М.В. (договор об оказании услуг по хранению и перевозке с/х продукции от 14.07.2012); подтверждение поступления товара: отчет хранителя (форма утверждена ИП Самойловым);

- дополнительное соглашение № 4-FCA на поставку кукурузы: базис поставки «FCA» ("Франко перевозчик" означает, что обязанность продавца поставить товар считается исполненной в момент предоставления товара в распоряжение лица, указанного покупателем (в рассматриваемом случае таким лицом является перевозчик); перевозчик ООО «ЮгАгроТранс»; место выгрузки ОАО «Комбинат Стройкомплект» (договор №50/з/2012 от 02.07.2012, агентский договор № 07/Э/2013 от 12.02.2013); подтверждение поступления товара: ТТН (отраслевая форма СП-31),

- дополнительное соглашение № 6-FCA на поставку кукурузы: базис поставки «FCA»; перевозчик ООО «ЮгАгроТранс»; место выгрузки ОАО «Комбинат Стройкомплект»; подтверждение поступления товара: ТТН (форма СП-31).

Оплата за приобретенную сельскохозяйственную продукцию произведена ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» частично по предоплате перечислением на расчетный счет ООО «Заготовитель» после отгрузки товара; в составе платы поставщику перечислен НДС; никакие особые формы расчетов не применялись, что подтверждается платежными поручениями: №40634 от 16.11.12, № 40812 от 20.11.12, №41058 от 28.11.12, №41592 от 12.12.12, №42306 от 17.01.13, №42319 от 18.01.13, № 42506 от 24.01.13, № 42655 от 01.02.13.

В акте проверки и в оспариваемых решениях претензий к ТТН, к отчетам хранителя, а также к хранителям Инспекцией не заявлено.

На отгруженную продукцию поставщиком выписаны (Прилож.№1, л.д.63-71): счета-фактуры: № 000001 от 16.01.13, № 000002 от 21.01.13, № 000003 от 22.01.13, № 000004 от 25.01.13; товарные накладные: № 1 от 16.01.13, № 2 от 21.01.13, № 3 от 22.01.13, № 4 от 25.01.13.

ООО « Заготовитель », ИНН 2339021328, зарегистрирован в г. Курганинске по адресу: 352430, г. Курганинск, ул. Крупской, 95, дата внесения записи в Единый государственный реестр - 26.06.2012г. Основной вид деятельности 51.21.1-Оптовая торговля зерном. В проверяемом периоде Общество приобретало сельхозпродукцию с целью дальнейшей перепродажи. Среднесписочная численность предприятия - 1 человек.

В книге покупок за 1 квартал 2013года ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо», заявлен вычет по счетам - фактурам (№00000002 от 21.01.13, № 00000003 от 22.01.13, № 00000004 от 25.01.13, № 00000001 от 16.01.13), выставленным ООО «Заготовитель» в 1 квартале 2013 года на сумму 4 791 994,02 руб., в т.ч. НДС -435 635,81 руб. На поручение об истребовании документов (информации) от 30.09.2013г. № 25583 в ИФНС России по Курганинскому району по Краснодарскому краю, ООО «Заготовитель» предоставило документы, подтверждающие взаимоотношения и правомерность налогового вычета по НДС в размере 435 635,81 руб.

При анализе выписки банка по расчетному счету ООО «Заготовитель» следует, что в движении денежных средств отсутствует транзитный характер. Так, по счету прослеживаются следующие операции: оплата сельхозпродукции с НДС 10%, уплата налогов (налог на прибыль, НДС, НДФЛ удержанный агентом), уплата взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности, уплата страховых взносов на ОПС в ПФР; страховых взносов на ОМС, уплата страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев, оплата за Камазы с прицепом, арендная плата, получение наличных.

Согласно запроса от 02.09.2013г. №09-21/05960 о предоставлении сведений по зарегистрированным и снятым с регистрационного учета транспортным средствам у ООО «Заготзерно» в период с 01.10.2012года по 31.12.2012года, в ответ МРЭО №15 ГИБДД ГУ МВД России по Краснодарскому краю сообщило:

08.09.2012г. был зарегистрирован прицеп к грузовым т/с СЗАП 83053, гос.номер ЕС3691/23, 16.03.2013г. прицеп снят с регистрационного учета, для продажи.

08.09.2012г. был зарегистрирован прицеп к грузовым т/с СЗАП 83053, гос.номер ЕС3692/23, 16.03.2013г. прицеп снят с регистрационного учета, для продажи.

08.09.2012г. был зарегистрирован прицеп к грузовым т/с СЗАП 83053, гос.номер ЕС3693/23, 16.03.2013г. прицеп снят с регистрационного учета, для продажи.

08.09.2012г. был зарегистрирован прицеп к грузовым т/с СЗАП 83053, гос.номер ЕС3694/23, 16.03.2013г. прицеп снят с регистрационного учета, для продажи.

08.09.2012г. был зарегистрирован прицеп к грузовым т/с СЗАП 83053, гос.номер ЕС3695/23, 16.03.2013г. прицеп снят с регистрационного учета, для продажи.

12.09.2012г. был зарегистрирован прицеп к грузовым т/с СЗАП 83053, гос.номер ЕС3696/23, 16.03.2013г. прицеп снят с регистрационного учета, для продажи.

12.09.2012г. был зарегистрирован прицеп к грузовым т/с СЗАП 83053, гос.номер ЕС3697/23, 16.03.2013г. прицеп снят с регистрационного учета, для продажи.

07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117-N3,гос.номер К724ЕС/123, 16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117- N3,гос.номер К725ЕС/123, 16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117-N3,roc.HOMep К726ЕС/123, 16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117- N3,гос.номер К728ЕС/123, 16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117- N3,гос.номер К729ЕС/123, 16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117- N3,гос.номер К730ЕС/123, 16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117- N3,гос.номер К731ЕС/123, 16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117-N3,roc.HOMep К729ЕС/123, 16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.'

07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117- N3,гос.номер К738ЕС/123, 16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

  07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117- N3,roc.HOMep К739ЕС/123, 16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

07.09.2012г. был зарегистрирован автомобиль КАМАЗ 65117- N3,гос.номер К736ЕС/123,16.03.2013г. автомобиль снят с регистрационного учета, для продажи.

Таким образом, в спорный период времени ООО «Заготовитель» обладало транспортными средствами необходимыми для осуществления деятельности.

В отношении контрагента ООО «Росагро-Экспо» судом апелляционной инстанции установлено.

Между ООО «КЗП - Экспо» и ООО «Росагро - Экспо» заключен договор от 19.07.2012г. № 0377-07-2012 согласно которому, ООО «Росагро - Экспо» (продавец) обязуется передать, а ООО «КЗП-Экспо» (покупатель) - принять и оплатить кукурузу.

В соответствии с дополнительными соглашениями поставка кукурузы производилась автотранспортом Продавца на базисе «перевозка оплачена до» (СРТ в соответствии с ИНКОТЕРМС 2010).

Так, между ООО «КЗП - Экспо» и ООО «Росагро - Экспо» заключены следующие дополнительные соглашения.

- дополнительное соглашение № 21-СРТ на поставку кукурузы: базис поставки «СРТ»; место выгрузки ООО «Зерновой Терминальный комплекс Тамань» (договор на перевалку зерновых и масляничных культур на экспорт из РФ № 18/12 от 31.05.2012); подтверждение поступления товара от поставщика: реестр накладных;

- дополнительное соглашение № 22-СРТ на поставку кукурузы: базис поставки «СРТ»; - место выгрузки ООО «Ейск-Экс-Порт (договор услуг №19 от 12.10.2012); подтверждение поступления товара от поставщика: отчеты хранителя о поступлении товара (форма утверждена приказом к учетной политике №11 от 31.12.2011); место выгрузки ИП Самойлов М.В. (договор об оказании услуг по хранению и перевозке с/х продукции от 14.07.2012); подтверждение поступления товара от поставщика: отчет хранителя о поступлении товара (форма утверждена ИП Самойловым);

- дополнительное соглашение № 27-СРТ на поставку кукурузы: базис поставки «СРТ»; место выгрузки ОАО «Комбинат Стройкомплект» (договор №50/з/2012 от 02.07.2012, агентский договор № 07/Э/2013 от 12.02.2013); подтверждение поступления товара от поставщика: приемные акты (форма КСК-14).

- дополнительное соглашение № 28-СРТ на поставку пшеницы, базис поставки «СРТ»; место выгрузки ОАО «КраснодарзернОпродукт» (договор на оказание услуг по приеке, подработке, сушке, хранению и отпуску с/х культур №Х-1/2012 от 27.06.2012); подтверждение поступления товара от поставщика: реестры ТТН на принятое зерно (форма ЗПП-3);

- дополнительное соглашение № 29-СРТ на поставку кукурузы: базис поставки «СРТ»; место выгрузки ООО «ЗТК Тамань» (договор на перевалку зерновых и масляничных культур на экспорт из РФ № 18/12 от 31.05.2012); подтверждение поступления товара от поставщика: реестры ТТН на принятое зерно (форма ЗПП-3);

- дополнительное соглашение № 30-СРТ, № 31-СРТ, № 32-СРТ на поставку кукурузы: базис поставки «СРТ»;