Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2015 по делу n А32-22743/2014. Отменить определение первой инстанции полностью или в части, Разрешить вопрос по существу (ст.272 АПК РФ),Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

место выгрузки ООО «ЗТК Тамань»; подтверждение поступления товара от поставщика: реестры ТТН на принятое зерно (форма ЗПП-3).

В акте проверки и в оспариваемых решениях претензий к реестрам накладных, отчетам хранителя, приемным актам по формам, утвержденным хранителями, к реестрам ТТН на принятое зерно, а также к хранителям Инспекцией не заявлено.

На отгруженную продукцию поставщиком выписаны счета-фактуры (Прилож.№1, л.д.72-126): № 00000762 от 21.10.12, № 00000783 от 16.11.12, № 00000788 от 20.11.12, № 00000796 от 21.11.12, № 00000001 от 17.01.13, № 00000004 от 18.01.13, № 00000002 от 19.01.13, №00000003 от 20.01.13, № 00000005 от 21.01.13, № 00000006 от 22.01.13, № 00000007 от 25.01.13, № 00000009 от 27.01.13, № 00000008 от 28.01.13, № 00000010 от 29.01.13, №00000011 от 30.01.13, № 00000012 от 31.01.13, № 00000013 от 01.02.13, № 00000014 от 02.02.13, № 00000015 от 03.02.13, № 00000016 от 04.02.13, № 00000017 от 05.02.13, № 00000018 от 06.02.13, № 00000019 от 07.02.13, № 00000020 от 08.02.13, № 00000021 от 09.02.13, №00000022 от 12.02.13, № 00000023 от 14.02.13;

Товарные накладные: № 762 от 21.10.12, № 783 от 16.11.12, № 788 от 20.11.12, № 796 от 21.11.12, № 1 от 17.01.13, №4 от 18.01.13, № 2 от 19.01.13, № 3 от 20.01.13, №5 от 21.01.13, № 6 от 22.01.13, № 7 от 25.01.13, № 9 от 27.01.13, №8 от 28.01.13, № 10 от 29.01.13, № 11 от 30.01.13, № 12 от 31.01.13, № 13 от 01.02.13, № 14 от 02.02.13, № 15 от 03.02.13, № 16 от 04.02.13, № 17 от 05.02.13, № 18 от 06.02.13, № 19 от 07.02.13, № 20 от 08.02.13, №21 от 09.02.13, №22 от 12.02.13, № 23 от 14.02.13.

Все расчеты с поставщиком за поставленную продукцию произведены Обществом в безналичном порядке после отгрузки товара; в составе платы перечислен НДС; никакие особые формы расчетов не применялись, что подтверждается платежными поручениями: № 38259 от 04.10.12, № 39104 от 15.10.12, № 39198 от 17.10.12, № 39287 от 18.10.12, № 39389 от 19.10.12, № 39470 от 22.10.12, №39654 от 24.10.12, № 39655 от 24.10.12, № 39656 от 24.10.12, № 39868 от 29.10.12, №39971 от 31.10.12, №40008 от 01.11.12, №40089 от 02.11.2012, №40104 от 02.11.12, №40344 от 09.11.12, №40789 от 20.11.12, №41032 от 27.11.12, №41033 от 27.11.12, №41071 от 28.11.12, № 41072 от 28.11.12, №41073 от 28.11.12, №41074 от 28.11.12, №41075 от 28.11.12, № 41076 от 28.11.12, №41277 от 04.12.12, №41316 от 04.12.12, №41337 от 05.12.12, №42414 от 23.01.13, №42415 от 23.01.13, № 42416 от 23.01.13, №42417 от 23.01.13, №42524 от 25.01.13, №42550 от 28.01.13, №42594 от 29.01.13, №42641 от 31.01.13, № 42657 от 01.02.13, №42658 от 01.02.13, №42694 от 04.02.13, №42746 от 05.02.13, №42788 от 06.02.13, №42880 от 11.02.13, №42881 от 11.02.13, № 42918 от 12.02.13, № 42982 от 14.02.13, № 43023 от 15.02.13, № 43039 от 18.02.13.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля при камеральной налоговой проверке установлено, что ООО «Росагро - Экспо» с 22.03.2013г. зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России №40 по Республике Башкортостан по адресу: 450022, г. Уфа, ул. Бехтерева, 16, 131. Основной вид деятельности -оптовая торговля зерном (51.21.1). Общество приобретало сельхозпродукцию с целью дальнейшей перепродажи.

В книге покупок ООО «КЗП-Экспо» за 1 квартал 2013 года, заявлен вычет по счетам - фактурам, выставленным ООО «Росагро - Экспо» в 4 квартале 2012 года на сумму 4 388 997,90 руб., в т.ч. НДС - 398 999,80 руб. и в 1 квартале 2013 года на сумму 102 899 363 руб., в т.ч. НДС - 9 354 487,54 руб.

На поручение об истребовании документов (информации) от 07.02.2013г. №20179 в ИФНС России по Курганинскому району Краснодарского края, ООО «Росагро - Экспо» предоставило документы, подтверждающие взаимоотношения и правомерность налогового вычета по НДС в размере 398 999,80 руб., по продукции, которая была приобретена ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» в 4 квартале 2012г. и реализована на экспорт в первом квартале 2013г.

При анализе выписки банка по счетам ООО «Росагро - Экспо» следует, что движения денежных не носят транзитный характер. Так, по счету прослеживаются следующие операции: оплата сельхозпродукции с НДС 10%, оплата за автоуслуги (ООО «Автонива Кубани»), уплата страховых взносов на ОМС, уплата страховых взносов на ОПС в ПФР, уплата страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев, страховые взносы на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности, уплата налогов (налог на прибыль, НДС, НДФЛ удержанный агентом).

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что у ООО «Росагро -Экспо» был заключен договор на транспортировку товара с ООО «ЮгАгроТранс». По данным ИФНС по Курганинскому р-ну ООО «ЮгАгроТранс» к числу налого-плательщиков не представляющих отчетность не относится; применяет общую систему налогообложения; однако инспекция пришла к выводу, что транспортировка с/х продукции силами ООО «ЮгАгроТранс» не производилась, т.к. допрошенные водители, осуществлявшие перевозки, на допросах показали, что не являются сотрудниками данной организации и что ООО «ЮгАгроТранс» договоров с ними не заключало.

Между тем из протоколов допросов водителей Филонова, Дьяченко, Пидькова (Прилож.№ 3, л.д. 1-8; Прилож.16, л.д.1-8), что для перевозки сельхозпродукции ООО «ЮгАгроТранс» заключал с ними разовые договоры, опрашиваемы указали номера транспортных средств, на которых они осуществляли перевозку, маршруты перевозки, вид перевозимой продукции).

В отношении контрагента ООО «Азон-Экспо» судом апелляционной инстанции установлено.

Между налогоплательщиком и ООО «Азон-Экспо» заключен договор поставки № 0408-08-2012 от 02.08.12 и дополнительные соглашения к договору:

- дополнительное соглашение № 20-СРТ на поставку пшеницы: базис поставки «СРТ»; место выгрузки ИП Самойлов М.В.; подтверждение поступления товара от поставщика: акт о движении продукции (форма утверждена ИП Самойловым).

- дополнительное соглашение № 27-СРТ на поставку пшеницы: базис поставки «СРТ»; место выгрузки ИП Самойлов М.В. (договор об оказании услуг по хранению и перевозке с/х продукции от 14.07.2012); подтверждение поступления товара от поставщика: акт о движении продукции (форма утверждена ИП Самойловым);

- дополнительные соглашения № 28-EXW и № 29-EXW на поставку кукурузы, базис поставки «ЕХW» ("Франко-элеватор" означает, что поставка товара осуществляется посредством его переоформления с лицевого счета поставщика на лицевой счет покупателя на складе, элеваторе, указанном в договоре поставки) на складе ИП Чайка А.А. (договор на оказание услуг по приему, сушке, очистке, хранению и отпуску сельхозпродукции №05-09 от 05.09.2012); акты о приеме-передаче ТМЦ на хранение (форма МХ-1);

В акте проверки и в оспариваемых решениях претензий к актам о движении продукции, к актам приемо-передачи ТМЦ на хранение, а также к хранителям Инспекцией не заявлено.

На отгруженную продукцию поставщиком выписаны счета-фактуры: № 00000206 от 26.09.12; № 00000417 от 23.10.12; №00000512 от 25.10.12; № 00000513 от 29.10.12; товарные накладные: №195 от 26.09.12; № 369 от 23.10.12; №478 от 25.10.12; №479 от 29.10.12. (Прилож.№1, л.д.127-135)

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля при камеральной налоговой проверке установлено, что ООО «Азон-Экспо» с 11.12.2012г. зарегистрировано в ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга по адресу: 620149, г. Екатеринбург, ул. Начдива Онуфриева, 10, 39. Основной вид деятельности - оптовая торговля зерном (51.21.1). Общество приобретало сельхозпродукцию с целью дальнейшей перепродажи.

При анализе выписки банка по счетам ООО «Азон-Экспо» следует, что движения денежных не носят транзитный характер. Так, по счету прослеживаются следующие операции: оплата сельхозпродукции с НДС 10%, оплата за Камазы с прицепом, оплата транспортных услуг, оплата за дизельное топливо, оплата агентских услуг (ИП Христолюбский), уплата налогов (НДС, налог на прибыль), получение наличных.

В отношении контрагента ООО «Раздолье» судом апелляционной инстанции установлено.

Между налогоплательщиком и ООО «Раздолье» заключен договор купли-продажи от 30 Января 2013 г. №0681-01-2013, в соответствии с которым ООО «Раздолье» (продавец) обязуется передать, а ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» (покупатель) - принять и оплатить сельскохозяйственную продукцию (кукуруза 2771,06тонн +/-10% по выбору покупателя) на общую сумму 24 732 525,2 руб., в т.ч. НДС 2 248 411,4 руб., по цене от 8420руб. до 9000руб. за тонну.

Так, между ООО «КЗП - Экспо» и ООО «Раздолье» заключены следующие дополнительные соглашения.

-дополнительное соглашение № 1-FCA на поставку кукурузы: базис поставки «FCA»; хутор Бейсужек; перевозчик ООО «ЮгАгроТранс»; - место выгрузки - ОАО «Комбинат «Стройкомплект» (договор №50/з/2012 от 02.07.2012, агентский договор № 07/Э/2013 от 12.02.2013); подтверждение поступления товара: ТТН (форма СП-31), -место выгрузки - ООО «ЗТК Тамань» (договор на перевалку зерновых и масляничных культур на экспорт из РФ № 18/12 от 31.05.2012); подтверждение поступления товара: ТТН (форма СП-31),

- дополнительное соглашение № 3-FCA на поставку кукурузы: базис поставки «FCA»; перевозчик ООО «ЮгАгроТранс»; место погрузки: ст. Новорождественская; место выгрузки - зерновой терминал ОАО «Комбинат «Стройкомплект»; подтверждение поступления товара: ТТН (форма СП-31),

- дополнительное соглашение № 4-FCA на поставку кукурузы: базис поставки «FCA»; перевозчик ООО «ЮгАгроТранс»; место выгрузки - ООО «Зерновой' Терминальный комплекс Тамань» (договор на перевалку зерновых и масличных культур на экспорт №18/12 от 31.05.2012); подтверждение поступления товара: ТТН (форма СП-31),

- дополнительное соглашение № 5-FCA на поставку кукурузы: базис поставки «FCA»; перевозчик ооо «ЮгАгроТранс»; место погрузки: ст. Новорождественская, место выгрузки ОАО «Комбинат «Стройкомплект»; подтверждение поступления товара: ТТН (форма СП-31),

- дополнительное соглашение № 6-СРТ на поставку пшеницы: базис поставки «СРТ»; место выгрузки ООО «Ейск-Порт-Виста» (договор на оказание услуг по приемке, хранению и и отгрузке сельхозпродукции №12-24/04 от 01.02.2012); подтверждение поступления товара от поставщика: отчеты по взвешиваниям (форма утверждена приказом к учетной политике № 295 от 31/12/2011);

- дополнительное соглашение № 7-FCA на поставку кукурузы: базис поставки «FCA»; перевозчик ООО «ЮгАгроТранс»; место погрузки: ст. Новорождественская, место выгрузки ООО «Зерновой Терминальный комплекс Тамань»; подтверждение поступления товара: ТТН (форма СП-31),

- дополнительное соглашение № 8-СРТ на поставку кукурузы: базис поставки «СРТ»; место выгрузки ООО «ЗТК Тамань»; подтверждение поступления товара от поставщика: реестры ТТН на принятое зерно (форма ЗПП-3),

- дополнительное соглашение № 9-FCA на поставку кукурузы: базис поставки «FCA»; перевозчик ООО «ЮгАгроТранс»; место погрузки: ст. Новорождественская, место выгрузки зерновой терминал ОАО «Комбинат «Стройкомплект»; подтверждение поступления товара от поставщика: ТТН (форма СП-31),

В соответствии с договором купли-продажи от 14 февраля 2013г. №0705-02-2013 и доп соглашение № 1 на поставку риса дробленого шлифованого в мешках: базис поставки «FCA»; перевозчик: ООО «Крафтер», место погрузки: пос.Целинный, ул. зеленая, 13; подтверждение поступления товара: ТТН (форма СП-31), ООО «Раздолье» (продавец) обязуется передать, а ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо» (покупатель) - принять и оплатить сельскохозяйственную продукцию (рис дробленный шлифованный 160тонн +/-10% по выбору покупателя) на общую сумму 1 686 880 руб., в т.ч. НДС 153352,73 руб., по цене 10543руб. за тонну.

Также между сторонами заключен договор поставки № 0711-02-2013 от 21.02.13, согласно которому базис поставки «СРТ»; место выгрузки ООО «Ейск-Порт-Виста» (договор на оказание услуг по приемке, хранению и и отгрузке сельхозпродукции №12-24/04 от 01.02.2012); подтверждение поступления товара от поставщика: отчеты по взвешиваниям (форма утверждена приказом к учетной политике №295 от 31/12/2011).

В акте проверки и в оспариваемых решениях Инспекцией не заявлено претензий к ТТН, к реестрам ТТН на принятое зерно, к отчетам по взвешиваниям, а также к хранителям.

На отгруженную продукцию поставщиком выписаны: счета фактуры: № 21 от 21.02.13, № 22 от 22.02.13, № 29 от 26.02.13, № 31 от 27.02.13, № 51 от 06.03.13, № 52 от 07.03.13, № 53 от 09.03.13.

Товарные накладные: № 21 от 21.02.13, № 22 от 22.02.13, № 29 от 26.02.13, № 31 от 27.02.13, № 51 от 06.03.13, № 52 от 07.03.13, № 53 от 09.03.13. (Прилож.№2, л.д.Т 62).

Все расчеты с поставщиком за поставленную продукцию произведены Обществом в безналичном порядке, в составе платы за товар перечислен НДС; никакие особые формы расчетов не применялись, что подтверждается платежными поручениями №42692 от 04.02.13, №42693 от 04.02.13, №42742 от 05.02.13, №42787 от 06.02.13, № 42869 от 08.02.13, №43022 от 15.02.13, №43111 от 20.02.13, №43150 от 21.02.13, №43151 от 21.02.13, №43152 от 21.02.13, №43258 от 26.02.13, №43306 от 27.02.13, № 43325 от 27.02.13, №43326 от 27.02.13, №43327 от 27.02.13, № 43392 от 01.03.13, № 43393 от 01.03.13, № 43576 от 13.03.13, № 43577 от 13.03.13.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО «Раздолье» ИНН 2339021462, зарегистрировано в г. Курганинске по адресу: 352430, г. Курганинск, ул. Луговая, 1, дата внесения записи в Единый государственный реестр - 24.09.2012г. Основной вид деятельности 51.21.1-Оптовая торговля зерном. В проверяемом периоде Общество приобретало

В книге покупок за 1 квартал 2013 года ООО «Краснодарзернопродукт-Экспо», заявлен вычет по счетам - фактурам (№00000001 от 30.01.13, №00000003 от 02.02.13, №00000002 от 01.02.13, №00000004 от 06.02.13, №00000002 от 01.02.13, №00000001 от 30.01.13, №00000003 от 02.02.13, №00000004 от 06.02.13, №00000010 от 18.02.13, №00000011 от 19.02.13, №00000012 от 19.02.13, №00000013 от 20.02.13, №00000014 от 21.02.13, №00000015 от 22.02.13, №00000016 от 23.02.13, №00000023 от 23.02.13, №00000018 от 24.02.13, №00000019 от 23.02.13, №00000020 от 24.02.13, №00000024 от 25.02.13, №00000026 от 25.02.13, №00000025 от 25.02.13, №00000017 от 23.02.13, №00000027 от 26.02.13, №00000028 от 26.02.13, №00000030 от 27.02.13, №00000032 от 28.02.13, №00000038 от 02.03.13, №00000037 от 01.03.13), выставленным ООО «Раздолье» в 1 квартале 2013 года на сумму 26 452 763,17 руб., в т.ч. НДС - 2 404 796,63 руб. На поручение об истребовании документов (информации) от 30.04.2013г. №21840 в ИФНС России по Курганинскому району по Краснодарскому краю, ООО «Раздолье» предоставило документы, подтверждающие взаимоотношения и правомерность налогового вычета по НДС в размере 2 404 796,63 руб.

В соответствии с договором купли-продажи от 30 Января 2013 г. №0681-01-2013, Дополнительным соглашением №1-FCA от 30.01.2013г., Дополнительным соглашением №2-FCA от 30.01.2013г., Дополнительным соглашением №3-FCA от 01.02.2013г., Дополнительным соглашением №4-FCA от 05.02.2013г., Дополнительным соглашением