Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2015 по делу n А32-37770/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

интересам Российской Федерация в результате совершения незаконной банковской деятельности члены указанной группы подыскали ряд подконтрольных коммерческих организаций, зарегистрированных на лиц, утерявших свои гражданские паспорта и специально подысканных подставных лиц, и организовали открытие в различных банках г. Москвы расчетных счетов указанным обществам, в том числе ООО «Градиент» ИНН 7713684518.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Градиент» № 40702810500001032114 в ОАО «Мастер-банк» за период с 24.08.2009 (дата открытия счета) по 16.12.2009 (дата закрытия счета) поступило и израсходовано денежных средств в размере 11 541 285 тыс. рублей. Денежные средства поступали с комментарием за оборудование, за мебель, за стройматериалы, за продукты питания и т.д. Расход денежных средств произведен на покупку оборудования и акций.

ООО «Строк» ИНН 7717646665 (перечислено за металлоконструкции 51 240,0 тыс. руб.) (Том 16 л.23-204.).

С момента постановки на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю организация не представляла налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган.

Основной вид деятельности - 51.53 - Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами.

Согласно протоколу допроса руководителя Дыкина Юрия Николаевича (Том 16 л. 18-22), он был директором ООО «Строк», документы подписывал, ООО «Металлург» и ООО «Каскад Плюс» ему не знакомы, в адрес указанных организаций никаких поставок не осуществлял. В ООО «Строк» работал один, Общество занималось торговлей ценных бумаг.

При анализе выписки банка ООО «СТРОК» установлено, что денежные средства поступают на расчетный счет с комментариями: за оборудование, стройматериалы, мебель, комплектующие, фурнитуру и т.д. В дальнейшем все поступившие денежные средства перечисляются на расчетный счет ООО «Вэстинвестмент» ИНН 7715652166 для участия в торгах. Всего за 2008-2009 годы на счет ООО «Вэстинвестмент» перечислено 3 621 402,3 тыс. рублей. Основной вид деятельности ООО «Вэстинвестмент» - 67.121 - Брокерская деятельность.

ООО «Строймонтаж» ИНН 7704675940 (перечислено 54 000 тыс. руб. за окатыш) Том 11 Пр.175 л.:

По данным базы «АИС «Налог-2 Москва» организация имеет 4 признака фирмы «однодневки» - адрес «массовой» регистрации, «массовый» руководитель, «массовый» учредитель и «массовый» заявитель.

За 2008 - 2009гг. организацией представлена Единая Упрощенная Декларация.

ООО «Прогрессторг» ИНН 7707668758 (перечислено за стройматериалы 24 140 тыс. рублей.)

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Прогрессторг» показал, что денежные средства поступают от 50 организаций контрагентов, в т.ч. ООО «Каскад плюс» (руководитель Лагутенков О.Е.) контрагент ООО «Новоросметалл», ООО «Престиж» контрагент ООО «Вторметсырье» (руководитель Лагутенков О.Е.), за инструмент, различное оборудование и строительные материалы в общей сумме за 2008-2009гг. 410 328 706 руб. (в т.ч. НДС), из них отправлено в Tallin Business Bank 409 653 000 руб. как перечисление собственных денежных средств (НДС не облагается).

ООО «ПРОМТРАНСКОМПЛЕКТСЕРВИС» ИНН 7703697130 (перечислено за стройматериалы 5 737 тыс. руб.) (Том 39 л. 1-24)

Отчетность не предоставлялась с момента постановки на учет.

При анализе выписки банка о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ПРОМТРАНСКОМПЛЕКТСЕРВИС» установлено, что далее денежные средства перечисляются 19 организациям за оборудование, строительные материалы, СМР, металл. В том числе: ООО «Строк» и ООО «Европейское качество». ООО «Европейское качество» все поступившие денежные средства перечисляет на покупку иностранной валюты (Том 39 л. 25-152).

ООО «ЭкспоЛюкс» ИНН 7728609785 (перечислено за строительные материалы 15 700 тыс. руб.) (Том 33 пр. 143 л.5-46).

Далее движение денежных средств расходится по 24 контрагентам с комментариями за стройматериалы, оборудование, транспортировку, предметы интерьера. В том числе за оборудование и стройматериалы ООО «Гинея» в сумме 40 921,0 тыс. руб., ООО «Промтранскомплектсервис» в сумме 20 007,0 тыс. руб., ООО «Инвестресурс» в сумме 9 433,0 тыс. руб., ООО «Европейское качество» в сумме 105 890,0 тыс. рублей, которые реальной финансово-хозяйственной деятельности не ведут.

ООО «Интерком» ИНН 77176306014 (перечислено 50 000 тыс. руб. за окатыши) (Том 11 Пр. 176 л. 13-17).

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Интерком» установлено, что общество получало денежные средства за комплектующие, стройматериалы, текстильные товары, строительное оборудование, одежду и т.д., в общей сумме 674 304 тыс. рублей.

Однако, в соответствии с дебетовой частью выписки банка (Том 11 л.21-35), расходование денежных средств осуществлялось исключительно в адрес ООО «Вэстинвестмент» ИНН 7715652166 на внесение денежных средств для участия в торгах на ФБ ММВБ в общей сумме 674 267 852 руб. Всего за 2008-2009 годы на счет ООО «Вэстинвестмент» перечислено 3 621 402,3 тыс. рублей. Основной вид деятельности ООО «Вэстинвестмент» -67.121 - Брокерская деятельность.

В отношении контрагента ООО «Вторсырье» судом апелляционной инстанции установлено следующее (Том 41 л. 133-152).

Единственным поставщиком окатыша металлизованного выступает ООО «Вторметсырье» ИНН 7701767696. Том 44 л. 114 Реализовано 119807,67 тонн на сумму 625 659 024,7 руб. Наценка составила 0,66%.

ООО «Вторметсырье» состоит на учете в ИФНС № 14 по г. Москве. Имущество, транспортные средства, лицензии отсутствуют. Численность сотрудников организации за 2008 год составила 1 человек, за 2009 - 2 человека. Учредителем и руководителем ООО «Вторметсырье» в проверяемом периоде являлся Лагутенков Олег Евгеньевич.

Поступившие на расчетный счет ООО «Вторметсырьё» денежные средства в дальнейшем перечислялись ООО «Престиж», которое состояло на учете в ИФНС России по г. Москве с 25.11.2008 по 29.12.2010, в дальнейшем прекратило деятельность в результате реорганизации в ООО «Альянс». Недвижимость, транспортные средства у организации отсутствуют, основной вид деятельности - рекламная деятельность, руководитель (учредитель) Овсепян А.А. является «массовым» учредителем и руководителем более 50 организаций. По повестке руководитель Овсепян А.А. на допрос не явился.

Согласно выписке банка установлено, что ООО «Престиж» поставлялся товар (окатыши) только в адрес ООО «Вторметсырьё», а поступившие на расчетный счет ООО «Престиж» денежные средства в дальнейшем перечислялись за окатыш, за стройматериалы, за электронное оборудование, за строительное оборудование, следующим контрагентам: ООО «СитиКом» (ИНН 7718771411), ООО «Русстройпроект» (ИНН 7703697331), ООО «Статус» (ИНН 7710661343).

Названные контрагенты третьего звена зарегистрированы в г. Москва, недвижимое имущество и транспортные средства отсутствуют, имеют «массового» руководителя, налоговая отчетность не представлена.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Вторсырье» и его контрагентов показал, что товар (окатыши), реализованный ООО «Новоросметалл», ни одним из вышеуказанных контрагентов не закупался.

Исходя из характера платежей и заявленных видов деятельности, ООО «Статус», ООО «Русстройпроект» и ООО «Сити Ком» не имели возможность осуществить поставку окатышей в адрес ООО «Вторсырьё», а соответственно ООО «Вторсырьё» не имело возможности поставить товар ООО «Новоросметалл».

Фактически перечисление ООО «Новоросметалл» денежных средств ООО «Вторсырьё» не связано с поставкой товара, денежные средства ООО «Новоросметалл» выведены из хозяйственного оборота, что подтверждает фиктивность указанных операций.

Аналогичная правовая позиция по данному контрагенту изложена в постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2015г. по делу А32-25549/2014.

В отношении контрагента ООО «Арттехникасервис» ИНН 2315144948 судом апелляционной инстанции установлено следующее.

Также Управлением ФНС России по Краснодарскому краю проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Арттехникасервис», в ходе которого установлено, что организация получала денежные средства за металлолом, кислород, пиломатериалы и т.д. от различных контрагентов, в том числе:

ООО «Новоросметалл» в сумме 65 589 100 руб. за кислород;

ООО «Металлург» в сумме 51 976 000 руб. за металлолом;

ООО «Астрон» в сумме 69 698 261 руб. за пиломатериалы

Однако при исследовании дебетовой части выписки банка ООО «Арттехникасервис» установлено, что денежные средства расходовались за фрукты, строительные материалы, топливо, оборудование и т.д., в том числе:

ООО «СКО-Импекс» ИНН 2301068359

В сумме 22 700 ООО руб. и ООО «Альфа-Торг» ИНН 2301066898 в

сумме 4 995 000 руб. за металлолом (уголовное дело по «обналичке» («ООО «Ойл-Ресурс»)

ООО «Сапромат» ИНН 7743676144 (перечислено 5 168 850 руб. за металлоконструкции) Том 23 л.1-99:

При анализе выписки банка ООО «Сапромат» установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер. Денежные средства поступают на расчетный счет с комментариями: за оборудование, стройматериалы, металл, СМР и т.д. В дальнейшем все поступившие денежные средства перечисляются на расчетные счета различных организаций (в том числе ООО «Меркури», ООО «Омега-Трейд») за СМР, оборудование и т.д. Приобретение металлоконструкций не установлено.

ООО «Митсар» ИНН 2302059131 (в сумме 25 600 000 руб. за стройматериалы) (Том 35 л. 4-20).

Вид деятельности -51.42.5 -  Оптовая торговля аксессуарами одежды и головными уборами.

Налоговая и бухгалтерская отчетность не представлялась в ИФНС № 24 по г. Москве с момента постановки на учет. Юридический адрес ООО «Митсар» является адресом «массовой» регистрации.

ООО «ГеоСтройЮг» ИНН 2315144151 (перечислено 6 000 000 руб. за строительные материалы (Том 35 л. 1-80).

Налоговые обязательства за период 2008-2009гг. также отсутствуют. Единственный участник и руководитель общества Лазарев А.А. ИНН 421304511098 зарегистрирован: Кемеровская область, г. Мариинск, ул. Маяковского, 5, на допрос не явился.

На основании анализа движения денежных средств (Том 35 л. 38-49), установлено, что на расчетный счет ООО «ГеоСтройЮг» поступили денежные средства за реализованные товары в размере 211 586 354 руб., списаны с расчетного счета денежные средства в размере 211 476 256 руб., из них 200 225 080 руб. были конвертированы в валюту и перечислены в полном объеме по контракту № 240608 с «NEOTRADE ENTERPRISES LIMITED)) страна Новая Зеландия.

Согласно контракта №240608 от 24.06.2008 г., заключенного между ООО «ГеоСтройЮг» и «NEOTRADE ENTERPRISES LIMITED)), приобретаемым товаром является цемент, сумма контракта составляет 15 000 000 долларов США. Дата завершения исполнения обязательств по контракту 31.12.2009. Паспорт сделки закрыт 30.06.2010.

За 2008 ООО «ГеоСтройЮг» перечислило «NEOTRADE ENTERPRISES LIMITED)) 7 826 400 долларов США. Перечисления на валютный счет производились в течение 1-2 дней с момента поступления на расчетный счет денежных средств от покупателей товаров, и в тот же день производились расчеты по контракту, при этом, таможенное декларирование товаров по таможенным декларациям (ДТ) за период с 01.01.2008 по 31.12.2010 в регионе деятельности Новороссийской таможни ООО «ГеоСтройЮг» не производило. Факт получения товара, транспортных и таможенных расходов по его приему и перемещению не установлено.

Кроме того, на расчетный счет предприятия поступали денежные средства за стройматериалы от фирм - «однодневок», большинство поступлений имело разовый характер, оплата производилась за товары, которыми ООО «ГеоСтройЮг» явно не располагало, так как факт приобретения этих товаров для их дальнейшей перепродажи не установлен: металлолом, цемент, упаковочные материалы, трубы и другие стройматериалы.

Суд первой инстанции отклонили довод Управления о том, что товара «кокс алюминиевый» не существует, сделав ссылку на объяснительную записку по списанию кокса алюминиевого бухгалтера но учету товарно-материальных ценностей ООО «Новоросметалл» (в проверяемый период) Гольц Н.С. из которой следует, что поступивший в соответствии с документами (счетами-фактурами, накладными) поставщиков материал «кокс алюминиевый» в сталеплавильном цехе учитывается (списывается по картам плавок) как алюминий, в бухгалтерском же учете учитывается (списывается по актам на списание) в соответствии с наименованием номенклатуры, поступившей от поставщиков как «кокс алюминиевый». Суд не дал оценку доводу налогового органа о том, что предметом договоров с ООО «Ферросплав», ООО «ТД Метиз» и ООО «Каскад плюс» являлась поставка «кокса алюминиевого». Таким образом, стороны изначально заключали договора на поставку не существующего товара. Кроме того, согласно калькуляции затрат, а также данным актов на списание в проверяемом периоде ООО «Новоросметалл» использовались одновременно алюминий (чушка) и кокс алюминиевый. Проведя анализ калькуляции затрат и актов на списание, установлено что на 1 тн стальной заготовки Обществом используется - 0,0001 кг алюминиевой чушки и от 0,0016 до 0,0116 тн кокса алюминиевого. Согласно актам на списание материальных запасов алюминий в чушках списывается в килограммах, кокс алюминиевый в тоннах. Так, например, за май 2009 года списано в производство 275,0 кг алюминиевой чушки по цене 95,44 руб. за кг, а кокса алюминиевого 80,68 тн. по цене 104,0 руб. за кг. Вместе с тем, на странице 50 постановления суд приводит довод налогоплательщика о том, что поступивший в соответствии с документами поставщиков материал «кокс алюминиевый» в сталеплавительном цехе учитывался как алюминий. Следовательно, списание алюминия в чушках и кокса алюминиевого должно происходить одинаково, что не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

В протоколе допроса от 13.02.2013, заместитель генерального директора ООО «Новоросметалл» Гальченко А.В., пояснил, что с таким материалом как кокс алюминиевый никогда не работал, работал отдельно с алюминием и с углеродосодержащими материалами. Алюминий используется для раскисления стали, а углеродосодержащие материалы (уголь) для науглероживания металла.

Необходимо отметить, что чушка алюминиевая приобреталась Обществом у ООО «Новороссийский завод цветных металлов»-действующего предприятия, а кокс алюминиевый у организаций, подконтрольных ООО «Новоросметалл» (ООО «Каскад плюс», ООО «Металлист», ООО «Ферросплав» и ООО ТД «Метиз»).

Данные обстоятельства не были учтены судом, вместе с тем, они являются подтверждением того, что обществом был создан искусственный документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что в обоснование реальной хозяйственной деятельности заявителем представлены доказательства использования им приобретенной у контрагента продукции в производственном цикле, при этом что несоответствия