Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.12.2013 по делу n А05-16867/2012. Отменить решение, Принять отказ от иска, Прекратить производство по делу (ст. 49, 150, 151, 269 АПК)

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

http://14aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

19 декабря 2013 года

г. Вологда

Дело № А05-16867/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2013 года.

В полном объеме постановление изготовлено 19 декабря 2013 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Докшиной А.Ю., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола помощником судьи Раздуваловой М.Ю.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью «Синтекс Плюс» директора Комаровой Е.С. на основании решения от 28.06.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 10 июня 2013 года по делу № А05-16867/2012 (судья Шишова Л.В.),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Синтекс Плюс» (ОГРН 1022900543995; далее - ООО «Синтекс Плюс», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (ОГРН 1042900051094; далее – инспекция, налоговый орган) от 06.08.2012 № 2.20-16/64 в части:

- доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности по эпизоду исключения из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы за 2008 год 427 750 руб., за 2009 год 225 321 руб. по предъявленным и выполненным                                   обществом с ограниченной ответственностью «Стройкомплектсервис» (далее - ООО «Стройкомплектсервис») ремонтно-строительным работам;

- доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности по эпизоду увеличения внереализационных доходов за 2008 год на сумму 3 661 430 руб. 29 коп.;

- доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС), соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности по эпизоду исключения из состава налоговых вычетов по НДС за 2008 год                     387 978 руб. 80 коп., за 1 квартал 2009 года 190 891 руб. 98 коп. по предъявленным и выполненным ООО «Стройкомплектсервис» строительным работам;

- доначисления НДС, соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности по эпизоду увеличения налоговой базы по НДС за  1 квартал 2008 года на доходы от реализации гаражных боксов на сумму 3 661 430 руб. 29 коп.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 10 июня                2013 года требования общества удовлетворены, решение инспекции в обжалуемой части признано недействительным; на налоговый орган возложена обязанность восстановить нарушенные права и законные интересы ООО «Синтекс Плюс»; с инспекции в пользу общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 4000 руб.

Налоговый орган с решением суда не согласился и обратился с апелляционной жалобой с учетом уточнения ее просительной части, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований общества. В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права, а также на то, что судом не дана оценка всем обстоятельствам дела.

До принятия апелляционной инстанцией судебного акта по итогам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Синтекс Плюс» представило заявление об отказе от заявленных требований в части признания недействительным решения инспекции от 06.08.2012 № 2.20-16/64 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по НДС. На требованиях в остальной части представитель заявителя настаивает.

Общество в отзыве и его представитель в судебном заседании доводы апелляционной жалобы отклонили, решение суда в части признания недействительным решения инспекции по спорным эпизодам доначисления налога на прибыль, НДС, пеней по указанным налогам и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль считают законным и обоснованным, просят отказать в удовлетворении жалобы.

Инспекция о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом, представителей в суд не направила, в связи с этим жалоба рассмотрена в отсутствие представителей ответчика в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Рассмотрев заявление о частичном отказе от заявленных требований, изучив материалы дела, арбитражный апелляционный суд считает, что заявление подлежит удовлетворению.

В силу части 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу в арбитражном суде первой инстанции или в арбитражном суде апелляционной инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

Часть 5 статьи 49 АПК РФ предусматривает, что арбитражный суд не принимает отказ истца от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

Апелляционной инстанцией установлено, что отказ от иска подписан директором ООО «Синтекс Плюс» Комаровой Е.С., действующей на основании прав по должности.

Отказ от части исковых требований не противоречит закону и иным нормативным правовым актам, не нарушает права и законные интересы других лиц, в связи с этим принимается апелляционной коллегией в соответствии со статьей 49 АПК РФ.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 150 АПК РФ отказ истца от иска и принятие отказа арбитражным судом является основанием для прекращения производства по делу в указанной части.

При этом одновременно с прекращением производства по делу апелляционная инстанция на основании части 3 статьи 269 АПК РФ отменяет в части отказа от исковых требований решение суда первой инстанции, принятое по данному делу.

Заслушав объяснения представителя общества, исследовав материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Синтекс Плюс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, в том числе налога на прибыль и НДС за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 25.06.2012 № 2.20-16/64.

По итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений общества инспекцией принято решение от 06.08.2012                      № 2.20-16/64, которым заявителю доначислены налог на прибыль в сумме 2 104 628 руб., НДС в сумме 1 859 911 руб., транспортный налог в сумме                  925 руб.; единый социальный налог в сумме 25 956 руб.; налог на доходы физических лиц в сумме 69 953 руб., а также соответствующие указанным суммам налогов пени в общем размере 1 786 100 руб. Также общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 23 161 руб., за неполную уплату транспортного налога в виде штрафа в размере 18 руб., за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 3337 руб.; по статье 123 НК РФ за неперечисление в установленный срок налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 6010 руб., по пункту 1 статьи 126              НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 250 руб., по статье 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговых деклараций по единому социальному налогу в виде штрафа в размере 5006 руб., по земельному налогу в виде штрафа в размере 727 руб. Кроме того, обществу уменьшен исчисленный в завышенных размерах налог на землю в сумме 13 100 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 25.09.2012 № 07-10/1/12031 решение налогового органа отменено в части:

- доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности по эпизоду увеличения внереализационных доходов за 2008 год на 6 137 262 руб. 15 коп., полученных от муниципального унитарного предприятия «Стройсервис» за выполненные в 2006 - 2007 годах работы;

- доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и привлечения к налоговой ответственности по эпизоду не включения в состав расходов единого социального налога за 2008 год в сумме 9270 руб., за 2009 год 16 686 руб., за 2008 год транспортного налога в сумме 833 руб., за 2009 год в сумме 92 рублей;

- доначисления НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду увеличения налоговой базы по НДС за 2008 год на сумму 6 137 262 руб.                     15 коп., полученных от муниципального унитарного предприятия «Стройсервис» за выполненные в 2006 - 2007 годах работы.

В остальной части решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с принятым решением инспекции, общество обратилось в суд с заявлением о признании его частично недействительным.

В пунктах 1.1.1 и 1.2.1 решения налогового органа указано на неправомерное включение обществом в состав расходов по налогу на прибыль за 2008 и 2009 годы затрат на приобретение ремонтных работ по хозяйственным операциям ООО «Стройкомплектсервис», а также о неправомерном предъявлении к вычету НДС по счетам-фактурам этого контрагента за 1 - 4 кварталы 2008 года, за 1 квартал 2009 года.

Факт включения в состав расходов спорных затрат по приобретению работ по документам ООО «Стройкомплектсервис», а также вычетов по НДС в декларациях за рассматриваемые налоговые периоды по указанным операциям заявителем не оспаривается.

Суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявленные требования общества по данному эпизоду.

Апелляционная инстанция не находит правовых оснований для отмены решения суда в указанной части.

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены статьей 252 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270  НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Таким образом, основным требованием для отнесения затрат к расходам является их направленность на получение дохода от реально осуществляемой предпринимательской деятельности.

Из смысла названной нормы следует, что бремя документального обоснования понесенных расходов, их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

При этом налоговым законодательством не установлен исчерпывающий перечень документов, подтверждающих названные обстоятельства.

В свою очередь, как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 № 1072-О-О, налоговый орган должен представить доказательства в подтверждение своих доводов о необоснованности произведенных расходов и заявленных вычетов.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в связи с чем в пунктах 5 - 6 указанной статьи установлены требования, соблюдение которых в силу пункта 2 этой же статьи обязательно для применения налоговых вычетов.

Следовательно, для предъявления сумм НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий, как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров (работ, услуг), с указанием суммы НДС.

Поскольку формирование состава расходов и применение налоговых вычетов направлены на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, обязанность доказывания наличия перечисленных условий возлагается на налогоплательщика.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» действовавшего в спорный налоговый период, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в данной статье.

Приведенная статья закона содержит отсылочную норму к альбомам унифицированных форм первичной учетной документации.

Применение унифицированных форм первичной учетной документации, включенных в альбом унифицированных форм, является обязательным юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, и регламентируется статьей 9 Закона о бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации 29.07.1998 № 34н.

В соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету