Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2013 по делу n А13-5798/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Из приведенной нормы следует, что документальное подтверждение как факта получения (приобретения) имущества, так и состава и размера налоговых вычетов должно осуществляться по правилам, установленным для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организациями, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Приведенная статья Закона содержит отсылочную норму к альбомам унифицированных форм первичной учетной документации.

Купля-продажа имущества является торговой операцией.

Перечень форм первичной учетной документации по учету торговых операций установлен в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132. В указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащихся в том же документе, предусмотрено, что для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется товарная накладная (форма ТОРГ-12). На основании этой накладной передающая сторона списывает товар, а получающая приходует.

Кроме того, в силу указаний по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, содержащихся в постановлении Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21.01.2003 № 7, первичными учетными документами для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших по договорам купли-продажи, применяются акты форм № ОС-1 (для объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)) и ОС-1а (для зданий и сооружений).

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов, а налоговое законодательство предусмотрело, что право налогоплательщика на применение вычетов по НДС должно быть подтверждено документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 172 НК РФ - наличие соответствующих первичных документов).

Вместе с тем из приведенных норм не следует, что факты приобретения имущества могут подтверждаться только перечисленными документами, а глава 21 НК РФ не содержит императивной нормы, которая бы устанавливала, что не могут быть приняты к учету первичные документы, имеющие пороки в оформлении. Главным при оценке первичных документов является то, подтверждают ли они факты передачи имущества, поэтому факты приобретения имущества могут подтверждаться товарными или другими накладными, а также иными документами, отвечающими требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Все товарные накладные и акты о приеме-передаче оформлены на бланках унифицированных форм ТОРГ-12, ОС-1 или ОС-1а.

В указанных документах содержатся сведения о продавце и покупателе, наименовании товара, его количестве, цене и стоимости, а также подписи лиц, передавших и принявших имущество.

В оспариваемом решении налогового органа отражено следующее:

- в товарные накладные от 09.07.2009 № 1 и 2 к договору от 09.07.2009 и в товарную накладную от 17.07.2009 № 3 к договору от 17.07.2009 внесены исправления от 02.12.2009 в отношении должности Вралова В.В. («генеральный директор» исправлено на «доверенность от 31.12.2008»), удостоверенные подписями главного бухгалтера ООО «Товарищество Вологдатара» Томилова С.В. и Вралова В.В. и не подтвержденные подписью руководителя общества Шальковского В.Ю.;

- во все товарные накладные к договору от 09.07.2009 внесены исправления в отношении лица, разрешившего отпуск груза («генеральный директор Богданов М.И.» исправлено на «по доверенности от 31.12.2008                   Вралов В.В.»), без указания даты внесения исправлений и подписей работников ООО «Товарищество Вологдатара» и руководителя общества                 Шальковского В.Ю;

- в акты от 09.07.2009 № 176, 178, 180, 182, 184, 186, 188, 190, 192, 194, 196, 198, 200, 202, 204, 206, 208, 210, 212, 214, 216, 218, 220, 230 и 232 к договору от 09.07.2009, а также в акты № 98, 222, 224, 226 и 228 к договору от 17.07.2009 внесены исправления в отношении лица, утвердившего акты и сдавшего имущество обществу («генеральный директор Богданов М.И.» исправлено на «по доверенности от 31.12.2008 Вралов В.В.»), без указания даты внесения исправлений и подписей руководителя общества             Шальковского В.Ю. и работников ООО «Товарищество Вологдатара»;

- аналогичным образом внесены исправления в акты № 94, 96, 100, 104, 106, 108, 110, 112, 114, 116, 119, 144, 146, 148 и 150 к договору от 17.07.2009, однако в этих актах отсутствует дата доверенности Вралова В.В.;

- в счета-фактуры и товарные накладные ООО «ТРК», ООО «Аквалайф» и ООО «Север Парк» внесены исправления в отношении адреса общества без указания даты внесения исправлений и подписей руководителя общества Шальковского В.Ю.

Поскольку перечисленные исправления не связаны с изменениями наименования и стоимости имущества, сумм налога и иных показателей, влияющих на объем и содержание произведенных хозяйственных операций (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.11.2009 по делу № А52-4472/2008), данные доводы налогового органа сами по себе не могут служить основанием для отказа в применении вычетов по НДС.

Кроме того, как указал налоговый орган, во всех товарных накладных ООО «Товарищество Вологдатара» к договору от 09.07.2009, в товарных накладных от 17.07.2009 № 3 и ВТ000481 к договору от 17.07.2009, в товарных накладных ООО «ТРК», ООО «Аквалайф» и ООО «Север Парк» в строке «груз принял» не указана должность; в товарной накладной ООО «Товарищество Вологдатара» от 09.07.2009 № 58 в строках «груз принял» и «груз получил грузополучатель» от имени общества значится подпись Литвиненко С.Д., который работал начальником кузнечного цеха ООО «Товарищество Вологдатара»; во всех актах ООО «Товарищество Вологдатара» к договорам от 09.07.2009 и от 17.07.2009 отсутствуют обязательные реквизиты, а именно в строке «объект основных средств принят на ответственное хранение» отсутствуют должность, подпись, расшифровка подписи, дата принятия объектов на ответственное хранение и отметка о номере и дате инвентарной карточки учета объектов основных средств.

Перечисленные дефекты первичных документов не опровергают фактов совершения хозяйственных операций, поэтому также сами по себе не могут служить основанием отказа в принятии налоговых вычетов.

Кроме того, выявленные налоговым органом недостатки в оформлении первичных документов не препятствуют установлению фактов приобретения обществом имущества и не отменяют их документального подтверждения.

В силу разъяснений Постановления ВАС № 53, а также постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 апреля 2010 года № 18162/09 при реальности осуществленных налогоплательщиком операций наличие дефектов в первичных документах, оформленных контрагентом общества, само по себе не может являться безусловным и достаточным основанием, свидетельствующим о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды. Данный вывод также соответствует правовой позиции Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа, изложенной в постановлении от 25 октября 2012 года по делу № А26-9024/2011.

Далее общество представило доказательства передачи в аренду                    ООО «ТрансЛесМобайл» здания гаража, здания производственного корпуса, двух зданий сушильных камер, цеха по производству черепицы, котельной, незавершенных строительством площадок для хранения пиломатериалов и складирования щепы, незавершенной строительством пристройки компрессорной к зданию производственного корпуса; передачи в аренду              ООО «Авип-строй» цеха вспомогательных бетонных изделий; передачи в аренду ООО «ЛесЛайн» незавершенного строительством цеха по производству пиломатериалов, вентиляционного оборудования, сбрасывателя бревен двухстороннего, станка ТчПА-7, транспортера для удаления опилок, транспортеров ленточных длиной 5 м и 8 м; передачи в аренду ООО «Азимут» вагончика-общежития; передачи в аренду ООО «СИС-Инжиниринг» строительных вагончиков-бытовок; продажи полуавтомата сварочного, автомобиля Рено Логан, вагончика-общежития, двух автобусов «Богдан»; списания транспортера ленточного, приобретенных по договорам с                      ООО «Товарищество Вологдатара»; предоставления в адрес ЗАО «Агентство «Сельхозкорма» услуг по использованию подъездных железнодорожных путей; продажи незавершенных строительством зданий гостиницы и бизнес центра, аквапарка-СПА и торгово-развлекательного центра, приобретенных у                ООО «Север Парк», ООО «Аквалайф» и ООО «ТРК» (т.12, л.50 - 87; т.21,            л.101 - 116; т.25, л.75 - 150; т.26).

Доходы от перечисленных операций учтены обществом при налогообложении прибыли, а доходы от аренды - при исчислении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, что подтверждается материалами дела (т.21, л.117 - 152; т.22, л. 1 - 135) и не оспаривается налоговым органом.

Как указало общество в перечне приобретенного имущества и направлений его использования (т.21, л.92 - 100), остальное имущество находится на территории общества или утрачено при пожаре (т.5, л.85 - 89).

Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Напротив, согласно протоколу осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 15.07.2011 № 12 (т.16, л. 77 - 154), проведенного налоговым органом в ходе проверки, приобретенное имущество находится на территории общества или утрачено в результате пожара в 2011 году.

 Таким образом, обществом представлены достаточные доказательства реального существования приобретенного имущества, поэтому отдельные недостатки в оформлении первичных документов не являются основанием для отказа в принятии вычетов по НДС.

Из показаний работников ООО «Товарищество Вологдатара», пописавших товарные накладные к договору от 09.07.2009 и акты о приеме-передаче объектов основных средств к договорам от 09.07.2009 и от 17.09.2009: главного инженера Бараева Ю.Н. (товарные накладные №№ ВТ000435 и 61, акты о приеме-передаче к счетам-фактурам от 09.07.2009 № ВТ000695 и от 17.07.2009 № ВТ000701), кладовщика Сандалевой М.Я. (товарная накладная            № 54), мастера Топоркова А.В. (товарная накладная № 59), начальника кузнечного цеха Литвиненко С.Д. (товарная накладная № 58), старшего мастера Плаксина А.А. (товарная накладная № 62), заведующей столовой                Смертиной Я.В. (товарная накладная № 55) - налоговый орган установил, что передача имущества осуществлялась формально, имущество никуда не вывозилось и оставалось на территории ООО «Товарищество Вологдатара», представители ООО «Товарищество Вологдатара» расписывались в товарных накладных и актах только за наличие имущества и его техническое состояние. 

Аналогичные выводы сделаны на основании показаний главного энергетика ООО «Товарищество Вологдатара» Бубяшева Н.Ф., чья подпись значится в актах о приеме-передаче основных средств к счету-фактуре от 09.07.2009 № ВТ000695 по договору от 09.07.2009 и к счету-фактуре от 17.07.2009 № ВТ000701 по договору от 17.07.2009; Богданова М.И., который в момент подписания договора являлся директором ООО «Товарищество Вологдатара»; главного бухгалтера ООО «Товарищество Вологдатара».

Показания перечисленных свидетелей опровергаются представленными в материалы дела доказательствами реального существования имущества в собственности общества.

Непредставление обществом технической документации на приобретенное по договорам от 09.07.2009 и от 17.07.2009 имущество также не опровергает фактов его приобретения.

Таким образом, у суда апелляционной инстанции не имеется оснований для пересмотра вывода обжалуемого решения о подтверждении материалами дела фактической передачи имущества по спорным сделкам общества со всеми вышеуказанными контрагентами.

По мнению налогового органа, транспортные средства – автобусы «Богдан» по счетам-фактурам от 09.07.2009 №№ ВТ000650 и ВТ000695 не зарегистрированы за обществом в установленном порядке, а два автобуса, указанные в счете-фактуре от 09.07.2009 № ВТ000650, не принадлежали              ООО «Товарищество Вологдатара», так как ООО «ГлоБас» сняло их с учета только 09.12.2009, ООО «ПИК» поставило на учет транспортные средства 29.01.2010, в связи с чем не могли быть проданы обществу по договору от 09.07.2009.

В соответствии с пунктом 1 статьи 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В силу пункта 2 той же статьи               ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995               № 196-ФЗ «О безопасности дорожного движения» регистрация транспортных средств осуществляется в целях их допуска для участия в дорожном движении.

В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регистрация транспортных средств в соответствующих органах введена в целях обеспечения полноты их учета.

По смыслу приведенных норм регистрация транспортных средств как объектов движимого имущества проводится не в целях возникновения, изменения, прекращения вещных прав на них, а для допуска транспортных средств к участию в дорожном движении и осуществления технического учета транспортных средств на территории Российской Федерации.

Кроме того, из пункта 3 указанного постановления следует, что обязанность регистрации в установленном порядке транспортных средств возложена на собственников, то есть регистрация осуществляется после приобретения права собственности и не изменяет права собственника.

Таким образом, законодательство не связывает приобретение или прекращение права собственности на транспортные средства с моментом государственной регистрации. Неисполнение ООО «Товарищество Вологдатара» и обществом обязанностей, установленных вышеназванным постановлением Правительства Российской Федерации, не опровергает фактов приобретения