Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2012 по делу n А42-2397/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

1010812 отражена, согласно статье 148 НК РФ реализация услуг, местом реализации  которых не признается территория Российской Федерации, обороты по сдаче научно-исследовательских судов «Профессор Рябинкин», «Академик Лазарев», «Академик Шатский», «Искатель-5» в тайм-чартер в 2007 и 2008 году.

Налоговый орган считает, что поскольку местом реализации услуг по сдаче в тайм-чартер научно-исследовательских судов «Профессор Рябинкин»,                     «Академик Лазарев», «Академик Шатский», «Искатель-5» в 2007-2008 за пределами 12-мильной зоны по контрактам с фирмами «WesternGeco International Limited», «Fugro Geoteam AS», «Polar Trade Group Limited», «Lares Shipping LTD» признается территория Российской Федерации, то вся выручка, полученная обществом от иностранных фрахтователей, подлежит обложению НДС.

Заявитель считает необоснованным выводы налогового органа о занижении налоговой базы по НДС в связи с неправомерным применением освобождения от налогообложения НДС работ (услуг), выполненных для иностранных заказчиков, за пределами 12-мильной зоны и доначислении НДС за 2007 год в сумме                         3 006 557 рублей и за 2008 год в сумме 3 303 490 рублей по контрактам с фирмами Lares Shipping от 17.11.2008, Fugro-Geotem AS от 19.02.2007, Polar Trade Group Ltd от 04.11.2008 и от 03.11.2008 г., а также начисление пеней и штрафов по перечисленным контрактам. При этом Общество указало, что по договору от 01.01.2005, заключенному Обществом с фирмой «WesternGeco International Limited» на выполнение геофизических работ с использованием НИС                                 «Профессор Рябинкин», правовая оценка дана арбитражными судами по делу                              № А42-11565/2009.

Суд первой инстанции, исходя из положений статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации, в части буквального толкования вышеуказанных договоров и воли сторон, пришел к выводу, что Типовой  чартерный договор на морские услуги судов «SUPPLYTIME 89» от 19.02.2007 относится к договору на выполнение услуг (морских сейсморазведочных исследований, морских геофизических работ),  Типовые чартерные договоры от 17.11.2008, 04.11.2008, 03.11.2008 относятся к договорам на выполнение морских геофизических судов. Кроме того, поскольку в проверяемый период отсутствовала какая-либо реализация товаров (работ, услуг) по спорным договорам (НИС «Академик Лазарев», «Академик Шатский, «Искатель-5»), ввиду ожидания работ, то соответственно отсутствовал и сам объект налогообложения НДС. С учетом установленных обстоятельств суд первой инстанции признал недействительным  решение налогового органа в части доначисления НДС за 2007 год в сумме 3 006 557 руб. и за 2008 год в сумме                      3 303 490 руб., начисления пеней и применения налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Апелляционная инстанция не находит оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Обществом были заключены следующие договоры на выполнение геофизических работ (услуг) для иностранных компаний:

- с фирмой «WesternGeco International Limited» договор от 01.01.2005 с использованием НИС «Профессор Рябинкин»;

- с фирмой «Fugro-Geotem» договор от 19.02.2007 на выполнение работ с использованием НИС «Профессор Рябинкин»;

- с фирмой «Polar Trade Group Limited» договор от 03.11.2008 на выполнение работ с использованием НИС «Академик Шатский» с учетом дополнительного соглашения от 10.11.2008;

- с фирмой «Polar Trade Group Limited» договор от 04.11.2008 на выполнение работ с использованием НИС «Академик Лазарев» с учетом дополнительного соглашения от 10.11.2008;

- с фирмой «Lares Shipping LTD» договор от 17.11.2008 г. на выполнение работ с использованием НИС «Искатель-5» с учетом дополнительного соглашения от 10.03.2009.

Как следует из раздела 1 части II Типового чартерного договора на морские услуги судов (кодовое название «SUPPLYTIME 89») Владелец (ОАО «СЕВМОРНЕФТЕГЕОФИЗИКА») сдаст, а Фрахтователь (Fugro-Geotem AS) возьмет в аренду научно-исследовательское судно «Профессор Рябинкин» (том 5 листы дела 53-76).

В соответствии с разделом 5  договора судно будет задействовано в морских работах, которые являются законными в соответствии с законодательством страны, под флагом которой ходит судно и(или) в которой оно зарегистрировано, и законодательством района проведения работ.

По условиям договора все работы, навигация и управление судном будут находиться под исключительным контролем и командованием Владельца, его капитана, командного состава и экипажа. Судно будет использоваться, а обозначенные услуги будут предоставляться в соответствии с требованиями Фрахтователя, но всегда с исключительным правом Владельца или Капитана Судна. В период выполнения данного чартерного Соглашения Владелец считается независимым подрядчиком, а Фрахтователь будет иметь отношение только к результатам предоставляемых услуг (пункт d) раздела 6 договора.

Положения данного соглашения не должны рассматриваться как создающие право передачи судна Фрахтователю (раздел 34 договора).

Во избежание неточности толкования смысла оказываемых услуг по указанному договору стороны внесли следующие пояснения: Типовой чартерный договор на морские услуги судов «SUPPLYTIME 89» является договором на выполнение морских сейсморазведочных исследований непосредственно Владельцем с передачей их результатов в процессе выполнения услуг представителям Фрахтователя (раздел 35 договора).

Требования к выполняемым Обществом услугам приведены в приложении «Е» к «SUPPLYTIME 89» .

В течение всего периода действия договора НИС «Профессор Рябинкин» находилось за пределами Российской Федерации, что подтверждается справкой о дислокации судна (том 1 листы дела 129-136, том 15 лист дела 37). Выполнение работ (оказание услуг) и передача услуг по договору подтверждается отчетом о съемке, подписанным начальником партии Общества и представителем заказчика. В отчете указаны километры отработанных сейсмических профилей и время, затраченное на выполнение работ (том 5 листы дела  148, 150).

Суд первой инстанции, проанализировав условия данного договора, исходя из положений статьи 431 ГК РФ в части буквального толкования условий указанного договора и воли сторон, пришел к выводу, что Типовой чартерный договор на морские услуги судов «SUPPLYTIME 89» от 19.02.2007 следует отнести к договору на выполнение услуг (морских сейсморазведочных исследований, морских геофизических работ).

Поскольку покупатель спорных работ (услуг) (Fugro-Geotem AS) осуществлял свою деятельность за пределами территории Российской Федерации и эти работы (услуги) были оказаны Обществом также за пределами территории Российской Федерации, то согласно положениям подпунктов 4.2 и 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ рассматриваемые по делу спорные хозяйственные операции не являются объектом обложения НДС. Следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания для вынесения решения о доначислении Обществу налога на добавленную стоимость по договору с фирмой Fugro-Geotem AS (договор от 19.02.2007 с использованием НИС «Профессор Рябинкин»), а также причитающихся сумм пени и налоговой санкции.

04.11.2008 между Обществом и «Polar Trade Group Limited» заключен договор, в соответствии с которым Владелец (ОАО «СЕВМОРНЕФТЕГЕОФИЗИКА») согласен сдать во фрахт и Фрахтователь (Polar Trade Group Limited) согласен нанять Судно («Академик Шатский») на сроки и условиях, изложенных в договоре (том 5 листы дела 123-138).

Пунктом 5.3. указанного договора стороны предусмотрели, что в целом вся работа, судовождение и управление Судном должны быть под исключительным контролем Владельца, его капитана, помощников и экипажа. Судно будет работать и оказывать услуги по Чартерному договору как того требует Фрахтователь, с непременным условием, что Владелец Судна всегда имеет право определит, может ли судно выполнять работы в безопасности или нет.

Пунктом 20.1 указанного договора установлено, что «ничто в данном договоре не будет рассматриваться как передача Судна Фрахтователю в бербоут-чартер».

Впоследствии стороны договора 10.11.2008 подписали дополнительное соглашение № 1 согласно которому:

- указанный договор является договором на выполнение морских сейсморазведочных исследований непосредственно Владельцем с передачей их результатов в процессе выполнения услуг представителям Фрахтователя. Подтверждением выполнения услуг являются подписанные представителями Судовладельца и Фрахтователя на судне акты оказанных услуг по итогам месяца (месячный отчет) или по окончании работ (отчет о работах);

- термин «Арендная плата» означает «Суточную ставку за выполненные геофизические исследования»;

-  «Ставка удержания» означает «Суточную ставку за период стоянки в порту в ожидании выполнения геофизических работ»;

- район и объем геофизических исследований в физическом выражении будет определяться Фрахтователем в зависимости от полученных Фрахтователем лицензий и договором с нефтяными компаниями на выполнение комплекса геолого-геофизических работ.

Указанное дополнение распространяется на отношения сторон с даты подписания договора - с 03.11.2008 (том 5 лист дела 138).

В течение всего периода действия договора НИС «Академик Шатский» находилось за пределами Российской Федерации, что подтверждается справками о дислокации судна, которые были предоставлены налоговому органу при проведении проверки (том 1 лист дела 129, том 15 листы дела 37-39, 56-65).

04.11.2008 между Обществом и фирмой «Polar Trade Group Limited» заключен чартерный договор, в соответствии с которым Владелец                                                  (ОАО «СЕВМОРНЕФТЕГЕОФИЗИКА») желает и согласен сдать во фрахт и Фрахтователь (Polar Trade Group Limited) желает и согласен нанять Судно («Академик Лазарев») со всем морским и сейсмическим оборудованием для предоставления сейсмических услуг на сроки и условиях, изложенных в договоре (том 5 листы дела 95-108).

Пунктом 5.3. указанного договора стороны предусмотрели, что в целом вся работа, судовождение и управление Судном должны быть под исключительным контролем Владельца, его капитана, помощников и экипажа. Судно будет работать и оказывать услуги по Чартерному договору как того требует Фрахтователь, с непременным условием, что Владелец Судна всегда имеет право определит, может ли судно выполнять работы в безопасности или нет.

Согласно пункту  20.1 указанного договора «ничто в данном договоре не будет рассматриваться как передача Судна Фрахтователю в бербоут-чартер».

Дополнительным соглашением № 1 от 10.11.2008 (том 5 лист дела 36) стороны установили, что:

- указанный договор является договором на выполнение морских сейсморазведочных исследований непосредственно Владельцем с передачей их результатов в процессе выполнения услуг представителям Фрахтователя. Подтверждением выполнения услуг являются подписанные представителями Судовладельца и Фрахтователя на судне акты оказанных услуг по итогам месяца (месячный отчет) или по окончании работ (отчет о работах);

- термин «Арендная плата» означает «Суточную ставку за выполненные геофизические исследования»;

- «Ставка удержания» означает «Суточную ставку за период стоянки в порту в ожидании выполнения геофизических работ»;

- район и объем геофизических исследований в физическом выражении будет определяться Фрахтователем в зависимости от полученных Фрахтователем лицензий и договором с нефтяными компаниями на выполнение комплекса геолого-геофизических работ.

Указанное дополнение распространяется на отношения сторон с даты подписания договора - с 04.11.2008.

В течение всего периода действия договора НИС «Академик Лазарев» находилось за пределами Российской Федерации, что подтверждается справками о дислокации судна, которые были предоставлены налоговому органу при проведении проверки (том 1 лист дела 129, том 15 листы дела 37-39, 66-75).

17.11.2008 между Обществом и фирмой  Lares Shipping LTD заключен чартерный договор, в соответствии с которым Владелец (ОАО «СЕВМОРНЕФТЕГЕОФИЗИКА») желает и согласен сдать во фрахт и Фрахтователь (Lares Shipping LTD) желает и согласен нанять Судно («Искатель-5») со всем морским и сейсмическим оборудованием для предоставления сейсмических услуг на сроки и условиях, изложенных в договоре (том 5 листы дела 15-30).

Пунктом 5.3. указанного договора стороны предусмотрели, что в целом вся работа, судовождение и управление Судном должны быть под исключительным контролем Владельца, его капитана, помощников и экипажа. Судно будет работать и оказывать услуги по Чартерному договору как того требует Фрахтователь, с непременным условием, что Владелец Судна всегда имеет право определить, может ли судно выполнять работы в безопасности или нет.

Пунктом 20.1 указанного договора установлено, что «ничто в данном договоре не будет рассматриваться как передача Судна Фрахтователю.

Впоследствии стороны договора 10.03.2009 подписали к договору дополнительное соглашение № 2, в соответствии с которым стороны установили, что:

- указанный договор является договором на выполнение морских сейсморазведочных исследований непосредственно Владельцем с передачей их результатов в процессе выполнения услуг представителям Фрахтователя. Подтверждением выполнения услуг являются подписанные представителями Судовладельца и Фрахтователя на судне акты оказанных услуг по итогам месяца (месячный отчет) или по окончании работ (отчет о работах);

- термин «Арендная плата» означает «Суточную ставку за выполненные геофизические исследования»;

- «Ставка удержания» означает «Суточную ставку за период стоянки в порту в ожидании выполнения геофизических работ»;

- район и объем геофизических исследований в физическом выражении будет определяться Фрахтователем в зависимости от полученных Фрахтователем лицензий и договором с нефтяными компаниями на выполнение комплекса геолого-геофизических работ.

Указанное дополнение распространяется на отношения сторон с даты подписания договора - с 17.11.2008.

В течение всего периода действия договора НИС «Искатель-5» находилось за пределами Российской Федерации, что подтверждается справками о дислокации судна, которые были предоставлены налоговому органу при проведении проверки (том 1 лист дела129, том 15 листы дела 36-39, 48-56).

Суд первой инстанции, проанализировав все представленные налогоплательщиком документы  в отдельности и в совокупности (согласно статье 71 АПК РФ и соответствующих норм гражданского законодательства Российской Федерации), с учетом положений статей  431, 432 Гражданского кодекса Российской Федерации и  действительной воли сторон, сделал обоснованный вывод о том, что предметом спорных договоров являлось именно предоставление Обществом возмездных морских сейсмических и геофизических услуг с помощью указанных судов.

Указанные обстоятельства подтверждаются