Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.06.2012 по делу n А42-2397/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

этом все затраты за период с 24.04.2007 по 09.05.2007 в соответствии с п. 8 договора являлись затратами самого Общества. С 10.05.2007  Общество приступило непосредственно к выполнению обязательств по контракту с фирмой «Fugro-Geotem», что подтверждается счетом № 30598/07 от 04.06.2007 и отчетом по съемке от 01.06.2007. Понесенные обществом затраты были правомерно включены им в расходы при исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль после подписания с «Fugro-Geotem» отчета по съемке в июне 2007.

Также Обществом правомерно включены в расходы затраты за сентябрь-ноябрь 2008 по  договору с фирмой «Lares Shipping» от 17.11.2008,  поскольку в этот период Обществом проводилась подготовка оборудования, находящегося на судне «Искатель-5», и осуществлялись прочие организационные мероприятия, которые необходимы до выхода судна для выполнения морских работ.

При этом все затраты, которые возникли в связи с содержанием судна за указанный период, согласно договору обязано было нести само общества.

Указанные затраты были включены в расходы после подписания с фирмой «Lares Shipping» акта за декабрь 2008.

Таким образом, указанные затраты, направленные на получение доходов в дальнейшем, правомерно учтены Обществом при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом, налогоплательщик вправе списать эти расходы в том отчетном периоде, когда они были понесены, а не переносить их на периоды, за которые получена выручка.

Представленные Обществом первичные документы -  счета-фактуры, счета, акты выполненных работ, договоры, платежные поручения, выписки из журналов хозяйственных операций по выполненным проводкам (том 1 листы дела 153-156, 185-186, 194-195, том 14 листы дела 70-73, том 18 листы дела 4-216, том 24 листы дела 4-202, том 5 листы дела 1-223, том 26 листы дела 1-119) подтверждают правомерное включение Обществом спорных сумм в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно признал решение инспекции в части доначисления Обществу налога на прибыль в сумме 5 701 560руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций недействительным.

По пунктам 2.2.2.4, 2.2.2.5  решения инспекции

При проведении налоговой проверки налоговым органом установлено, что в нарушение  статей 253, 256, 257, 259 НК РФ Общество неправомерно включило в состав расходов, связанных с производством и реализацией налогоплательщиком товаров (работ, услуг) при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль  затраты за 2007 год в размере 1 471 184 руб. и за 2008 год – 2 130 884 руб.  

Указанные расходы не приняты налоговым органом ввиду того, что в состав расходов по налогу на прибыль налогоплательщиком неправомерно включена стоимость амортизируемого имущества стоимостью более 10 000 рублей (за 2007 год), (20 000 рублей - за 2008 год), списанного Обществом единовременно.

Общество из суммы расходов в размере 1 471 184 руб., которые не были приняты налоговым органом за 2007 год и 2 130 884 руб. за 2008 год, оспаривает сумму расходов за 2007 год в размере 1 128 291,77 руб., за 2008 год – 1 862 632,95 руб., причитающееся пени и налоговую санкцию, предусмотренную пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 270 790 руб. и 447 032 руб. соответственно.

Признавая решения инспекции по указанным эпизодам недействительным, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более (10 000рублей)  20 000 рублей.

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Согласно пункту 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Судом первой инстанции установлено, что Обществом в течение 2007-2008 годах на научно-исследовательских судах установлены следующие материальные ценности: компрессор, трансформатор судовой, реле времени, коммутатор ВК-1, коммутатор ВК-3, выключатель давления, контактор, контактор АВВ, реле обратной мощности, реле давления, реле для щита, реле контрольного числа оборотов, реле сверхоборотов, преобразователь, электродвигатель WS 5141, батарея аккумуляторная для концевого буя, батарея водонепроницаемая 12в, батарея аккумуляторная, аккумуляторы, компрессор ФВ-6 в сборе, турбокомпрессор, электронный блок, электронная карта, кондиционер, конденсатор, генератор для буя, генератор, блок зарядных аккумуляторов, блок питания ИБП-АРС, гидроаккумулятор (акт сверки за 2007-2008 годы, том 15 листы дела  210-214).

Перечисленные материальные ценности оприходованы по бухгалтерскому учету и списаны Обществом по соответствующим актам в расходы при налогообложении прибыли за 2007-2008 годы, что подтверждается: актами оприходования и закрепления закупленного в рейсе материально-технического снабжения, инвойсами, актами на списание, платежными поручения об оплате, товарными накладными, требованиями-накладными, доставочными накладными, счетами-фактурами, заявками-ордерами, журналами хозяйственных операций по выполненным проводкам.

Как следует из технической документации материальных ценностей, электрических схем, записок и.о.начальника СМТО, пояснительных записок механика блок питания, коммутатор ВК-1, ВК-3 являются комплектующими системы КВУ «Рябина» и производятся только для применения в системе КВУ «Рябина»; трансформатор является составной частью судового компрессора, поставляется как запасная часть; выключатель давления является запасной частью опреснительной установки; турбокомпрессор в сборе является составной частью вспомогательного дизель-генератора и не может работать отдельно без ВДГ; электронная карта входит в систему следящего управления рулевой машины WARTSILA и расположена в колонке авторулевого DECCA PILOT 550 Series; охладитель воздуха относится к дизель-компрессору; конденсатор относится к судовой системе кондиционирования; преобразователь является комплектующим для компьютерной техники; трансформатор судовой используется в электрических цепях только совместно с другими электрическими приборами; блоки питания (выпрямители) предназначены для питания коммутаторов дуплексной связи; реле контроля оборотов входит в состав измерительного узла NORIS TACHO; реле обратной мощности, контакторы, контакторы АВВ используется в щитах управления; реле давления является частью вспомогательного дизель-генератора; реле сверхоборотов является частью компрессора; батарея аккумуляторная для концевого буя, блок зарядных аккумуляторов, аккумуляторы, батарея аккумуляторная используются для накопления энергии и автономного питания различных устройств; компрессор ФВ-6 является составной часть холодильной установки и предназначен для работы в составе стационарных, транспортных и судовых холодильных установок; гидроаккумулятор используется для компенсации гидроударов в системах водоснабжения и защиты насоса от частых включений и используется только совместно с насосами, сливной и запорной арматурой; генератор, генератор для буя устанавливаются на концевых буях сейсмических кос и служат для зарядки аккумуляторов или непосредственно для подачи питания на навигационный приемник (тома дела 29, 30,31, 32).  

Установка указанных материальных ценностей на научно-исследовательских судах Общества произведена в ходе выполнения ремонтных работ либо замены изношенных деталей, что подтверждается соответствующими актами на списание. Замена указанных запасных частей не изменила технического или производственного назначения научно-исследовательского судна. Запасные части и оборудование, находящиеся и предназначенные для использования на судне, являются неотъемлемой частью транспортного средства – научно-исследовательского судна. Стоимость основного средства может быть изменена в случае реконструкции или модернизации основного средства приведшей к изменению технологического или служебного назначения основного средства, повышенным нагрузкам или иным новым качествам. В данном случае технические характеристики судна не изменились, не поменялось и назначение судна.

Материально-производственны запасы, состоящие из различных комплектующих изделий, не являются обособленными предметами, предназначенными для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленным комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенным для выполнения определенной работы.

Таким образом, указанные материально-производственные запасы не обладают самостоятельными техническими функциями, и не могу быть использованы обособленно вне состава конструктивно сочлененных элементов. Для их использования по назначению указанные комплектующие изделия подверглись монтажу в процессе их установки и являлись частями научно-исследовательских судов и геофизического оборудования, принадлежащих обществу после их монтажа. Лишь после монтажа указанные комплектующие части оборудования могли выполнять соответствующие производственные функции.

С учетом  представленных Обществом в материалы дела документов - актов оприходования материально-технического снабжения, инвойсов, актов на списание, платежных поручений об оплате, товарных накладных, требований-накладных, доставочных накладных, счетов-фактур, заявок-ордеров, журналов хозяйственных операций по выполненным проводкам, приказов об Учетной политике Общества на 2007-2008 годы, актов освидетельствования судов и показаний свидетелей, суд первой инстанции сделал правомерный вывод о том, что на научно-исследовательских судах, принадлежащих Обществу, в проверяемый период, выполнялись работы по текущему ремонту судов.

С учетом изложенного, суд правомерно признал недействительным решение инспекции в части доначисления Обществу по данному эпизоду налога на прибыль за 2007-2008 годы, а также причитающихся сумм пени и штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

По пункту 2.2.2.6 решения инспекции

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в нарушение статей 252, 253 НК РФ  Общество неправомерно в состав материальных расходов, уменьшающих доходы при налогообложении прибыли в 2007-2008 включило стоимость имущества в общей сумме 11 567 638руб. По мнению налогового органа, Общество  в доказательство обоснованности понесенных расходов не представило надлежащие документальные доказательства, подтверждающие разумность, экономическую оправданность понесенных расходов. В частности, налоговый орган указывает на неисполнение Обществом требований инспекций о предоставлении документов от 28.06.2010 № 56/03, от 28.09.2010 № 56/13 (том 3 листы дела 142-144, 147).

По результатам проведенной сторонами по определению суда первой инстанции сверки, оспариваемая налогоплательщиком сумма не принятых расходов по рассматриваемому эпизоду, составляет 10 692 187,78 руб., в том числе: за 2007 год – 7 917 022,71 руб., за 2008 год – 2 775 165,07 руб. (том 15 листы дела  205-209, том 39 листы дела 82,103-108,111).

После проведения сверки налоговый орган в обоснование своей позиции в суде первой инстанции  привел  довод, отличный от изложенного ранее  в  оспариваемом решении и ссылается на то, что часть расходов не может быть принята, поскольку указанные расходы относятся к другому налоговому периоду, а другая часть расходов - представляет собой расходы, которые должны уменьшать стоимость основного средства путем постепенного списания этой стоимости через амортизацию (том 14 листы дела 21-23, том 15 листы дела 205-209).

Как установлено судом на основании материалов дела, по требованию Инспекции от 28.06.2010 № 56/03 (том 1 лист дела 159) Общество представило первичные документы по счету 10 (Материалы) за 2007-2008 годы на 2 347 страницах, что подтверждается соответствующими сопроводительными письмами о представлении документов, подписанных представителями обеих сторон (том 1 листы дела 169-173).

При получении требования Инспекции от 28.09.2010 № 56/13 (том 1 листы дела 111-112) Общество письменно пояснило, что запрашиваемые налоговым органом документы были предоставлены Инспекции 29 июля, 30 июля и 04 августа 2010 года (том 1 лист дела 113).

Из пояснений, данных представителями Общества в суде первой инстанции,  что документы, представленные к сверке, назначенной определением суда, ранее  были представлены и налоговому органу для проведения выездной налоговой проверки.

Так, 29.12.2010 в рамках рассмотрения возражений по акту проверки Обществом повторно были представлены документы по перечню приложений                    № № 17-18 акта проверки, сформированные в порядке по усмотрению общества, поскольку конкретного перечня документов приложения №№ 17,18 к акту проверки не содержали. Налоговый орган рассмотрел только часть документов, уменьшив сумму доначислений на 3 811 328 руб. Оставшаяся часть документов не была рассмотрена и оценена налоговым органом.

Документы, касающиеся рассматриваемого эпизода, сформированы Обществом и приобщены к материалам настоящего дела (тома дела №№ 33-37), указанные документы были исследованы налоговым органом в ходе проведения сверки, назначенной судом.

Из представленных Обществом в материалы дела документов, в частности актов оприходования и закрепления закупленного в рейсе материально-технического