Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 по делу n А65-19985/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Соответственно, как следует из содержания п. 1 ст. 257 НК РФ, а также и из иных положений ст. 257 НК РФ, затраты по ликвидации (сносу, демонтажу) объектов, не формируют первоначальную стоимость нового объекта (пусть даже снесенный объект был расположен на той же территории, что и впоследствии строящийся новый объект основных средств).

Вместе с тем, судом по результатам исследования доказательств по делу было установлено, что промывочно-рециркуляционная станция для обработки железнодорожных цистерн построена не на месте снесенного навеса, а в другой части того же земельного участка с кадастровым № 16:53:020104:24.

Заявителем представлены ситуационный план территории рассматриваемого земельного участка и снимки территории, на которых месторасположение промывочно-рециркуляционной станция отличается от места расположения снесенного навеса.

Кроме того, как видно из материалов дела, заявителем в судебном заседании суда первой инстанции 12.12.2014  было заявлено ходатайство о вызове в качестве свидетеля по настоящему делу Гаптракипова Марата Илгизаровича, занимавшего в период строительства промывочно-рециркуляционной станции должность заместителя генерального директора общества по строительству. В обоснование заявленного ходатайства заявитель указывал, что показания Гаптракипова М.И. необходимы для установления местонахождения навеса, который находился на земельном участке заявителя с кадастровым № 16:53:020104:24 и был впоследствии снесен. Именно на показания этого лица, данные им при проведении выездной проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, ссылается налоговый орган на стр. 7 оспариваемого решения в подтверждение своего довода, что навес находился на месте построенной в настоящее время промывочно-рециркуляционной станции для обработки железнодорожных цистерн.

Судом первой инстанции указанное ходатайство заявителя было удовлетворено в порядке статьи 56 АПК РФ.

Как усматривается из материалов дела, свидетель Гаптракипов М.И., допрошенный в судебном заседании суда первой инстанции 12.12.2014, пояснил, что работает в ООО «Промтранс-А» с 2005  и в настоящее время занимает должность заместителя генерального директора по промывочно-рециркуляционной станции. Свидетель пояснил, что промывочно-рециркуляционная станция для обработки железнодорожных цистерн построена не на месте расположения ранее снесенного навеса, а в иной части того же земельного участка. В подтверждение этого обстоятельства свидетель указал место расположения снесенного навеса и построенной промывочно-рециркуляционной станции на ситуационном плане территории участка и снимках территории.

Также, Гаптракипов М.И. пояснил, что на месте расположения навеса остался его фундамент, очертания которого видны на снимках. На вопрос налогового органа, почему ранее при проведении проверки им были даны иные показания Гаптракипов М.И. пояснил, что давая ответ на вопрос инспектора о том, располагается ли промывочно-рециркуляционная станция на месте расположения снесенного навеса, имел ввиду то, что промывочно-рециркуляционная станция располагается в пределах того же земельного участка, а вовсе не то, что эта станция находится именно на месте демонтированного навеса.

С учетом вышеизложенного, заявление общества по данному эпизоду решения правомерно удовлетворено судом первой инстанции, а решение налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2011  в размере 848 409 руб., а также соответствующих сумм штрафа и пени, подлежит признанию незаконным.

По пункту 1.2 мотивировочной (описательной) части решения инспекции.

Как видно из оспариваемого решения, основанием для начисления налога на прибыль явились выводы налогового органа о необоснованности включения в состав внереализационных расходов затрат: на разработку проектно-сметной документации по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция»; работ по визуализации в 3D; инженерно-геологические изыскания по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция»; проекта организации строительства по цеху переработки металлической стружки.

Оспаривая решение налогового органа, заявитель указывает, что суммы расходов, отраженных в 2011 году сторнированы в 2012 году, что привело к отсутствию недоимки по налогу на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

На основании п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Согласно пунктам 8 и 9 ст. 258 НК РФ по объектам амортизируемого имущества, указанным в абзаце первом п. 3 ст. 259 НК РФ (зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов), амортизация начисляется отдельно по каждому объекту имущества в соответствии со сроком его полезного использования в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Как видно из материалов дела, ООО «Промтранс-А» в 2011 году отнесло в состав внереализационных расходов текущего периода расходы на выполнение проектных работ по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция для обработки железнодорожных цистерн под налив нефтепродуктов на производственной базе ООО «Промтранс-А» (БСИ,  Нижнекамск, РТ) в сумме  3 648 082 руб. (НДС не облагается).

Для выполнения работ ООО «Промтранс-А» - Заказчик заключило договор № 104 от 11.07.2011  с ОАО «Нижнекамский Татагропромпроект» ИНН 1630005585-Исполнителем на выполнение проектных работ по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция для обработки железнодорожных цистерн под налив нефтепродуктов на производственной базе ООО «Промтранс-А» (БСИ,  Нижнекамск, РТ). Стоимость работ, согласно договора, 3 648 082 руб.

Согласно акту сдачи-приемки проектной продукции от 21 ноября 2011 года  Исполнитель сдает, а Заказчик принимает выполненные проектные работы по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция для обработки железнодорожных цистерн под налив нефтепродуктов на производственной базе ООО «Промтранс-А» (БСИ,  Нижнекамск, РТ).

В целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходы на выполнение проектных работ по объекту: «Промывочно-рециркуляционная станция для обработки железнодорожных цистерн под налив нефтепродуктов на производственной базе ООО «Промтранс-А» (БСИ,  Нижнекамск, РТ) отнесены в состав внереализационных расходов и отражены в регистре учета внереализационных расходов текущего периода 21.11.2011 в сумме 3 648 082 руб.

ООО «Промтранс-А» в 2011 году отнесло в состав внереализационных расходов текущего периода расходы на выполнение проектных работ: Визуализация 3D объекта: «Промывочно-рециркуляционная станция для обработки железнодорожных цистерн под налив нефтепродуктов на производственной базе ООО «Промтранс-А» (БСИ,  Нижнекамск, РТ) в сумме 150000 руб. (НДС не облагается).

Для выполнения работ ООО «Промтранс-А» (Заказчик) заключило договор № 193 от 21.12.2011  с ОАО «Нижнекамский Татагропромпроект» ИНН 1630005585 (Исполнитель) на выполнение проектных работ: Визуализация 3D объекта: «Промывочно-рециркуляционная станция для обработки железнодорожных цистерн под налив нефтепродуктов на производственной базе ООО «Промтранс-А» (БСИ,  Нижнекамск, РТ). Стоимость работ согласно договора 150000 руб.

Согласно акту сдачи-приемки проектной продукции от 21 декабря 2011 года Исполнитель сдает, а Заказчик принимает выполненные проектные работы: Визуализация 3D объекта: «Промывочно-рециркуляционная станция для обработки железнодорожных цистерн под налив нефтепродуктов на производственной базе ООО «Промтранс-А» (БСИ,  Нижнекамск, РТ).

В целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходы на выполнение проектных работ: Визуализация 3D объекта: «Промывочно-рециркуляционная станция для обработки железнодорожных цистерн под налив нефтепродуктов на производственной базе ООО «Промтранс-А» (БСИ,  Нижнекамск, РТ) отнесены в состав внереализационных расходов и отражены в регистре учета внереализационных расходов текущего периода 21.12.2011 в сумме 150 000 руб.

ООО «Промтранс-А» в 2011 году отнесло в состав внереализационных расходов текущего периода расходы на выполнение инженерно-геологических изысканий по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция» в сумме 100 000 руб. (в т.ч. НДС 15 254,24 руб.).

Для выполнения работ ООО «Промтранс-А»  (Заказчик) заключило договор № 30/11 от 12.05.2011  с ООО «Агростроймонтаж» ИНН 1659086643 (Исполнитель) на выполнение инженерно-геологических изысканий по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция».

Стоимость работ, согласно договора, 100000 руб. (в т.ч. НДС 15 254,24 руб.).

Согласно акту № 23 от 09.06.2011  услуги по выполнению инженерно-геологических изысканий по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция» выполнены полностью и сданы Заказчику.

В целях налогообложения налогом на прибыль организаций расходы на выполнение инженерно-геологических изысканий по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция» отнесены в состав внереализационных расходов и отражены в регистре учета внереализационных расходов текущего периода 09.06.2011 в сумме 84 745,76 руб.(100 000 руб. - НДС 15 254,24руб.).

Судом установлено, что вышеперечисленные расходы: по разработке проектно-сметной документации по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция»; по проведению работ по визуализации в 3D; по осуществлению инженерно-геологических изысканий по объекту «Промывочно-рециркуляционная станция»; по разработке проекта организации строительства по цеху переработки металлической стружки, входят в стоимость проектных и строительных работ и связаны со строительством объекта и подлежат включению в первоначальную стоимость основного средства.

В соответствии со ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее– ГрК РФ) объекты капитального строительства водятся в эксплуатацию на основании разрешения, выдаваемого уполномоченным органом, для получения которого необходимо представить в этот орган, в том числе: акт приемки объекта капитального строительства и документ, подтверждающий соответствие параметров построенного (реконструированного) объекта проектной документации, подписанный лицом, осуществляющим строительство.

Под уполномоченным органом в силу пункта 1 постановления Правительства Российской Федерации от 17.06.2004 № 293 понимается Федеральное агентство по недропользованию (Роснедра), а под актом приемки объекта капитального строительства на основании постановления Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а понимается акт по форме КС-14 о приемке и вводу законченного строительством объекта производственного назначения, а также реконструированного объекта.

Указанный акт по форме КС-14 составляется только после окончания всех строительно-монтажных, пусконаладочных и иных работ, включая контрольные работы по проверке готовности объекта к эксплуатации, что прямо следует из постановления Совета Министров СССР от 23.01.1981 № 105 «О приемке в эксплуатацию законченных строительством объектов» и подтверждается статьей 8 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов».

Таким образом, с момента составления акта по форме КС-14 объект капитального строительства считается законченным, первоначальная стоимость сформированной. До составления акта все работы и затраты, прямо относящиеся к капитальному строительству объекта включаются в стоимость незавершенного строительства и впоследствии формируют первоначальную стоимость объекта.

Довод заявителя о том, что недоимка по налогу на прибыль за 2011 год не возникла, поскольку указанные расходы, принятые к учету в 2011 году, налогоплательщиком восстановлены в 2012 году в соответствии со ст. 54 НК РФ, правомерно отклонены судом первой инстанции  по следующим основаниям.

В силу требований