Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2015 по делу n А55-19820/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

области. Указанное обстоятельство позволило ООО «Борская Нива» уже с 2013 года получать поддержку государства, что подтверждается карточками счета 91.1 и платежными поручениями.

Покупка незавершенного производства у ООО «Промзерно» не является для ООО «Борская Нива» исключительной сделкой, выходящей за рамки обычной хозяйственной деятельности заявителя. В целях получения статуса сельхозтоваропроизводителя, ООО «Борская Нива» в проверяемом периоде заключало сделки по покупке незавершенного производства у целого ряда организаций.

В том числе, 02.04.2012 г. у ГУП СО «Агро Сервис» по договору купли-продажи незавершенного производства № б/н было приобретено незавершенное производств озимой пшеницы общей площадью 1900 га. Незавершенное производство принято по товарной накладной №36 от 02.04.2012 г., выставлена счет-фактура № 78 от 02.04.2012 г. Оплата по договору произведена в полном объеме в безналичном порядка на расчетный счет ГУП СО «Агро Сервис», что подтверждается копиями платежных поручений.

Таким образом, ответчиком не опровергнут факт понесённых заявителем расходов на приобретение незавершенного производства в 2012 году у ГУП СО «Агро Сервис», то есть реальность сделок налоговым органом признана, но в то же время налоговый орган не признает расходы ООО «Борская Нива» по аналогичным сделкам с ООО «Промзерно».

Налоговый Кодекс РФ под незавершенным производством (далее - НЗП) понимает продукцию (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшую всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке (ч.1 ст. 319 НК РФ).

Министерством финансов РФ даны разъяснения, согласно которым продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству (п. 63 Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»).

Применительно к агропромышленному производству в сфере растениеводства незавершенным производством может считаться совокупность отдельных растений, являющихся сельскохозяйственными культурами, в отношении которых цикл агротехнических работ осуществлен не в полном объеме. В частности, незавершенным производством с точки зрения агротехники можно считать сельскохозяйственную культуру с момента высева семян культуры в почву (включая затраты на предварительную подготовку и обработку земельного участка перед посевом) и до момента непосредственно уборки урожая, как финальной технологической операции. Сами по себе, произрастающие растения сельскохозяйственные культуры не являются конечной продукцией растениеводства. Таковой является урожай в виде семян той или иной культуры, который получен предприятием в результате проведения полного производственного цикла.

П. 64 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» разъяснено, что незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе или по фактической (или нормативной (плановой)) производственной себестоимости, или по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Судом правомерно отклонена ссылка налогового органа на письмо Минфина от 28.12.2009 г. №16-15/137397, поскольку данное письмо не является нормативным документом.

Информация по произведенным посевам (как яровым, так и озимым) и последующей уборке в разрезе площади уборки и количестве собранного урожая в весовом выражении отражены в статистической отчетности. ООО «Борская Нива» предоставляло отчетность по форме №2-фермер от 30 ноября 2012 г. в части фактически убранной площади и фактически собранного урожая и по форме №21-СХ от 14.01.2013 г. в части реализованной продукции в количественном и стоимостном выражении. Отчетность сдана в Отдел сводных статистических работ соответствующего района (Борского, Челно-Вершинского, Пестравского района). Формы отчетности о финансово­экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2012 г. - сводная отчетность по всем районам, в которых ООО «Борская Нива» производило уборку, в соответствии с Приказом Министерства сельского хозяйства РФ №591 от 14.11.2012 г. предоставлены в Министерство сельского хозяйства и продовольствия Самарской области.

Свои выводы в оспариваемом решении налоговый орган строит при этом не на статистической отчетности, а в основном на информации, полученной от районного управления сельского хозяйства.

Однако, как верно указал суд, в компетенцию управления сельского хозяйства не входит ни сбор информации, ни учет и анализ сведений о засеваемых площадях. Указанные полномочия относятся к компетенции органов росстата, запросы в органы статистики о предоставлении соответствующей информации налоговым органом в ходе проверки не направлялись.

В тоже время территориальными управлениями сельского хозяйства Борского, Челно-Вершинского, Пестравского района предоставлены письменные сведения о том, что на приобретенных заявителем участках был засеян подсолнечник, уборка урожая осуществлялась комбайнами «Полесье-1218», принадлежащими ООО «Борская Нива» (том 10 л.д. 70-72, л.д. 79-83, л.д. 74-75). Предоставлена сводная информация об убираемой площади и средней урожайности.

В соответствии с договором купли-продажи №1-К от 21.09.2012 г. в редакции дополнительного соглашения №1 от 24.09.2012 г. ООО «Борская Нива» приобрело у ООО «Промзерно» незавершенное производство (посевы подсолнечника) на площади 2 064 га, находящиеся на землях сельскохозяйственного назначения на территории Борского района Самарской области (с. Долматовка), в границах единого землепользования с кадастровым номером 63:16:0000000:0060. Согласно дополнительного соглашения от 01.10.2012 г. стоимость незавершенного производства составила 18 293 052,00 руб., в том числе НДС 18%. Незавершенное производство принято по товарной накладной №2 от 01.10.2012 г., выставлена счет-фактура №3 от 01.10.2012 г.

Оплата по договору произведена в полном объеме в безналичном порядке на расчетный счет ООО «Промзерно», что подтверждается карточкой счета 60 и копиями платежных поручений.

Согласно данным Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии земельный участок с кадастровым номером 63:16:0000000:0060 относится к землям сельскохозяйственного назначения, общая площадь 5 626,7541 га, дата постановки на кадастровый учет 23.03.2005 г. На момент создания (образования) участка его участниками на правах общей долевой собственности являлись 487 человек.

Согласно выписке из ЕГРП №01/940/2014-630 от 02.10.2014 г. в государственном реестре отсутствуют сведения о договорах аренды в отношении земельного участка (или его частей) с кадастровым номером 63:16:0000000:0060.

Опрошенные в рамках налоговой проверки председатель КФХ «Шанс», ИН Николаев Н. А., ИП Барашкин А. В., Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования «Борский государственный техникум» подтвердили, что ими обрабатываются частично земельный участок с кадастровым номером 63:16:0000000:0060, либо соседние земельные участки. Указанными лицами предоставлены копии договоров аренды земельного участка без указания его адреса и площади земельного участка, при этом договоры заключены либо в ноябре 2012 г., либо в 2013 году, то есть после проведения работ ООО «Борская Нива» по уборке урожая (том 10 л.д. 3-23, л.д. 25-54, том 7 л. д. 51, 53-54, л.д. 62-142).

При этом налоговым орган не учитывает и не опровергает показания Юрикова Н. Н., который при опросе (том 9 л.д. 2-8) подтвердил, что имеет собственный пай, а также арендует паи у физический лиц, около 200 человек. Договор субаренды земельного участка с ООО «Борская Нива» заключал, арендную плату в размере 40 000 рублей получил в 2013 г. Аналогичные сведения подтверждает и главный бухгалтер ИП - Константинова Т. Г. (Том 9 л.д. 10-15)

О надлежащем выполнении обязательств ООО «Борская Нива» как субарендатора свидетельствует договор аренды и квитанция к приходному кассовому ордеру, подтверждающая оплату арендных платежей, представленные в ходе проводимой налоговой проверки ООО «Борская Нива».

В соответствии с договором купли-продажи №2-К от 21.09.2012 г. в редакции дополнительного соглашения №1 от 24.09.2012 г. ООО «Борская Нива» приобрела у ООО «Промзерно» незавершенное производство (посевы подсолнечника) на части земельного участка площадью 1 141,1 га в границах участка с кадастровым номером 63:35:0000000:0050 и на участке площадью 558,9 га с кадастровым номером 63:35:0000000:0151, находящиеся на землях сельскохозяйственного назначения на территории Челно-Вершинского района Самарской области в границах СПК им. Давыдова.

Согласно дополнительного соглашения от 01.10.2012 г. стоимость незавершенного производства составила 16 891 070,00 руб., в том числе НДС 18%. Незавершенное производство принято по товарной накладной №3 от 01.10.2012 г., выставлена счет-фактура №4 от 01.10.2012 г.

Оплата по договору произведена в полном объеме в безналичном порядке на расчетный счет ООО «Промзерно», что подтверждается карточкой счета 60 и копиями платежных поручений.

Суд принимает во внимание, что информация, содержащаяся в опросах физических лиц - участников долевой собственности также противоречива и недостоверна ввиду следующих обстоятельств. К протоколам допроса не приложены документы, подтверждающие права опрашиваемых лиц на земельные участки (доли в праве), физические лица не могут назвать даже кадастровые номера своих земельных участков. (том 9 л.д. 16-51).

Сведения об Ульдяковой Н. А. отсутствуют в выписке из ЕГРП, запрошенной налоговой в рамках проверки (том 24 л.д. 15-47), так как она является участником общей долевой собственности земельного участка с кадастровым номером 63:35:0000000:230 согласно выписки из ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним №01/933/2014-489 от 12.08.2014 г..

Дегтярев Н. И. и Дегтярева М. В. являются участниками общей долевой собственности на участок с кадастровым номером 63:35:0000000:0151, в допросах указали, что в аренду не сдавали, но при этом их участок засевался. В тоже время, согласно выписке из ЕГРП на недвижимое имущество и сделок с ним №01/940/2014-631 от 02.10.2014 г. участок сдан в аренду с 11.04.2008 г., запись о регистрации внесена в ЕГРП. Арендатор в рамках выездной налоговой проверки инспекцией не допрошен, сведения о том, что он не сдавал участок в аренду (субаренду) отсутствуют в решении.

В тоже время, согласно письму Богданова А. А., ООО «Борская Нива» в октябре-­ноябре 2012 года убирало подсолнечник на земельном участке с кадастровым номером 63:35:0000000:0151.

- Из показаний еще трех физических лиц можно установить, что «земельные доли» ими в аренду сдавались различным организациям, однако это не опровергает факт уборки ООО «Борская Нива» подсолнечника на части земельного участка с кадастровым номером 63:35:0000000:0050.

В соответствии с договором купли-продажи №3-К от 21.09.2012 г. в редакции дополнительного соглашения №1 от 24.09.2012 г. ООО «Борская Нива» приобрело у ООО «Промзерно» незавершенное производство (посевы подсолнечника) на части земельного участка площадью 3 021 га в границах участка с кадастровым номером 63:28:0000000:0076 находящегося на землях сельскохозяйственного назначения на территории Пестравского района Самарской области в границах бывшего колхоза «Заветы Ильича». Согласно дополнительного соглашения от 01.10.2012 г. стоимость незавершенного производства составила 27 974 460,00 руб., в том числе НДС 18%. Незавершенное производство принято по товарной накладной №4 от 01.10.2012 г., выставлен счет-фактура №5 от 01.10.2012 г.

Оплата по договору произведена в полном объеме в безналичном порядка на расчетный счет ООО «Промзерно», что подтверждается карточкой счета 60 и копиями платежных поручений.

Информация, содержащаяся в документах, предоставленных Межрайонной ИФНС России №11 по Самарской области, а именно отчеты конкурсного управляющего ОАО «Пестравская МТС-2» не опровергает того обстоятельства, что ООО «Борская Нива» производило уборку подсолнечника на земельном участке с кадастровым номером 63:28:0000000:0076. (том 17 л.д. 141-153).

Напротив, согласно ответа конкурсного управляющего, все договоры аренды на принадлежащие ОАО «Пестравская МТС-2» земельные участки, в том числе участок с кадастровым номером 63:28:0000000:0076 были расторгнуты в 2012 г., последним арендатором являлся ГУП СО «Агро Сервис». ГУП СО «Агро Сервис» в свою очередь в рамках налоговой проверки подтвердил, что заключал с ООО «Борская Нива» договоры по оказанию услуг и убирал подсолнечник по заданию ООО «Борская Нива», в том числе и на участке с кадастровым номером 63:28:0000000:0076. (том 7 л.д. 11-34).

На запрос ООО «Борская Нива» в рамках рассмотрения жалобы в арбитражном суде ГУП СО «Агро Сервис» предоставил статистические данные по формам №4-СХ и №29-СХ и подтвердил, что земельный участок с кадастровым номером 63:28:0000000:0076 им в 2012 г. не обрабатывался.

Исходя из анализа изложенных доказательств, судом сделан верный вывод о том, что обработка земель ведется как правило без надлежащего оформления отношений с участниками общей долевой собственности, что делает невозможным идентификацию посевных площадей. Обработка паев без выдела земельного участка и формирования его границ на местности невозможна. В аренду могут быть переданы прошедшие государственный кадастровый учет земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения, в том числе земельные участки, находящиеся в долевой собственности при условии соблюдения процедуры, предусмотренной ст.12, 14 ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения» и последующей государственной регистрации права аренды. Другими словами, каждый из участников опроса использует землю на основании договоров, не соответствующих требованиям действующего законодательства (по предмету, форме, срокам), в нарушение положений Закона Самарской области «О земле» статьи 20.1 в редакции, действовавшей в 2012 г. о невозможности заключения договора аренды земельный участков сельскохозяйственного назначения на срок не менее 3 лет.

В то же время ответчиком признается легитимность таких отношений в отношении всех сельхозтоваропроизводителей, кроме ООО «Борская Нива».

Таким образом, при указанных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции приходит к аналогичному итоговому выводу о том, что налогоплательщик