|
Расширенный поиск
Указание Центрального банка Российской Федерации от 25.12.2003 № 181-ТЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (БАНК РОССИИ) 25 декабря 2003 г. N 181-Т г. Москва У К А З А Н И Е ГЛАВНЫМ УПРАВЛЕНИЯМ (НАЦИОНАЛЬНЫМ БАНКАМ) ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О Методических рекомендациях "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" Центральный банк Российской Федерации направляет для руководства и использования в работе Методические рекомендации "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" и просит довести их до подведомственных учреждений Банка России и кредитных организаций. ПРЕДСЕДАТЕЛЬ БАНКА РОССИИ С.М. ИГНАТЬЕВ _____________________________________ Согласно письму Минюста России N 07/13258-ЮД от 25 декабря 2003 г. не нуждается в государственной регистрации. Методические рекомендации О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности Для обеспечения подготовки финансовой отчетности кредитными организациями Банк России предлагает использовать Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО), разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности. Глава 1. Общие положения 1.1. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО на базе российской бухгалтерской отчетности кредитные организации используют метод трансформации (далее - метод трансформации), то есть перегруппировывают статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, вносят необходимые корректировки и применяют профессиональные суждения. 1.2. Финансовая отчетность в соответствии с МСФО включает: - баланс на отчетную дату; - отчет о прибылях и убытках за отчетный период; - отчет о движении денежных средств за отчетный период; - отчет об изменениях собственных средств (капитала) за отчетный период; - примечания к финансовой отчетности, в том числе принципы учетной политики по составлению финансовой отчетности. 1.3. Орган управления кредитной организации, в компетенцию которого входит утверждение учетной политики, утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также структуру и содержание форм указанной финансовой отчетности. 1.4. Для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО кредитной организацией утверждается регламент составления финансовой отчетности, содержащий порядок подготовки, утверждения финансовой отчетности в соответствии с МСФО, включая ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения (профессиональные мнения ответственных лиц кредитной организации, сформированные на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации в соответствии с требованиями МСФО), а также порядок хранения указанной документации в течение сроков, установленных для российской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России. 1.4.1. Регламент предусматривает: - ответственных лиц кредитной организации, которым руководитель кредитной организации предоставляет право формировать профессиональные суждения по каждому из направлений деятельности кредитной организации и осуществлять основанные на этих профессиональных суждениях корректировки к российской бухгалтерской отчетности; - должностных лиц из числа руководителей кредитной организации, которые обязаны проводить проверку объективности сформированных профессиональных суждений, и выполненных на основе этих суждений корректировок к российской бухгалтерской отчетности; - подразделение кредитной организации, ответственное за обобщение всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности, полученных от соответствующих подразделений кредитной организации, а также должностных лиц кредитной организации, осуществляющих проверку правильности обобщения всех корректировок к российской бухгалтерской отчетности для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО; - порядок оформления, визирования, утверждения, подписания, хранения документации, включая ведомости перегруппировки, профессиональных суждений и основанных на этих профессиональных суждениях корректировок к российской бухгалтерской отчетности, а также других корректировок, включенных в финансовую отчетность кредитной организации в соответствии с МСФО; - подписание финансовой отчетности кредитных организаций руководителем и главным бухгалтером, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, несут ответственность за достоверность финансовой отчетности. Глава 2. Применение стандартов МСФО В соответствии с МСФО финансовая отчетность считается составленной, если использованы все стандарты, действующие на начало отчетного периода, за который составляется финансовая отчетность. Глава 3. Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ней 3.1. Примерные формы, входящие в состав финансовой отчетности в соответствии с МСФО, приведены в Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО (далее - Иллюстративная финансовая отчетность в соответствии с МСФО), изложенные в Приложении 1 к настоящим Методическим рекомендациям. Примерные формы финансовой отчетности в соответствии с МСФО могут быть изменены кредитной организацией для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, структуры и специфики операций кредитной организации, объема совершаемых операций, например, путем: - введения дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых, исходя из принципа существенности, таков, что их отдельное представление в финансовой отчетности повысит прозрачность и качество информации, представленной в данной финансовой отчетности, а также будет способствовать адекватному восприятию финансовой отчетности пользователями; - исключения либо объединения отдельных статей финансовой отчетности кредитной организации вследствие отсутствия либо несущественности объемов отдельных операций для обеспечения адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями. 3.2. В примечания к финансовой отчетности включается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности кредитной организации. В частности: - описание характера операций и основной деятельности кредитной организации, справочная информация о кредитной организации, включая количество работающих по состоянию на конец отчетного периода или среднее количество работающих за отчетный период. В случае если кредитная организация является дочерней или зависимой по отношению к другой компании, то в примечаниях указывается наименование и местонахождение материнской (головной) организации и т.д. (данная информация излагается в Примечании 1 "Основная деятельность Группы" Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО); - вспомогательная (дополнительная) информация, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для восприятия финансовой отчетности пользователями (например, характеристика экономической ситуации в стране (странах) или регионе (регионах), в которых осуществляет свою деятельность кредитная организация (данная информация излагается в Примечании 2 "Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность" Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО); - констатация соответствия составленной финансовой отчетности требованиям МСФО, информация об основах подготовки финансовой отчетности, в том числе конкретная основа для подготовки финансовой отчетности (например, представленная финансовая отчетность является неконсолидированной или консолидированной) (данная информация излагается в Примечании 3 "Основы представления отчетности" Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО); - принципы учетной политики, принятые кредитной организацией для целей подготовки финансовой отчетности и основанные на утвержденной учетной политике по подготовке и составлению финансовой отчетности по МСФО (данная информация излагается в Примечании 4 "Принципы учетной политики" Иллюстративной финансовой отчетности в соответствии с МСФО); - дополнительная аналитическая информация по всем существенным статьям баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и отчета об изменении собственных средств (капитала) в соответствии с требованиями МСФО; - характеристика деятельности кредитной организации по сегментам в соответствии с требованиями МСФО 14 "Сегментная отчетность"; - описание деятельности кредитной организации по управлению финансовыми рисками, в том числе кредитным, рыночным, страновым, валютным, ликвидности, процентной ставки; - описание условных обязательств кредитной организации и операций с производными финансовыми инструментами. В данном примечании раскрывается информация: о текущих и возможных судебных разбирательствах; обязательствах налогового, кредитного характера, а также связанных с финансированием капитальных вложений и операционной арендой; операциях с производными финансовыми инструментами; операциях с активами, находящимися на ответственном хранении, в залоге и т.д.; - информация о справедливой стоимости финансовых инструментов, определяемая в соответствии с требованиями МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка"; - информация об операциях со связанными сторонами в соответствии с требованиями МСФО 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"; - информация о существенных событиях, происшедших после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности руководством кредитной организации и заключения аудиторской организации; - другая существенная информация о деятельности кредитной организации в отчетном периоде. Примеры Примечаний к финансовой отчетности, включая Принципы учетной политики, приведены в Иллюстративной финансовой отчетности по МСФО. Глава 4. Составление финансовой отчетности 4.1. При подготовке финансовой отчетности кредитными организациями применяется метод трансформации в соответствии с учетной политикой, принятой для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. 4.2. Метод трансформации состоит из следующих этапов: 4.2.1. Первый этап представляет собой перегруппировку статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации для приведения их в соответствие с требованиями МСФО. Рекомендуемые алгоритмы перегруппировки статей баланса и отчета о прибылях и убытках приведены в Приложении 2 к настоящим Методическим рекомендациям. 4.2.2. Второй этап состоит в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО, в том числе на основе профессиональных суждений руководства кредитной организации в целях: - корректировки временных (отчетных) периодов, в которые были совершены операции либо образовались рассматриваемые активы, обязательства, источники собственных средств, доходы и расходы; - оценки активов, обязательств, собственных средств, доходов и расходов кредитной организации в соответствии с МСФО. Примерный Перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации приведен в Приложении 3 к настоящим Методическим рекомендациям. 4.2.3. Третий этап метода трансформации включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей баланса и отчета о прибылях и убытках для приведения их в соответствие с требованиями МСФО. 4.3. Кредитным организациям необходимо формировать Отчет о движении денежных средств с использованием разработочных вспомогательных таблиц, а также корректировок, приведенных в Приложении 4 к настоящим Методическим рекомендациям, и на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках, подготовленных в соответствии с требованиями МСФО. 4.4. Кредитным организациям рекомендуется ежеквартально составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. 4.5. Кредитные организации, впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, могут не включать в свою финансовую отчетность сравнительные данные за соответствующие предыдущие отчетные периоды, начинавшиеся 1 января 2003 года и закончившиеся 30 сентября 2003 года и 31 декабря 2003 года. 4.6. Кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начавшиеся до 1 января 2004 года, составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" и утвержденной учетной политикой. 4.7. В случае если кредитная организация контролирует деятельность других юридических лиц и/или владеет акциями (долями в уставном капитале) данных юридических лиц, то рекомендуется установить, являются ли данные юридические лица дочерними или зависимыми (ассоциированными) компаниями для данной кредитной организации (в соответствии с требованиями МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании", 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании"). В случае если данные юридические лица являются дочерними или зависимыми (ассоциированными) компаниями для данной кредитной организации в соответствии с положениями вышеназванных стандартов, кредитной организацией подготавливается и представляется неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии МСФО как самостоятельного юридического лица, а также консолидированная финансовая отчетность в соответствии МСФО группы, в которой кредитная организация является материнской. Глава 5. Аудит финансовой отчетности Годовая финансовая отчетность за отчетный период, начинающийся 1 января 2004 года и заканчивающийся 31 декабря 2004 года, подтверждается аудиторской организацией в соответствии со статьей 7 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33 (часть I), ст. 3422; 2001, N 51, ст. 4829) и статьей 42 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 2001, N 26, ст. 2586). Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации в соответствии МСФО приведены в Приложении 5 к настоящим Методическим рекомендациям. Аудиторское заключение, выражающее в установленной форме мнение о достоверности финансовой отчетности, представляется вместе с финансовой отчетностью. Глава 6. Публикация финансовой отчетности Кредитные организации до особых указаний Банка России самостоятельно принимают решение о целесообразности и способе публикации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, подтвержденной аудиторской организацией. Банк России рекомендует кредитным организациям публиковать финансовую отчетность, подготовленную в соответствии МСФО, подтвержденную аудиторской организацией, в отдельных публикациях, средствах массовой информации, в глобальной сети Интернет и т.д. Глава 7. Представление и использование финансовой отчетности 7.1. Финансовая отчетность представляется кредитными организациями в территориальные учреждения Банка России в соответствии со сроками, установленными п. 3 Указания Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У. 7.2. В течение 2004 и 2005 годов финансовая отчетность кредитных организаций, подготовленная в соответствии с МСФО, будет использоваться: - Банком России - для осуществления анализа деятельности кредитных организаций при выполнении надзорных функций; - руководством кредитных организаций - для целей анализа результатов деятельности кредитных организаций. Глава 8. Обучение специалистов кредитных организаций Банк России рекомендует кредитным организациям организовать обучение соответствующих категорий специалистов, занимающихся составлением финансовой отчетности в соответствии МСФО, теоретическим основам МСФО и практическим навыкам их применения. Приложение 1 к Методическим рекомендациям "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" от 25 декабря 2003 г. N 181-Т ИЛЛЮСТРАТИВНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ПОДГОТОВЛЕННАЯ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО _____________________________________ Пример приведен для составления консолидированной финансовой отчетности, которая учитывает полное применение международных стандартов. Применяется также для неконсолидированной финансовой отчетности, за исключением статей, относящихся к консолидированной отчетности. В целях соответствия отражения операций и сделок кредитных организаций МСФО данный пример может быть сокращен, изменен или дополнен. Пример составлен за год, закончившийся 31 декабря 2002 года. При введении новых стандартов они должны быть применены при составлении финансовой отчетности. Цифры в первой колонке примера (ХХрNN(а)) обозначают: номер стандарта (ХХ), параграф (р), номер параграфа (NN), подпараграф (а). Группа АБВ Банка Консолидированная финансовая отчетность ------------------------------------------------------------------ __________________________________________________________________ Содержание Консолидированный баланс Консолидированный отчет о прибылях и убытках Консолидированный отчет о движении денежных средств Консолидированный отчет об изменении собственных средств акционеров Примечания к консолидированной финансовой отчетности 1. Основная деятельность Группы 2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность 3. Основы представления отчетности 4. Принципы учетной политики 5. Денежные средства и их эквиваленты 6. Торговые ценные бумаги 7. Средства в других банках 8. Кредиты и авансы клиентам 9. Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 10. Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения 11. Инвестиции в ассоциированную компанию 12. Гудвил, связанный с приобретением дочерних компаний 13. Наращенные процентные доходы и прочие активы 14. Основные средства 15. Средства других банков 16. Средства клиентов 17. Выпущенные долговые ценные бумаги 18. Прочие заемные средства 19. Наращенные процентные расходы и прочие обязательства 20. Доля меньшинства 21. Уставный капитал 22. Эмиссионный доход 23. Накопленный дефицит/[Нераспределенная прибыль] 24. Процентные доходы и расходы 25. Комиссионные доходы и расходы 26. Операционные расходы 27. Налоги на прибыль 28. Прибыль/[Убыток] на акцию 29. Дивиденды 30. Сегментный анализ 31. Управление финансовыми рисками 32. Условные обязательства и производные финансовые инструменты 33. Справедливая стоимость финансовых инструментов 34. Операции со связанными сторонами 35. Основные дочерние компании, включенные в консолидированную финансовую отчетность 36. Приобретения и выбытия 37. События после отчетной даты Группа АБВ Банк Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2002 года (в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3) ----------------------------------------------------------------- 30р18,19 Примечание 2002 2001 _________________________________________________________ 1p66,67 Активы 30p19 Денежные средства и их эквиваленты 5 30p19 Обязательные резервы на счетах в Центральном банке Российской Федерации 30p19 Торговые ценные бумаги 6 30p19 Средства в других банках 7 30p19 Кредиты и авансы клиентам 8 30p19 Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 9 30p19 Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения 10 28p28 Инвестиции в ассоциированные компании 11 1p66 (b) Гудвил от приобретения дочерних компаний 12 1p66 (i) Наращенные процентные доходы и прочие активы 13 12p69 Отложенный налоговый актив 27 1p66 (a) Основные средства 14 _______________________________________________________ Итого активов ------------------------------------------------------- Обязательства 30p19 Средства других банков 15 30p19 Средства клиентов 16 30p19 Выпущенные долговые ценные бумаги 17 30p19 Прочие заемные средства 18 1p69 Наращенные процентные расходы и прочие обязательства 19 12p69 Отложенное налоговое обязательство 27 ______________________________________________________ Итого обязательств ------------------------------------------------------- 27p26 Доля меньшинства 20 _______________________________________________________ 1p66 (m) Собственные средства/[Дефицит собственных средств] акционеров 1p73 (e) Уставный капитал 21 1p73 (e) Эмиссионный доход 22 1p73 (e) Фонд переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи 9 1p73 (e) Фонд переоценки основных средств 14 1p73 (e) Фонд накопленных курсовых разниц 1p73 (e) (Накопленный дефицит)/ Нераспределенная прибыль 23 _______________________________________________________ Итого собственных средств/(дефицит собственных средств) акционеров ------------------------------------------------------- Итого обязательств и собственных средств/ (дефицита собственных средств) акционеров ------------------------------------------------------- 10p16 Утверждено Советом Директоров и подписано от имени Совета Директоров "__" __________ 2003 года. 1p67 [Если какая - либо статья, которая не была выделена в консолидированном балансе отдельной строкой, является значительной для Группы, следует рассмотреть необходимость ее выделения. Отдельному раскрытию в консолидированном балансе, как правило, подлежат статьи, превышающие 10% от общей суммы активов Группы.] 1p67 * Если собственные акции, выкупленные у акционеров, составляют существенную долю уставного капитала, следует рассмотреть возможность их включения в консолидированный баланс отдельной строкой. 39p116 ** При расчете наращенных процентных доходов/расходов необходимо принять во внимание МСФО39 параграф 116. Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2002 года (в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3) ----------------------------------------------------------------- 30р9 Примечание 2002 2001 ______________________________________________________ 1p75,77 30p10 Процентные доходы 24 30p10 Процентные расходы 24 ______________________________________________________ Чистые процентные доходы/ (отрицательная процентная маржа) ------------------------------------------------------ 30p10 Резерв под обесценение кредитов 7, 8 39p111 ______________________________________________________ Чистые процентные доходы/ (отрицательная процентная маржа) после создания резерва под обесценение кредитов 30p10 Доходы за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами 39p170 (c) Доходы за вычетом расходов по операциям с инвестиционными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи 30p10 Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой 30p10 Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты 30p10 Комиссионные доходы 25 30p10 Комиссионные расходы 25 39p66 Доходы/(расходы) от предоставления активов со ставками выше/ниже рыночных 7, 8 39p66 Доходы/(расходы) по обязательствам, привлеченным по ставкам ниже/выше рыночных 16 39p117 Резерв под обесценение 39p118 инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи 9 39p111 Резерв под обесценение инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения 10 Резерв под убытки по обязательствам кредитного характера и прочие резервы 32 30p10 Прочие операционные доходы ______________________________________________________ Чистые доходы/(расходы) 30p10 Операционные расходы 26 29p9 Денежная прибыль/(убыток) ______________________________________________________ Операционные доходы/(расходы) 28p28 Доля в прибыли/(убытках) ассоциированных компаний после налогообложения 11 ______________________________________________________ Прибыль/(убыток) до налогообложения 12p77 (Расходы)/возмещение по налогу на прибыль 27 ______________________________________________________ 8p10 Прибыль/(убыток) после налогообложения 27p26 Доля меньшинства 20 ______________________________________________________ 1p75 (i) Чистая прибыль/(убыток) ______________________________________________________ 33p47 Базовая прибыль/(убыток) на акцию и прибыль/(убыток) на акцию с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении 29 ______________________________________________________ _____________________________________ Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты, относящиеся к инвестиционным долевым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, переоценка которых отражается в консолидированном отчете об изменениях собственных средств акционеров, также должны учитываться в консолидированном отчете об изменениях собственных средств акционеров. Если акции Группы свободно обращаются на бирже, необходимо раскрытие информации об (убытках)/прибылях на акцию в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а также раскрытие основы для расчетов в Примечании по учетной политике. Если базовая прибыль на акцию отличается от прибыли с учетом потенциального увеличения количества акций в обращении, оба этих показателя должны отражаться в консолидированном отчете о прибылях и убытках. [Рассмотрите возможность раскрытия валовых изменений определенных статей в отчете о прибылях и убытках (если они существенны) в примечании.] Группа АБВ Банк Консолидированный отчет о движении денежных средств за год, закончившийся 31 декабря 2002 года (в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3) ----------------------------------------------------------------- 7р10 2002 2001 ________________________________________________________ 7p18 (a) Денежные средства от операционной деятельности 7p31 Проценты полученные 7p31 Проценты уплаченные Доходы по операциям с ценными бумагами Доходы по операциям с иностранной валютой Комиссии полученные Комиссии уплаченные Прочие операционные доходы Уплаченные операционные расходы 7p35 Уплаченный налог на прибыль _______________________________________________________ Денежные средства, полученные от/ (использованные в) операционной деятельности до изменений в операционных активах и обязательствах (Прирост)/снижение операционных активов и обязательств Чистый (прирост)/снижение по обязательным резервам на счетах в Центральном банке Российской Федерации Чистый (прирост)/снижение по торговым ценным бумагам Чистый (прирост)/снижение по средствам в других банках Чистый (прирост)/снижение по кредитам и авансам клиентам Чистый прирост/(снижение) по прочим активам Чистый прирост/(снижение) по средствам других банков Чистый прирост/(снижение) по средствам клиентов Чистый прирост/(снижение) по выпущенным долговым ценным бумагам [векселям] Чистый прирост/(снижение) по прочим обязательствам _______________________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от/ (использованные в) операционной деятельности _______________________________________________________ 7p21 Денежные средства от инвестиционной деятельности 7p16 Приобретение инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи 7p16 Выручка от реализации [и погашения] инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи 7p16 Приобретение инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения 7p16 Выручка от погашения инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения 7p39 Приобретение дочерней компании за вычетом полученных денежных средств 7p39 Выручка от реализации дочерней компании за вычетом уплаченных денежных средств 7p16 Приобретение основных средств 7p16 Выручка от реализации основных средств 7p31 Дивиденды полученные _______________________________________________________ Чистые денежные средства, полученные от/ (использованные в) инвестиционной деятельности _______________________________________________________ 7p21 Денежные средства от финансовой деятельности 7p17 (a) Эмиссия обыкновенных акций 7p17 (a) Эмиссия привилегированных акций 7p17 (a) Прочие взносы акционеров в уставный капитал 7p17 (b) Приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров 7p17 (a) Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров 7p17 (c) Привлечение прочих заемных средств 7p17 (d) Возврат прочих заемных средств 7p31 Выплаченные дивиденды 7p17 Прочие выплаты акционерам Чистые денежные средства, полученные от/ (использованные в) финансовой деятельности ------------------------------------------------------- Влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты ------------------------------------------------------- Влияние инфляции на денежные средства и их эквиваленты ------------------------------------------------------- Чистый прирост денежных средств и их эквивалентов Денежные средства и их эквиваленты на начало года _______________________________________________________ Денежные средства и их эквиваленты на конец года _______________________________________________________ 7p43 [Опишите операции, не связанные с движением денежных средств] Следует тщательно подходить к подготовке консолидированного отчета о движении денежных средств, в частности, к раскрытию движений по кредитам, ценным бумагам, депозитам и прочим заемным средствам. 1. Распространенной ошибкой является допущение о том, что все изменения по этим строкам относятся к движению денежных средств от операционной деятельности. На самом деле многие Группы будут иметь валютные кредиты и депозиты, и если переоценка по ним в течение года отражена в строке "Влияние изменений обменного курса на денежные средства и их эквиваленты", то это приводит к соответствующему завышению/занижению движений по кредитам и депозитам, что не является приемлемым. 2. Суммы доходов и расходов включают в себя часть денежного дохода/расхода, на который они должны быть скорректированы. Везде, где это возможно, подобные суммы следует определить и скорректировать соответствующие строки отчета о движении денежных средств. 3. Все корректировки по справедливой стоимости подлежат исключению как неденежные статьи. Группа АБВ Банк Консолидированный отчет об изменении собственных средств акционеров за год, закончившийся 31 декабря 2002 года (в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3) ------------------------------------------------------------------------------------------------- 1p86 (f) Уставный Эмиссионный Фонд Фонд Фонд [Накопленный Итого 1p86 (e) капитал доход переоценки по переоценки накопленных дефицит]/ собственные справедливой основных курсовых Нераспределенная средства стоимости средств разниц прибыль акционеров/ инвестиционных [дефицит] ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи ___________________________________________________________________________________________________________________________ Остаток на 1 января 2001 года 39p170 (a) Чистый доход [расход] от переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за вычетом налогообложения 39p170 (a) Отнесение чистого дохода [расхода] от переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, на чистую прибыль, за вычетом налогообложения 1p86 (b) Переоценка основных средств за вычетом налогообложения 1p86 (b) Курсовые разницы 1p86 (a) Чистая прибыль [Убыток] за год 1p86 (d) Эмиссия акций - Номинальная стоимость - Эмиссионный доход 1p86 (d) Покупка [Продажа] собственных акций, выкупленных у акционеров 1p86 (d) Дивиденды объявленные - По обыкновенным акциям - По привилегированным акциям ______________________________________________________ Остаток на 31 декабря 2001 года 39p170 (a) Доход [расход] от переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, за вычетом налогообложения 39p170 (a) Отнесение дохода [расхода] от переоценки по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, на чистую прибыль [убыток], за вычетом налогообложения 1p86 (b) Переоценка основных средств за вычетом налогообложения 1p86 (b) Курсовые разницы 1p86 (a) Чистая прибыль [убыток] за год 1p86 (d) Эмиссия акций - Номинальная стоимость - Эмиссионный доход 1p86 (d) Покупка [Продажа] собственных акций, выкупленных у акционеров 1p86 (d) Дивиденды объявленные - По обыкновенным акциям - По привилегированным акциям _______________________________________________________ Остаток на 31 декабря 2002 года _______________________________________________________ Измените название отчета и ссылки в заключении, если результат за период представляет собой дефицит средств акционеров. Любые значительные операции с собственными акциями должны быть представлены в Примечании "Уставный капитал". Если собственные акции, выкупленные у акционеров, отражены в консолидированном балансе отдельной строкой, то в данную таблицу необходимо вставить дополнительную колонку для этих акций. По строке "Переоценка основных средств" укажите чистую сумму переоценки (за вычетом суммы износа фонда переоценки), убедитесь, что износ, отраженный в консолидированном отчете о прибылях и убытках, был начислен на всю стоимость переоцененного актива. Колонки и строки, относящиеся к переоценке по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, используются только в том случае, если в Группе принята учетная политика, согласно которой доходы и расходы, возникающие в результате переоценки по справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в составе капитала (стандарт МСФО 39). Группа АБВ Банк Примечания к консолидированной финансовой отчетности - 31 декабря 2002 года (в тысячах российских рублей, выраженных с учетом покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, если не указано иначе - Примечание 3) ----------------------------------------------------------------- 1. Основная деятельность Группы 1p102 (b) Данная консолидированная финансовая отчетность включает финансовую отчетность АБВ Банка (далее - "Банк") и его дочерних компаний. Банк и его дочерние компании вместе именуются "Группа" или "Группа АБВ Банк". АБВ Банк - это коммерческий банк, созданный в форме открытого акционерного общества [или укажите иную организационно-правовую форму]. Банк работает на основании Генеральной банковской лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации (ЦБ РФ), с ____ года. Основным видом деятельности Банка являются [коммерческие и розничные] банковские операции на территории Российской Федерации. Банк имеет ___ филиалов в Российской Федерации, а также ____ зарубежных филиалов в ____. Кроме того, у Банка имеются представительства в ____. Банк зарегистрирован по следующему адресу: _________. Среднегодовая численность персонала Группы составила ___ (2001 г: ____). Перечень основных консолидированных дочерних компаний включен в Примечание 35. 1p102 (a) [В соответствии с МСФО 1 необходимо указать название материнской и холдинговой компании. Кроме того, необходимо рассмотреть целесообразность раскрытия в данной консолидированной финансовой отчетности дополнительной информации о структуре акционеров - либо в данном примечании, либо в примечаниях по уставному капиталу и связанным сторонам.] 2. Экономическая среда, в которой Группа осуществляет свою деятельность Хотя за прошедшие несколько лет экономическая ситуация в Российской Федерации улучшилась, банковский сектор в Российской Федерации особенно чувствителен к колебаниям валютного курса и экономической ситуации. Кроме того, сложившаяся экономическая ситуация по - прежнему ограничивает объемы операций на финансовых рынках. Рыночные котировки могут не отражать стоимость финансовых инструментов, которая могла бы быть определена на действующем активном рынке, на котором осуществляются операции между заинтересованными продавцами и покупателями. Таким образом, руководство использует наиболее точную имеющуюся информацию для того, чтобы при необходимости корректировать рыночные котировки для отражения собственной оценки справедливой стоимости. 3. Основы представления отчетности Консолидированная финансовая отчетность Группы подготовлена в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), включая все принятые ранее стандарты и интерпретации Комитета по международным стандартам финансовой отчетности. Группа ведет учетные записи в соответствии с требованиями банковского законодательства Российской Федерации. Данная консолидированная финансовая отчетность подготовлена на основе этих учетных записей с корректировками, необходимыми для приведения ее в соответствие во всех существенных аспектах МСФО. Данная консолидированная финансовая отчетность представлена в национальной валюте Российской Федерации, российских рублях, и скорректирована с учетом инфляции в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" так, чтобы все суммы в рублях, включая сравнительную финансовую информацию, были выражены с учетом покупательной способности российского рубля по состоянию на 31 декабря 2002 года. Кредитные организации, составляющие финансовую отчетность за 2003 год впервые, МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" не применяют. Подготовка консолидированной финансовой отчетности требует применения оценок и допущений, которые влияют на отражаемые суммы активов и обязательств, раскрытие условных активов и обязательств на дату составления консолидированной финансовой отчетности, а также суммы доходов и расходов в течение отчетного периода. Несмотря на то, что эти оценки основаны на понимании руководством текущих событий и операций, фактические результаты могут отличаться от этих оценок. Группа перешла на ведение учета в соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты: Признание и оценка" (далее - МСФО 39) в 2001 году. Влияние перехода на МСФО 39 на финансовые показатели было отражено в консолидированной финансовой отчетности за прошлый год. 1p40 Там, где это необходимо, сравнительные данные были скорректированы для приведения в соответствие с изменениями в представлении отчетности текущего года. [В случае применения новых МСФО до даты вступления этих стандартов в силу необходимо указать это в примечаниях к отчетности. Данная стандартная финансовая отчетность включает в себя все стандарты, которые являлись действующими по состоянию на 1 января 2002 года, а при составлении отчетности за последующие отчетные периоды - все стандарты, действующие на дату ее составления.] [Примечание: для организаций, составляющих финансовую отчетность по МСФО впервые, см. руководство по раскрытию информации в МСПФО 1 (МСПФО - пересмотренные стандарты).] 4. Принципы учетной политики Консолидированная финансовая отчетность 1p99 (b) Дочерние компании представляют собой компании (включая специальные компании [необходимо проверить соблюдение ПКИ 12 (Постоянный комитет по интерпретации МСФО - ПКИ) и правил консолидации в отношении специальных компаний], в которых Группе напрямую или косвенно принадлежит более половины голосующих акций, либо существует другая возможность контролировать их финансовую и операционную политику. ПКИ-33p3 Наличие и влияние потенциальных прав голоса (опционов на приобретение акций), которые в настоящее время являются реализуемыми или конвертируемыми, рассматривается при принятии решения о том, контролирует ли Группа компанию. 1p99 (c) Дочерние компании включаются в консолидированную финансовую отчетность начиная с даты фактической передачи Группе контроля над их операциями и исключаются из консолидированной отчетности начиная с даты прекращения контроля. Дочерние компании включаются в консолидированную финансовую отчетность по методу приобретения. Стоимость приобретения определяется по справедливой стоимости чистых активов на дату приобретения с учетом затрат, непосредственно связанных с приобретением компании. Превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью чистых активов приобретенной дочерней компании отражается как гудвил. Операции между компаниями Группы, остатки по соответствующим счетам и нереализованные доходы по операциям между компаниями Группы взаимоисключаются. Нереализованные расходы также взаимоисключаются, если только затраты не могут быть возмещены. Там, где необходимо, учетная политика дочерних компаний была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой Группы. Доля меньшинства - это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой Группа не владеет прямо или косвенно. В консолидированном балансе доля меньшинства показана отдельно от обязательств и собственных средств акционеров, и [при необходимости] она корректируется на величину курсовых разниц, относящихся к доле меньшинства. Доля меньшинства, относящаяся к результатам деятельности текущего года, показана в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Ассоциированные компании 1p99 (c) Инвестиции в ассоциированные компании отражаются по методу долевого участия. В соответствии с этим методом доля Группы в прибылях и убытках ассоциированных компаний после приобретения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках, а ее доля в изменении фондов после приобретения относится на фонды. Балансовая стоимость инвестиций корректируется с учетом совокупных изменений доли Группы в ассоциированной компании. 28p27 (b) Ассоциированные компании - это компании, в которых Группе принадлежит от 20 до 50% голосующих акций или на деятельность которых Группа оказывает значительное влияние, но не контролирует их. Нереализованные доходы по операциям между Группой и ее ассоциированными компаниями взаимоисключаются пропорционально доле Группы в ассоциированных компаниях; нереализованные расходы также взаимоисключаются, если только они не вызваны обесценением активов компании. Инвестиции Группы в ассоциированные компании включают гудвил (за вычетом накопленной амортизации), связанный с приобретением компании. Когда доля расходов Группы, связанных с ассоциированной компанией, равняется или превышает ее долю в ассоциированной компании, Группа отражает последующие расходы, только если она приняла на себя обязательства или производила платежи от имени данной ассоциированной компании. Денежные средства и их эквиваленты 7p45 Денежные средства и их эквиваленты представляют собой 1p99 (r) статьи, которые могут быть конвертированы в денежные средства в течение одного дня. Все краткосрочные межбанковские размещения, за исключением размещений "овернайт", показаны в составе средств в других банках. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов. Обязательные резервы на счетах в ЦБ РФ Обязательные резервы на счетах в ЦБ РФ представляют собой средства, депонированные в ЦБ РФ и не предназначенные для финансирования текущих операций Группы. Следовательно, они исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов для целей составления консолидированного отчета о движении денежных средств. Торговые ценные бумаги 39p10 Торговые ценные бумаги - это ценные бумаги, которые 39p66,68 приобретаются с целью получения прибыли за счет 39p167 (a) краткосрочных колебаний цены или торговой маржи, или 30p8 (b) ценные бумаги, являющиеся частью портфеля, фактически 32p47 (b) используемого Группой для получения краткосрочной 1p99 (i) прибыли. Группа классифицирует ценные бумаги как 18p35 (b) торговые ценные бумаги, если у нее есть намерение продать их в течение короткого периода с момента приобретения, то есть в течение __ - __ месяцев. Первоначально торговые ценные бумаги учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке) и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость ценных бумаг рассчитывается либо на основе их рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием допущения о возможности реализации данных ценных бумаг в будущем. [В зависимости от обстоятельств может быть необходимо краткое описание примененных методик оценки]. При определении рыночных котировок все торговые ценные бумаги оцениваются по цене последних торгов, если данные ценные бумаги котируются на бирже, или по цене последней котировки на покупку, если сделки по этим ценным бумагам заключаются на внебиржевом рынке. Реализованные и нереализованные доходы и расходы по операциям с торговыми ценными бумагами отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли, в составе доходов за вычетом расходов по операциям с торговыми ценными бумагами. Процентные доходы по торговым ценным бумагам отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по торговым ценным бумагам. Дивиденды полученные отражаются по строке "Доходы по дивидендам" в составе прочих операционных доходов. 39p30 Покупка и продажа торговых ценных бумаг, поставка 39p167 (c) которых должна производиться в сроки, установленные законодательством или конвенцией для данного рынка (покупка и продажа по "стандартным контрактам"), отражаются на дату совершения сделки, то есть на дату, когда Группа обязуется купить или продать данный актив. Во всех других случаях такие операции отражаются как производные финансовые инструменты до момента совершения расчета. Сделки по договорам продажи и обратного выкупа, займы ценных бумаг 32p47 (b) Сделки по договорам продажи и обратного выкупа 1p99 (i) ("репо") рассматриваются как операции привлечения 39p73 средств под обеспечение ценных бумаг. Ценные бумаги, проданные по договорам продажи и обратного выкупа, включены в строки "Торговые ценные бумаги", "Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи", либо "Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения" в зависимости от типа операции. Соответствующие обязательства отражены по строке "Средства других банков" или "Прочие заемные средства". Ценные бумаги, приобретенные по договорам с обязательством обратной продажи ("обратные репо"), учитываются как средства в других банках или кредиты и авансы клиентам. Разница между ценой продажи и ценой обратного выкупа учитывается как проценты и начисляется на протяжении всего срока действия договора репо по методу эффективной доходности. Ценные бумаги, предоставленные Группой в качестве займа контрагентам, продолжают отражаться как ценные бумаги в консолидированной финансовой отчетности Группы. Ценные бумаги, полученные в качестве займа, не отражаются в консолидированной финансовой отчетности. В случае, если эти ценные бумаги реализуются третьим сторонам, финансовый результат от приобретения и продажи этих ценных бумаг отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках по строке "Доходы за вычетом расходов от операций с торговыми ценными бумагами". Обязательство по возврату данных ценных бумаг отражается по справедливой стоимости как торговое обязательство. Предоставленные кредиты и авансы, резерв под обесценение кредитов 39p19 Кредиты, предоставленные Группой в виде денежных 39p69 средств непосредственно заемщику или организатору синдицированного кредита (кроме тех, которые предоставлены с намерением немедленной или скорой продажи и отражаются как торговые активы), классифицируются как предоставленные кредиты и авансы. Изначально предоставленные кредиты и авансы отражаются по первоначальной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость предоставленного кредита. В дальнейшем предоставленные кредиты и авансы учитываются по амортизированной стоимости за вычетом резерва под обесценение кредитов. Амортизированная стоимость основана на справедливой стоимости суммы выданного кредита, рассчитанной с учетом рыночных процентных ставок по аналогичным кредитам, действующих на дату предоставления кредита. 39p167 (c) Предоставленные кредиты и авансы отражаются начиная с момента выдачи денежных средств заемщикам. Кредиты, предоставленные по процентным ставкам, отличным от рыночных процентных ставок, оцениваются на дату выдачи по справедливой стоимости, которая представляет собой будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных кредитов. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью кредита отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как доход от предоставления активов по ставкам выше рыночных, или как расход от предоставления активов по ставкам ниже рыночных. Впоследствии балансовая стоимость этих кредитов корректируется с учетом амортизации дохода / расхода по предоставленному кредиту, и соответствующий доход отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной доходности. 39p167 (c) Резерв под обесценение кредитов формируется при 39p109 наличии объективных данных, свидетельствующих о том, 39p111,113 что Группа не сможет получить суммы, причитающиеся к 30p43 (d) выплате в соответствии с первоначальными условиями 32p47 (b) кредитного соглашения. Сумма резерва представляет 1p99 (i) собой разницу между балансовой и оценочной 30p43 (a) возмещаемой стоимостью кредита, рассчитанной как 30p8 (d) текущая стоимость ожидаемых денежных потоков, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и обеспечению, дисконтированные с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по данному кредиту. Резерв под обесценение кредитов также включает потенциальные убытки по кредитам, которые объективно присутствуют в кредитном портфеле на отчетную дату. Такие убытки оцениваются на основании понесенных убытков прошлых лет по каждому компоненту кредитного портфеля, кредитных рейтингов, присвоенных заемщикам, а также оценки текущих экономических условий, в которых данные заемщики осуществляют свою деятельность. 39p114 Кредиты, погашение которых невозможно, списываются за счет сформированного на балансе соответствующего резерва под обесценение. Списание осуществляется только после завершения всех необходимых процедур и определения суммы убытка. Восстановление ранее списанных сумм отражается по кредиту строки "резерв под обесценение кредитов" в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Уменьшение ранее созданного резерва под обесценение кредитов отражается по кредиту строки "резерв под обесценение кредитов" в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Группа не приобретает кредиты у третьих сторон. [Если Группа приобретает кредиты у третьих сторон, необходимо отразить этот факт в ее учетной политике.] Прочие обязательства кредитного характера В ходе текущей деятельности Группа принимает на себя прочие обязательства кредитного характера, включая аккредитивы и гарантии. Группа отражает специальные резервы под прочие обязательства кредитного характера, если велика вероятность понесения убытков по данным обязательствам. Векселя приобретенные Приобретенные векселя включаются в торговые ценные бумаги, средства в других банках или кредиты и авансы клиентам в зависимости от их экономического содержания и впоследствии переоцениваются и учитываются в соответствии с учетной политикой, представленной выше для этих категорий активов. Инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи 39p10 Данная категория ценных бумаг включает инвестиционные ценные бумаги, которые руководство намерено удерживать в течение неопределенного периода времени, которые могут быть проданы в зависимости от требований ликвидности или изменения процентных ставок, обменных курсов или цен на акции. Руководство Группы классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения. 39p66 Первоначально инвестиционные ценные бумаги, имеющиеся 39p68,69 в наличии для продажи, учитываются по стоимости 39p167 приобретения (которая включает затраты по сделке), и впоследствии переоцениваются по справедливой стоимости на основе котировок на покупку. Некоторые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по которым не имеется котировок из внешних независимых источников, оценены руководством Группы по справедливой стоимости, которая основана на результатах недавней продажи аналогичных долевых ценных бумаг несвязанным третьим сторонам, на анализе прочей информации, такой, как дисконтированные денежные потоки и финансовая информация об объекте инвестиций, а также на применении других методик оценки. [В зависимости от обстоятельств может потребоваться краткое описание примененного метода оценки.] 39p103 (b) Нереализованные доходы и расходы, возникающие в (i) результате изменения справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете об изменениях собственных средств акционеров. При выбытии инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, соответствующие накопленные нереализованные доходы и расходы включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках по строке "доходы за вычетом расходов по операциям с инвестиционными ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи". Обесценение и восстановление ранее обесцененной стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках. 39p103 (b) [Группа может принять альтернативную политику в (ii) рамках МСФО 39, согласно которой доходы и расходы от изменения справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках.] В этом случае в отчетность необходимо включить следующий текст: [Реализованные и нереализованные доходы и расходы, возникающие в результате изменения справедливой стоимости инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках в периоде, в котором они возникли.] Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи. Дивиденды полученные учитываются по строке "Доходы по дивидендам" в консолидированном отчете о прибылях и убытках. 39p30 При наличии стандартных условий расчетов покупка и 39p167 (c) продажа инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у Группы возникает обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке. Инвестиционные ценные бумаги, удерживаемые до погашения 39p10 Данная категория ценных бумаг включает инвестиционные ценные бумаги с фиксированным сроком погашения, в отношении которых руководство Группы имеет намерение и возможность удерживать их до срока погашения. Руководство Группы классифицирует инвестиционные ценные бумаги в соответствующую категорию в момент их приобретения. 39p66,68 Первоначально инвестиционные ценные бумаги, 39p79 удерживаемые до погашения, учитываются по стоимости 39p167 приобретения (которая включает затраты по сделке), а впоследствии - по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной доходности за вычетом резерва под обесценение, который рассчитывается как разница между балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных с использованием первоначальной эффективной процентной ставки. 39p83 [Группа не может классифицировать какие - либо финансовые активы как удерживаемые до погашения, если в течение текущего финансового года или в течение двух предыдущих финансовых лет инвестиции, удерживаемые до погашения, были проданы или переданы до истечения срока погашения (если только они не попадают под определенные исключения, предусмотренные МСФО 39).] Процентные доходы по инвестиционным ценным бумагам, удерживаемым до погашения, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам, удерживаемым до погашения. 39p30 При наличии стандартных условий расчетов покупка и 39p167 (c) продажа инвестиционных ценных бумаг, удерживаемых до погашения, отражается на дату заключения сделки, которая является датой, на которую у Группы возникает обязательство купить или продать данный актив. Все прочие покупки и продажи отражаются как форвардные операции до момента расчетов по сделке. Гудвил 1p99 (c) Гудвил представляет собой превышение стоимости 22p99 приобретения над справедливой стоимостью доли Группы в чистых активах приобретаемой дочерней/ ассоциированной компании на дату приобретения. Гудвил, связанный с приобретением дочерних и ассоциированных компаний, отражается в консолидированном бухгалтерском балансе как нематериальный актив и амортизируется с использованием метода равномерного списания в течение срока его полезного использования. 22p88 (a) Руководств о Группы определяет срок полезного 22p88 (b) использования гудвила на основании анализа состояния соответствующих компаний в момент приобретения, учитывая такие факторы, как существующая доля компании на рынке, потенциальный рост и прочие характеристики, присущие данным компаниям. Гудвил, связанный с крупными стратегическими приобретениями, осуществляемыми Группой с целью расширения на товарном или географическом рынках, амортизируется в течение максимального периода, который составляет [ ] лет. Срок полезного использования гудвила, связанного с любыми другими приобретениями, как правило, составляет [ ] лет. [Если период амортизации гудвила превышает 20 лет, Группа должна отразить причину, включая описание фактора/факторов, которые сыграли существенную роль в определении срока амортизации гудвила.] 36p80 На каждую дату составления бухгалтерского баланса Группа определяет наличие любых признаков обесценения гудвила. Если такие признаки существуют, Группа проводит анализ с целью оценки возможности полного возмещения балансовой стоимости гудвила. Списание гудвила осуществляется в том случае, если балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость. Прибыль/убыток от выбытия или продажи компании включают соответствующий недоамортизированный остаток гудвила, относящийся к продаваемой компании. Основные средства 16p60 (a) Основные средства отражены по стоимости приобретения, 1p99 (e) скорректированной до эквивалента покупательной 36p58 способности российского рубля на 31 декабря 2002 16p58 года, либо по переоцененной стоимости, как отмечено ниже, за вычетом накопленного износа и резерва под обесценение (там, где это необходимо). Если балансовая стоимость актива превышает его оценочную возмещаемую стоимость, то балансовая стоимость актива уменьшается до его возмещаемой стоимости, а разница отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках. Оценочная возмещаемая стоимость определяется как наибольшая из чистой реализуемой стоимости актива и ценности его использования. Основные средства приобретаемой дочерней компании первоначально отражаются в консолидированном балансе по оценочной справедливой стоимости на дату приобретения. Здания/основные средства Группы регулярно переоцениваются. Частота переоценки зависит от изменения справедливой стоимости переоцениваемых объектов основных средств. Фонд переоценки основных средств, включенный в собственные средства акционеров, относится непосредственно на нераспределенную прибыль/[накопленный дефицит] после реализации дохода от переоценки, то есть в момент списания или выбытия актива или по мере использования данного актива Группой. В последнем случае сумма реализованного дохода от переоценки представляет собой разницу между амортизацией, основанной на переоцененной балансовой стоимости актива, и амортизацией, основанной на его первоначальной стоимости. Здания/основные средства были переоценены по текущим рыночным ценам по состоянию на 31 декабря 2002 года. Переоценка осуществлялась на основе оценки, выполненной профессиональной международно признанной фирмой по оценке недвижимости, действующей в России. В основу оценки была положена [восстановительная стоимость, рыночная стоимость, дисконтированные потоки денежных средств и т.п.]. 16p34 [Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив.] 16p36 [Переоценка группы основных средств производится одновременно с целью исключения возможности избирательной переоценки активов, а также представления в консолидированной финансовой отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты. Однако группа активов может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка производится в течение короткого времени и результаты постоянно обновляются.] Незавершенное строительство учитывается по первоначальной стоимости, скорректированной до эквивалента покупательной способности российского рубля на 31 декабря 2002 года, за вычетом резерва под обесценение. По завершении строительства активы переводятся в состав основных средств и отражаются по балансовой стоимости на момент перевода. Незавершенное строительство не подлежит амортизации до момента ввода актива в эксплуатацию. Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, определяются на основе их балансовой стоимости и учитываются при расчете суммы прибыли/(убытка). Затраты на ремонт и техническое обслуживание отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках в момент их понесения. [Если Группа арендует большинство помещений, рассмотрите необходимость отдельного раскрытия учетной политики в отношении арендованных основных средств.] Амортизация 16p60 (b) Амортизация начисляется по методу равномерного 16p60 (c) списания в течение срока полезного использования активов с использованием следующих норм амортизации: Здания Х-У% в год; и Оборудование W-Z% в год; и [Может потребоваться более чем одна категория]. Улучшения арендованного имущества - в течение срока аренды. [Процент амортизационных отчислений должен основываться на нормах по МСФО, а не на нормах в соответствии с российским законодательством, то есть могут потребоваться корректировки для приведения ставок амортизации к МСФО.] [Амортизация нематериальных активов требует раскрытия, если представляет собой существенную сумму.] Операционная аренда Когда Группа выступает в роли арендатора, сумма платежей по договорам операционной аренды отражается арендатором в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода равномерного списания в течение срока аренды. Если операционная аренда прекращается до истечения срока аренды, любой платеж, причитающийся арендодателю в качестве штрафных санкций, отражается как расход в том периоде, в котором операционная аренда была прекращена. Разработка программного обеспечения 1p99 (e) Затраты, связанные с эксплуатацией программного 38p107 (a) обеспечения, отражаются в составе расходов по мере 38p107 (b) их возникновения. Затраты, напрямую связанные с идентифицируемым и уникальным программным обеспечением, которое контролируется Группой и с высокой степенью вероятности принесет в течение периода, превышающего один год, экономические выгоды в размере, превышающем затраты, признаются нематериальным активом. Прямые затраты включают расходы на содержание команды разработчиков программного обеспечения и надлежащую долю общехозяйственных расходов. Расходы, приводящие к усовершенствованию или расширению характеристик программного обеспечения по сравнению с их первоначальной спецификацией, признаются капитальными затратами и прибавляются к первоначальной стоимости программного обеспечения. Затраты по разработке программного обеспечения, признанные в качестве активов, амортизируются с использованием метода равномерного списания в течение срока их полезного пользования, не превышающего _____ лет. Финансовый лизинг Когда Группа выступает в роли лизингодателя, в начале периода финансового лизинга, дисконтированная стоимость лизинговых платежей ("чистая инвестиция в лизинг") отражается в составе прочих активов. Разница между общей суммой и дисконтированной стоимостью будущих лизинговых платежей отражается как незаработанный финансовый доход. Доход по лизингу отражается в течение срока лизинга с использованием метода чистых инвестиций, который отражает постоянную норму доходности. За исключением ситуации, указанной ниже, началом срока лизинга считается дата заключения договора лизинга или возникновения соответствующих обязательств, в зависимости от того, какая дата наступила раньше. Для целей настоящего определения обязательство должно быть оформлено в письменной форме, подписано сторонами и должно содержать описание основных условий лизинга. Однако, если имущество, которое является предметом лизинга, еще не построено, не установлено или еще не было приобретено Группой на дату заключения договора лизинга или возникновения соответствующих обязательств, началом срока лизинга будет считаться дата завершения строительства, установки или приобретения имущества Группой. Авансовые платежи, осуществленные лизингодателем до начала лизинга, уменьшают чистую инвестицию в лизинг. Финансовый доход от лизинга отражается по строке "прочие операционные доходы" в консолидированном отчете о прибылях и убытках. В случае обесценения чистых инвестиций в лизинг создается резерв под обесценение. Финансовый лизинг обесценивается, если его балансовая стоимость превышает его оценочную возмещаемую стоимость. Сумма убытка от обесценения рассчитывается как разница между балансовой стоимостью актива и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных с учетом первоначальной эффективной процентной ставки по причитающимся лизинговым платежам. Заемные средства [включая привилегированные акции] 32p47 (b) Заемные средства первоначально учитываются по 39p66,93 фактической стоимости, которая представляет собой сумму полученных средств (справедливую стоимость полученного имущества) за вычетом понесенных затрат по сделке. Впоследствии заемные средства отражаются по амортизированной стоимости, а разница между суммой полученных средств и стоимостью погашения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в течение периода заимствования с использованием метода эффективной доходности. [Правила учета при хеджировании применяются в отношении депозитов, риски по которым хеджируются производными финансовыми инструментами.] Заемные средства, имеющие процентные ставки, отличные от рыночных процентных ставок, оцениваются в момент получения по справедливой стоимости, которая включает в себя будущие процентные платежи и сумму основного долга, дисконтированные с учетом рыночных процентных ставок для аналогичных заимствований. Разница между справедливой стоимостью и номинальной стоимостью заемных средств на момент получения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках как доход от привлечения заемных средств по ставкам ниже рыночных или как расход от привлечения заемных средств по ставкам выше рыночных. Впоследствии балансовая стоимость заемных средств корректируется с учетом амортизации первоначального дохода/расхода по заемным средствам, и соответствующие расходы отражаются как процентные расходы в консолидированном отчете о прибылях и убытках с использованием метода эффективной доходности. 32p47 (b) При выпуске конвертируемых облигаций определяется 32p50 справедливая стоимость опциона на конвертацию, 32p23 которая отражается отдельно в консолидированном отчете о движении собственных средств акционеров. В последующих периодах Группа не отражает изменения стоимости такого опциона. Оставшееся обязательство по будущим платежам держателям облигаций в отношении основной суммы и процентов рассчитывается с использованием рыночной процентной ставки для эквивалентной неконвертируемой облигации и отражается по амортизированной стоимости, с использованием метода эффективной доходности, в составе прочих заемных средств до тех пор, пока данное обязательство не будет погашено при конвертации или истечении срока погашения облигации. 32p47 (b) Привилегированные акции, которые имеют обязательный 32p50 купон или подлежат погашению на определенную дату или по усмотрению акционера, классифицируются как финансовые обязательства и отражаются в составе прочих заемных средств. Дивиденды по этим привилегированным акциям отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках как процентные расходы на основе амортизированной стоимости с использованием метода эффективной доходности. 39p63 Если Группа приобретает собственную задолженность, она исключается из консолидированного баланса, а разница между балансовой стоимостью обязательства и уплаченной суммой включается в состав доходов от [досрочного] урегулирования задолженности. Выпущенные долговые ценные бумаги Выпущенные долговые ценные бумаги включают векселя, депозитные сертификаты и облигации, выпущенные Группой. Долговые ценные бумаги первоначально отражаются по фактической стоимости, которая представляет собой сумму полученных средств (справедливую стоимость полученного имущества) за вычетом понесенных затрат по сделке. Впоследствии выпущенные долговые ценные бумаги отражаются по амортизированной стоимости и любая разница между чистой выручкой и стоимостью погашения отражается в консолидированном отчете о прибылях и убытках в течение периода обращения данной ценной бумаги с использованием метода эффективной доходности. 39p63 Если Группа приобретает собственные выпущенные долговые ценные бумаги, они исключаются из консолидированного баланса, а разница между балансовой стоимостью обязательства и уплаченной суммой включается в состав доходов от [досрочного] урегулирования задолженности. Эмиссионный доход Эмиссионный доход представляет собой превышение взносов в уставный капитал над номинальной стоимостью выпущенных акций. Привилегированные акции 32p47 (b) Привилегированные акции, которые не подлежат 32p50 обязательному погашению и дивиденды по которым объявляются по усмотрению руководства, отражаются как собственные средства. Привилегированные акции, подлежащие обязательному погашению, классифицируются как обязательства. Собственные акции, выкупленные у акционеров ПКИ-16p4 В случае, если Банк или его дочерние компании ПКИ-17p5 выкупают акции Банка, собственные средства акционеров 32p47 (b) уменьшаются на величину уплаченной суммы, включая все дополнительные затраты по сделке, за вычетом налогообложения, до момента реализации данных акций или уменьшения уставного капитала на номинальную стоимость данных акций. В случае последующей продажи этих акций полученная сумма включается в собственные средства акционеров. Дивиденды 10p11 Дивиденды отражаются в собственных средствах акционеров в том периоде, в котором они были объявлены. 32p30 Дивиденды, объявленные после даты составления бухгалтерского баланса, отражаются в примечании о событиях, произошедших после отчетной даты. Выплата дивидендов и прочее распределение прибыли осуществляется на основе чистой прибыли текущего года по бухгалтерской отчетности, подготовленной в соответствии с российским законодательством. Налоги на прибыль В консолидированной финансовой отчетности отражены расходы по налогообложению в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации. Расходы/[возмещение] по налогу на прибыль в консолидированном отчете о прибылях и убытках за год включают текущее налогообложение и изменения в отложенном налогообложении. Текущее налогообложение рассчитывается на основе ожидаемой налогооблагаемой прибыли за год с применением ставок налога на прибыль, действующих на дату составления бухгалтерского баланса. Расходы по налогам, за исключением налога на прибыль, отражаются в составе операционных расходов. 1p99 (m) Отложенное налогообложение по налогу на прибыль рассчитывается по методу балансовых активов и обязательств в отношении всех временных разниц между налоговой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью в соответствии с консолидированной финансовой отчетностью. Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения, которые, как предполагается, будут применимы в том периоде, когда активы будут реализованы, а обязательства погашены, основываясь на ставках налогообложения, которые были установлены в данном периоде или фактически установлены на отчетную дату. 12p24,34 Активы по отложенному налогообложению отражаются в той степени, в какой существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли, против которой могут быть использованы временные разницы. Отложенные налоговые активы и обязательства взаимозачитываются только в рамках каждой отдельной компании Группы. 12p61 Отложенное налогообложение, возникающее при переоценке по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, с отнесением данной переоценки на увеличение или уменьшение собственных средств акционеров, также относятся непосредственно на собственные средства акционеров. При реализации данных ценных бумаг соответствующие суммы отложенного налогообложения отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках. 12p39,44 Отложенные налоговые активы и обязательства создаются в отношении временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, кроме тех случаев, когда момент исчезновения временных разниц может контролироваться Группой и существует вероятность того, что эти временные разницы не исчезнут в обозримом будущем. Отражение доходов и расходов 30p8 (a) Процентные доходы и расходы отражаются в 1p99 (a) консолидированном отчете о прибылях и убытках по всем 18p35 (a) процентным инструментам по методу наращивания с 39p73 использованием метода эффективной доходности, на 39p116 основе фактической цены покупки. Процентный доход включает купонный доход, полученный по ценным бумагам с фиксированным доходом, наращенный дисконт и премию по векселям и другим дисконтным инструментам. В случае, если возникает сомнение в своевременном погашении выданных кредитов, они переоцениваются до возмещаемой стоимости с последующим отражением процентного дохода на основе процентной ставки, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков с целью оценки возмещаемой стоимости. Комиссионные доходы и прочие доходы и расходы отражаются по методу наращивания в течение периода предоставления услуги. Комиссионные доходы за предоставление кредитов, которые еще не выданы, но выдача которых вероятна, отражаются в составе прочих активов (вместе с соответствующими прямыми затратами) и впоследствии учитываются при расчете к эффективной доходности по кредиту. Комиссионные доходы по организации сделок для третьих сторон, например, приобретения кредитов, акций и других ценных бумаг, или покупка или продажа компаний, отражаются в консолидированном отчете о прибылях и убытках по завершении сделки. Комиссионные доходы по управлению инвестиционным портфелем и прочие управленческие и консультационные услуги отражаются в соответствии с условиями договоров об оказании услуг. Комиссионные доходы по управлению активами инвестиционных фондов отражаются пропорционально объему оказанных услуг в течение периода оказания данной услуги. Этот же принцип применяется в отношении услуг, связанных с управлением имуществом, финансовым планированием, и депозитарных услуг, которые оказываются на постоянной основе в течение длительного периода времени. Переоценка иностранной валюты 1p99 (p) Операции в иностранной валюте отражаются по обменному курсу, действующему на день операции. Курсовая разница, возникающая в результате проведения расчетов по операциям в иностранной валюте, включается в консолидированный отчет о прибылях и убытках по обменному курсу, действующему на дату операции. 39p78 Денежные активы и обязательства в иностранной валюте переводятся в российские рубли по официальному обменному курсу ЦБ РФ на дату составления баланса. Курсовые разницы, связанные с долговыми ценными бумагами и прочими денежными финансовыми активами, отражаемыми по справедливой стоимости, включаются в доходы и расходы от переоценки иностранной валюты. Курсовые разницы, связанные с неденежными статьями, такими, как долевые ценные бумаги, отнесенные в торговый портфель или имеющиеся в наличии для продажи, отражаются как часть доходов или расходов от переоценки по справедливой стоимости. [Таким образом, курсовые разницы, по долевым инвестиционным ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, относятся на собственные средства акционеров через фонд переоценки инвестиционных ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи.] 1p99 (p) [Отчеты о прибылях и убытках и отчеты о движении 1p74 (b) денежных средств иностранных компаний переводятся в российские рубли по среднему официальному обменному курсу ЦБ РФ за год; балансы переводятся в российские рубли по официальному обменному курсу ЦБ РФ на дату их составления. Курсовые разницы, возникающие в результате пересчета в российские рубли чистых инвестиций в иностранные компании, относятся на собственные средства акционеров. В момент продажи иностранной компании такие курсовые разницы признаются частью дохода или расхода от продажи в консолидированном отчете о прибылях и убытках. 21p45 Гудвил и корректировки справедливой стоимости, возникающие при приобретении иностранной компании, признаются активом или обязательством иностранной компании и переводятся в российские рубли по официальному обменному курсу ЦБ РФ на дату составления баланса.] На 31 декабря 2002 года официальный обменный курс, используемый для переоценки остатков по счетам в иностранной валюте, составлял 31,7844 рубля за 1 доллар США (2001 г.: 30,14 рубля за 1 доллар США). При обмене российских рублей на другие валюты существуют обменные ограничения, а также меры валютного контроля. В настоящее время российский рубль не является свободно конвертируемой валютой в большинстве стран за пределами Российской Федерации. Производные финансовые инструменты [Данное примечание не относится к производным финансовым инструментам, используемым для Информация по документуЧитайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2024 Ноябрь
|
