Письмо Центрального банка Российской Федерации от 10.02.2006 № 19-Т

     С5 - общая балансовая стоимость финансовых активов,  переведенных
в течение отчетного периода из категории финансовых активов, имеющихся
в наличии для продажи, в другие категории. Корректировка С5 состоит из
следующих сумм:
     С5.1 - балансовая стоимость финансовых  активов,  переведенных  в
течение отчетного периода из категории финансовых активов, имеющихся в
наличии для продажи,  в категорию финансовых активов,  удерживаемых до
погашения;
     С5.2 - балансовая стоимость финансовых  активов,  переведенных  в
течение отчетного периода из категории финансовых активов, имеющихся в
наличии для продажи,  в категорию инвестиций в  дочерние  и  зависимые
(ассоциированные) организации.
     Значение корректировки С5 равно сумме значений корректировок С5.1
и  С5.2.  Значение  корректировки  С5 должно совпадать со значением по
строке 5 графе 3 Вспомогательной таблицы 4, с обратным знаком.
     С6 - общая балансовая стоимость финансовых активов,  переведенных
в  течение  отчетного  периода  из   категории   финансовых   активов,
удерживаемых до погашения, в категорию финансовых активов "имеющихся в
наличии для продажи".
     Значение корректировки С6 должно совпадать со значением по строке
5, графе 4 Вспомогательной таблицы 4, с обратным знаком.
     С7 -   общая  балансовая  стоимость  инвестиций,  переведенных  в
течение  отчетного  периода  из  инвестиций  в  дочерние  и  зависимые
(ассоциированные)   организации   в   категорию   финансовых  активов,
имеющихся в наличии для продажи.
     Значение корректировки С7 должно совпадать со значением по строке
5, графе 5 Вспомогательной таблицы 4, с обратным знаком.
     С9 -  сумма  требований  по  получению  дивидендов  по финансовым
активам,  оцениваемым по  справедливой  стоимости  через  прибыль  или
убыток (С9.1),  и финансовым активам,  имеющимся в наличии для продажи
(С9.2) по состоянию на конец отчетного периода, за вычетом аналогичной
суммы по состоянию на начало отчетного периода. Значение корректировки
С9 равно сумме значений корректировок С9.1 и С9.2.
     С10 - сумма дивидендов, полученных в течение отчетного периода по
инвестициям в  дочерние  и  зависимые  (ассоциированные)  организации,
отражаемым в учете по методу долевого участия.
     С11 - сумма  взносов  в  уставный  капитал  в  неденежной  форме,
отраженных  на  счетах по учету уставного капитала в течение отчетного
периода.  Сумма указанной корректировки отражается со знаком "минус" в
строках   разработочной   таблицы,   соответствующих   виду   активов,
полученных в качестве взноса в уставный  капитал  (основные  средства,
ценные бумаги и т.п.).
     С12 -  стоимость  выкупа  собственных  акций  (долей)  в  течение
отчетного  периода  с учетом затрат по сделке.  Значение корректировки
     С12 равно сумме значений корректировок:
     С12.1 -  общая  номинальная  стоимость собственных акций (долей),
выкупленных в течение отчетного периода;
     С12.2 -  расходы  за  вычетом доходов,  образовавшиеся при выкупе
собственных акций (долей) в течение отчетного периода,  отраженные  на
счетах прибыли (убытка) предыдущих лет.
     С13 - выручка от реализации собственных выкупленных акций (долей)
в  течение  отчетного  периода  за вычетом затрат по сделке.  Значение
корректировки С13 равно сумме значений корректировок:
     С13.1 - общая номинальная стоимость собственных выкупленных акций
(долей), реализованных в течение отчетного периода;
     С13.2 - доходы за вычетом расходов, образовавшиеся при реализации
собственных выкупленных акций (долей)  в  течение  отчетного  периода,
отраженные на счетах прибыли (убытка) предыдущих лет.
     С14 -   сумма   начисленных   (просроченных   и   непросроченных)
процентных  (купонных)  доходов  по кредитам и ценным бумагам на конец
отчетного периода за вычетом аналогичной  суммы  на  начало  отчетного
периода.
     С15 - сумма обязательств по уплате процентов на  конец  отчетного
периода за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода.
     С16 - сумма прочих начисленных доходов на конец отчетного периода
за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода.
     С17 -  сумма  прочих  начисленных  расходов  на  конец  отчетного
периода за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода.
     С18 - общая положительная балансовая стоимость наличных и срочных
сделок  с  иностранной  валютой  (С18.1),  ценными  бумагами (С18.2) и
драгоценными металлами (С18.3) на конец отчетного периода  за  вычетом
аналогичной суммы на начало отчетного периода.
     Сумма корректировки С18 равна общей  сумме  корректировок  С18.1,
С18.2 и С18.3.
     С19 - общая отрицательная балансовая стоимость наличных и срочных
сделок  с  иностранной  валютой  (С19.1),  ценными  бумагами (С19.2) и
драгоценными металлами (С19.3) на конец отчетного периода  за  вычетом
аналогичной суммы на начало отчетного периода.
     Сумма корректировки С19 равна общей  сумме  корректировок  С19.1,
С19.2 и С19.3.
     С20 - задолженность,  за вычетом требований по уплате  налога  на
прибыль  на  конец  отчетного  периода за вычетом аналогичной суммы на
начало отчетного периода. Корректировка С20 состоит из следующих сумм:
     С20.1 -  задолженность  по  уплате  налога  на  прибыль  на конец
отчетного периода за вычетом аналогичной  суммы  на  начало  отчетного
периода;
     С20.2 - требования по возврату излишне уплаченных сумм налога  на
прибыль  на  конец  отчетного  периода за вычетом аналогичной суммы на
начало отчетного периода.
     Сумма корректировки   С20  равна  сумме  корректировки  С20.1  за
вычетом суммы корректировки С20.2.
     С21 -  задолженность  по  выплате  дивидендов  на конец отчетного
периода за вычетом аналогичной суммы на начало отчетного периода.
     С22 -  изменение  суммы  резервов на возможные потери по кредитам
банкам (С22.1) и кредитам  клиентам  (С22.2).  Значение  корректировки
С22.1  равно  сумме  значения  по  строке  2,  графе 3 Вспомогательной
таблицы 1 и значения по строке 3, графе 3 Вспомогательной таблицы 1 (с
учетом  знаков).  Значение корректировки С22.2 равно сумме значения по
строке 2,  графе 4 Вспомогательной таблицы 1 и значения по  строке  3,
графе   4  Вспомогательной  таблицы  1  (с  учетом  знаков).  Значение
корректировки С22 равно сумме значений корректировок С22.1 и С22.2.
     С23 -  изменение  суммы  резервов  под  обесценение ценных бумаг:
некотируемых финансовых активов с фиксированным  сроком  погашения  из
числа  имеющихся  в  наличии для продажи (С23.1),  финансовых активов,
удерживаемых до погашения (С23.2), и инвестиций в дочерние и зависимые
(ассоциированные)    организации   (С23.3).   Значения   корректировок
соответствуют сумме значений по  строкам  2  и  3  (с  учетом  знаков)
Вспомогательной  таблицы  2:  С23.1 - по графе 3;  С23.2 - по графе 4;
С23.3 - по графе 5.  Значение корректировки С23 равно  сумме  значений
корректировок С23.1, С23.2 и С23.3.
     С24 - изменение суммы прочих  резервов:  резерв  под  обесценение
прочих   активов   (С24.1)   и   другие   резервы   (С24.2).  Значения
корректировок соответствуют сумме значений по строкам 2 и 3 (с  учетом
знаков)  Вспомогательной  таблицы  3:  С24.1 - по графе 3;  С24.2 - по
графе 4. Значение корректировки С24 равно сумме значений корректировок
С24.1 и С24.2.
     С25 - балансовая стоимость выбывших финансовых активов  и  прочих
инвестиций. Корректировка С25 состоит из следующих сумм:
     С25.1 - балансовая стоимость выбывших в течение отчетного периода
финансовых  активов,  имеющихся  в  наличии  для  продажи (значение по
строке 4 графы 3 Вспомогательной таблицы 4);
     С25.2 - балансовая стоимость выбывших в течение отчетного периода
финансовых активов,  удерживаемых до погашения (значение по  строке  4
графы 4 Вспомогательной таблицы 4);
     С25.3 - балансовая стоимость выбывших в течение отчетного периода
инвестиций   в  дочерние  и  зависимые  (ассоциированные)  организации
(значение по строке 4 графы 5 Вспомогательной таблицы 4).
     С26 -  доходы  за  вычетом  расходов от реализации ценных бумаг и
прочих инвестиций. Корректировка С26 состоит из следующих сумм:
     С26.1 -  доходы  за  вычетом  расходов  от  реализации  в течение
отчетного периода финансовых активов,  имеющихся в наличии для продажи
(значение по строке 4 графы 3 Вспомогательной таблицы 5);
     С26.2 - доходы  за  вычетом  расходов  от  реализации  в  течение
отчетного   периода  финансовых  активов,  удерживаемых  до  погашения
(значение по строке 4 графы 4 Вспомогательной таблицы 5);
     С26.3 -  доходы  за  вычетом  расходов  от  реализации  в течение
отчетного периода инвестиций в дочерние и зависимые  (ассоциированные)
организации (значение по строке 4 графы 5 Вспомогательной таблицы 5).
     С27 - балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации  по
выбывшим   в   течение   отчетного   периода   основным   средствам  и
нематериальным активам.  Значение корректировки С27  должно  равняться
значению  по  строке  3  графе 5 Вспомогательной таблицы 6 (с обратным
знаком).
     С28 -  амортизационные  отчисления за отчетный период по основным
средствам и нематериальным активам.  Значение корректировки С28 должно
совпадать со значением по строке 5, графе 4 Вспомогательной таблицы 6.
     С29 - изменение  фонда  переоценки  основных  средств  в  течение
отчетного  периода.  Значение  корректировки  С29  равно разнице между
изменением  фонда  переоценки   основных   средств,   произошедшим   в
результате   переоценки  основных  средств  и  нематериальных  активов
(С29.1),  и суммой фонда  переоценки  основных  средств,  списанной  в
результате  выбытия  основных средств (С29.2).  Значение корректировки
С29.1 равно значению по строке 4,  графе 5 Вспомогательной таблицы  6.
Значение    корректировки   С29.2   равно   значению   по   строке   4
Вспомогательной таблицы 7.
     С30 -  сумма  доходов  (корректировка  С30.1) за вычетом расходов
(корректировка С30.2) от реализации основных средств и  нематериальных
активов.  Значение  корректировки  С30  равно  значению  по  строке  5
Вспомогательной таблицы 7.  Значение корректировки С30  равно  разнице
между значением корректировки С30.1 и значением корректировки С30.2.
     С31 - суммы фондов,  направленные в течение отчетного периода  на
увеличение  уставного капитала,  за вычетом суммы уменьшения уставного
капитала в течение отчетного периода.
     С32 - суммы дивидендов, начисленные в течение отчетного периода.
     С33 - денежные средства на банковских счетах дочерней организации
-  некредитной организации и денежные средства кредитной организации -
участника Группы на корреспондентском счете в Банке России.

                         Прочие корректировки

     Кроме основных корректировок,  кредитная организация  включает  в
разработочную  таблицу  для  составления  отчета  о  движении денежных
средств следующие корректировки с учетом принципа существенности.
     Корректировки, связанные    с   операциями   обмена   активов   и
обязательств.
     Если в  течение  отчетного  периода  имели  место операции обмена
активов и обязательств, включая исполнение требований или обязательств
по  получению  денежных  средств  путем передачи активов,  отличных от
денежных средств и их эквивалентов, в разработочную таблицу включается
следующая корректировка:
     (а) в строку,  относящуюся к полученному активу  или  погашенному
обязательству,  графу  6  разработочной  таблицы включается балансовая
стоимость полученного актива или  погашенного  обязательства  на  дату
операции;
     (б) в  строку,  относящуюся  к  переданному  активу   или   вновь
появившемуся  обязательству,  графу 6 разработочной таблицы включается
сумма, определенная в п. (а), но со знаком "минус".
     Корректировка, связанная  с  исключением влияния изменения курсов
иностранных валют на активы и обязательства.
     Корректировка, связанная  с  исключением влияния изменения курсов
иностранных валют на активы  и  обязательства,  необходима  для  того,
чтобы  денежные  потоки  в  иностранной валюте были включены в отчет о
движении  денежных  средств  по  официальному  курсу   Банка   России,
действовавшему на момент совершения операции.
     Данная корректировка рассчитывается отдельно  для  каждой  группы
активов и обязательств, которые могут отражаться в учете в иностранной
валюте,  для которых разработочная таблица для  составления  отчета  о
движении денежных средств содержит соответствующие строки.
     Для каждой  такой  строки  данная  корректировка   рассчитывается
оценочным  путем  как  средний  остаток за отчетный период (в единицах
соответствующей иностранной валюты) активов или обязательств указанной
строки,  выраженных  в  иностранной  валюте,  умноженный  на изменение
официального курса Банка России соответствующей иностранной  валюты  к
валюте  Российской  Федерации  (в  расчете  на единицу соответствующей
иностранной валюты) за отчетный период. Если данная сумма положительна
(прирост   активов   или  снижение  обязательств),  она  включается  в
соответствующую  строку,  графу  6  разработочной  таблицы  со  знаком
"плюс",  в  противном случае - со знаком "минус".  Одновременно данная
сумма включается в строку "Влияние изменений официального курса  Банка
России  на денежные средства и их эквиваленты",  графу 6 разработочной
таблицы с противоположным знаком.


                                                          Приложение 5
                                          к Методическим рекомендациям
                                "О порядке составления и представления
                       кредитными организациями финансовой отчетности"
                                                  от 10.02.2006 N 19-Т

                                                           Согласовано
                                              с Министерством финансов
                                                  Российской Федерации
                                                         (письмо МФ РФ
                                     от 15 декабря 2003 г. N 01-АП/37)

                             Рекомендации
                  по отбору аудиторской организации
             для проведения аудита финансовой отчетности
                        кредитной организацией

     При отборе  аудиторской   организации   для   проведения   аудита
финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, кредитным
организациям     рекомендуется     руководствоваться      общепринятой
международной практикой проведения аудита финансовой отчетности.
     Общепринятая международная  практика  рекомендует   организациям,
проводящим   аудит  финансовой  отчетности,  иметь  не  менее  четырех
специалистов,    обладающих    дипломами    международно    признанных
бухгалтерских и аудиторских ассоциаций и организаций:
     руководитель является совладельцем  аудиторской  организации  для
того,  чтобы  выражать  мнение  о  достоверности финансовой отчетности
кредитных организаций от имени  аудиторской  организации,  подписывать
аудиторское  заключение  именем  аудиторской  организации  в отношении
финансовой отчетности,  подготовленной в соответствии с МСФО,  и нести
соответствующую ответственность;
     заместитель руководителя   является   совладельцем    аудиторской
организации  для того,  чтобы нести соответствующую ответственность за
принимаемые   решения,   осуществлять    контроль    за    соблюдением
независимости  при  проведении  аудиторской  проверки  и международных
стандартов  аудита  и  подписывать  аудиторское  заключение  от  имени
аудиторской    организации    в   отношении   финансовой   отчетности,
подготовленной  в  соответствии  с  МСФО,  по  поручению  руководителя
аудиторской организации;
     специалист, ответственный в аудиторской организации за управление
рисками;
     специалист, ответственный в аудиторской организации  за  контроль
качества  выполнения  аудиторской  проверки  и подготовки аудиторского
заключения.
     Кроме того, общепринятая международная практика проведения аудита
рекомендует применять Международные стандарты аудита (N 220  "Контроль
качества работы в аудите" - п.  6,  Приложение В,  Приложение С; N 200
"Цель и общие принципы,  регулирующие аудит финансовой  отчетности"  -
пп.    4    и    5)    и    Кодекс   этики   Международной   федерации
бухгалтеров-аудиторов.