Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2005, 30.12.2005 n 09АП-11042/05-АК по делу n А40-2103/04-129-24 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся эпизодов поставки на экспорт никелевых катодов, удовлетворено, поскольку налоговый орган не наделен полномочиями по оценке правомерности гражданско-правовых обязательств, так как эти обстоятельства могут быть установлены только в суде в порядке искового производства, также налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о противоправности соответствующих операций.Суд первой инстанции Арбитражный суд г. Москвы

нефти и нефтепродуктов. Договора на поставку нефти железнодорожным транспортом и через систему магистральных нефтепроводов ОАО "АК "Транснефть" не заключались.
Следовательно, ООО "Стройрейд" не могло обеспечить транспортировку нефти до узла учета нефти ОАО "Саратовский НПЗ" согласно договорам от 01.03.2001 N 3т-СР, от 01.04.2001 N 4т-СР, от 27.04.2001 N 5т-СР, 31.05.2001 N бт-Ср, от 02.07.2001 N 7т-СР, где п. 3.1. договоров предусмотрено, что ООО "Стройрейд" (поставщик) обязуется обеспечить транспортировку нефти до УУН ОАО "Саратовский НПЗ" (Приложение N 98 к акту проверки).
Таким образом, все вышеизложенные обстоятельства доказывают формальный оборот нефти, то есть оборот документов, а не товара (нефти). Недобросовестность ОАО "Удмуртнефть" заключается в создании видимости приобретения нефти у ООО "Стройрейд" через цепочку поставщиков-организаций на внутреннем рынке, в которой первоначальный производитель не установлен, с целью необоснованного получения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость при отсутствии сформированного источника для возмещения налога. При этом, материалами проверки подтверждено, что для производства экспортированных нефтепродуктов нефть у ООО "Стройрейд" не приобреталась. Фактически нефть (сырье) передавалась на переработку ОАО "Саратовский НПЗ" от реальных производителей нефти, в том числе и ОАО "Удмуртнефть". При этом нефть получена по иным основаниям, а не на основании договоров с ООО "Стройрейд".
Операции по приобретению нефти являлись экономически невыгодными для ОАО "Удмуртнефть". ОАО "Удмуртнефть" приобретает нефть у ООО "Стройрейд" по цене за тонну в два раза выше, чем цена реализации собственной нефти. При этом, ОАО "Удмуртнефть" располагало достаточным объемами собственной нефти для обеспечения поставок на Саратовский НПЗ и выработки нефтепродуктов (т. 10 л.д. 55 - 63).
В период с марта по июль 2001 г. ОАО "Удмуртнефть" реализует на основании ежемесячных договоров поставки нефть своей добычи ООО "Сорэн", ООО "Альтаир-ТКС" в размере 1793881 тонн по цене 1500 - 1600 руб. за тонну (стоимость реализованной нефти составила - 2820026550 руб.) (т. 10 л.д. 55 - 63, т. 17 л.д. 42 - 45, 79 - 113).
Одновременно в период с марта по июль 2001 г. ОАО "Удмуртнефть" покупает у ООО "Стройрейд" на основании ежемесячных договоров поставки нефть в количестве 1458229 тонн по цене за тонну 2250 - 3400 руб. (стоимость приобретенной нефти составила 4282639759 руб.).
Кроме того, цена приобретения нефти у ООО "Стройрейд" превышает среднюю цену за тонну нефти по России и по Удмуртской Республике более, чем в 2 раза (по информации Федеральной службы государственной статистики) (т. 17 л.д. 40, 41).
Кроме того, деятельность ОАО "Удмуртнефть" по приобретению нефти у ООО "Стройрейд" для передачи ее для выработки нефтепродуктов не имеет разумной деловой цели, является экономически невыгодной в связи со следующим.
ОАО "Удмуртнефть" занимается добычей нефти и ее реализацией на внутреннем рынке. В рассматриваемом периоде согласно информации ОАО "Удмуртнефть", представленной в ходе проведения проверки, организация реализовывала свою добытую нефть на внутреннем рынке по цене 1500,00 руб. - 1600,00 руб. за тонну нефти. Одновременно ОАО "Удмуртнефть" приобретало нефть у ООО "Стройрейд" согласно договорам по цене 3000,00 руб. - 3400,00 руб. за тонну нефти.
Заявитель ссылается на то, что такая разница в цене связана с различным базисом поставки, поскольку своя нефть реализуется на узле учета ОАО "Удмуртнефть", а при приобретении нефти на узле учета ОАО "Саратовский НПЗ" в цену нефти включаются транспортные расходы по доставке нефти от производителя до узла учета Саратовского НПЗ. Однако различие в базисах поставки не объясняет превышение цены приобретения нефти у ООО "Стройрейд" в два раза по сравнению с ценой реализации своей нефти.
ОАО АК "Транснефть" оказывает услуги по транспортировке нефти по системе магистральных нефтепроводов по тарифам, утверждаемым Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации. В 2001 году тарифы на перекачку нефти были утверждены постановлением ФЭК РФ от 27.12.2000 N 80/1. На основании положений данного постановления, а также заказов на платеж, представленных ОАО "Удмуртнефть" установлено, что прокачка тонны нефти от узла учета ОАО "Удмуртнефть" до узла учета ОАО "Саратовский НПЗ" составляет 37,9 руб. (т. 26 л.д. 60, 61). Следовательно, при передаче своей нефти на переработку на Саратовский НПЗ ОАО "Удмуртнефть" понесло бы дополнительные затраты на транспортировку в размере 37,9 руб. из расчета на одну тонну нефти.
Стоимость услуг по транспортировке нефти от иных добывающих компаний, которые указаны заявителем в качестве производителей нефти, приобретенной у ООО "Стройрейд" и переданной на переработку, из расчета на тонну не превышает 130 руб. (ОАО "Оренбургнефть" - 28 руб., ОАО "Саратовнефтегаз" - 18,7 руб., ОАО "ТНК - Нижневартовск" - 122, 22 руб., ОАО "Нижневартовское НГДП" - 128 руб.) (т. 25 л.д. 95, 96, 103, 104, 112, 113, т. 27 л.д. 102, 103).
Следовательно, включение в стоимость приобретаемой нефти стоимости транспортировки нефти до узла учета Саратовского НПЗ не объясняет разницу между ценой приобретения нефти у ООО "Стройрейд" и ценой реализации своей нефти на внутреннем рынке.
Ссылки заявителя на то, что разница в цене объясняется лучшим качеством приобретаемой у ООО "Стройрейд" легкой нефти является несостоятельной, поскольку объем приобретаемой легкой нефти не превышает 15% от общего количества приобретаемой нефти. Следовательно, указанное обстоятельство никак не объясняет различие в стоимости сырой нефти, добываемой ОАО "Удмуртнефть", и сырой нефти, приобретаемой у ООО "Стройрейд".
Данные, подтверждающие наличие у ОАО "Удмуртнефть" своей добытой нефти в достаточных для сдачи на переработку на ОАО "Саратовский НПЗ" количестве подтверждается документами и информацией, представленной самим заявителем в ходе проведения выездной налоговой проверки (т. 10 л.д. 55 - 63).
Кроме того, суд апелляционной инстанции учитывает, что до 2001 года заявитель продавал свою нефть ОАО "Сиданко" с условием поставки на нефтеперерабатывающие заводы, в том числе на Саратовский НПЗ (т. 17 л.д. 64 - 78).
Таким образом, увеличение покупной стоимости нефти в результате приобретения через цепочку организаций-посредников при несформированном источнике для возмещения НДС приводит к искусственному увеличению суммы предъявляемого к возмещению из бюджета НДС, что подтверждает недобросовестность ОАО "Удмуртнефть".
Кроме того, Инспекцией установлено, что ОАО "Удмуртнефть" в период с марта по июль 2001 г. реализовывало нефть своего производства на основании ежемесячно заключаемых договоров, в частности, с ООО "Сорэн" (т. 17 л.д. 42 - 45). Данная организация продавала указанную нефть ОАО "Саратовский НПЗ" и ОАО "Саратовнефтегаз" для поставки на экспорт через комиссионера ОАО "Сиданко".
При этом, ООО "Сорэн" отражало в бухгалтерском и налоговом учете нефть, полученную от ОАО "Удмуртнефть", как нефть, приобретенную у ООО "Далиа-Интер" г. Калуга. ООО "Далиа-Интер" указывала, что получала нефть по договору комиссии от ряда фирм, зарегистрированных г. Снежинске - ЗАТО, Челябинская область и Республике Калмыкия.
Одновременно, в соответствии с представленными заявителем маршрутными поручениями в указанные периоды ОАО "Саратовнефтегаз" передает нефть своего производства на переработку для ОАО "Удмуртнефть". ОАО "Саратовский НПЗ" производит переработку нефти и передает ОАО "Удмуртнефть" нефтепродукты для их поставки на экспорт.
Указанные обстоятельства подтверждены судебными актами Федерального арбитражного суда Поволжского округа по делам N А57-7542/02-16, N А57-7543/02-16 по заявлениям ОАО "Саратовский НПЗ", ОАО "Саратовнефтегаз" о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении сумм НДС (т. 17 л.д. 45 - 54, т. 24 л.д. 33 - 35).
В соответствии с представленными АК "Транснефть" копиями маршрутных поручений ОАО "Удмуртнефть" передает свою нефть для транспортировки на экспорт по системе магистральных нефтепроводов по обязательствам ОАО "Саратовский НПЗ" и ОАО "Саратовнефтегаз" (т. 18 л.д. 92 - 120).
Одновременно, в соответствии с представленными заявителем документами по транспортировке нефти, в марте - июле 2001 г. ОАО "Саратовнефтегаз" поставляет нефть своего производства на Саратовский НПЗ для ОАО "Удмуртнефть" (т. 20 л.д. 40 - 42).
В данном случае между ОАО "Удмуртнефть" и ОАО "Саратовнефтегаз" фактически складываются отношения замещения, поскольку ОАО "Удмуртнефть" поставляет свою нефть по обязательствам ОАО "Саратовнефтегаз" на экспорт, а ОАО "Саратовнефтегаз" поставляет нефть своего производства на Саратовский НПЗ для переработки. Оба добывающих предприятия относятся к системе ОАО "Сиданко", что подтверждается информацией об аффилированных лицах (т. 16 л.д. 10, 11).
Таким образом, недобросовестность ОАО "Удмуртнефть" по рассматриваемому нарушению подтверждена следующими обстоятельствами. Сдаваемая на переработку нефть добыта реальными производителями, в том числе и ОАО "Удмуртнефть", а проведена по документам в бухгалтерском учете как приобретенная на внутреннем рынке через "цепочку" поставщиков-"однодневок" по искусственно завышенной цене. ОАО "Удмуртнефть" приобретает нефть у ООО "Стройрейд" по цене за тонну в два раза выше, чем цена реализации собственной нефти. При этом, ОАО "Удмуртнефть" располагало достаточным объемами собственной нефти для обеспечения поставок на Саратовский НПЗ и выработки нефтепродуктов. Фактически передача нефти не производилась, транспортировка нефти при ее реализации также не производилась, акты приема-передачи нефти составлены в г. Москве и г. Элисте, в то время как, заявитель утверждает, что нефть передавалась на одном пункте приема-передачи нефти (узел учета ОАО "Саратовский НПЗ"). Договора поставки и счета-фактуры оформлены всеми участниками "цепочки" в течение непродолжительного периода времени. Все организации - участники сделок имеют расчетные счета в одном банке, что позволило произвести формальные расчетные операции по сделкам в течение одного банковского дня соответствующего месяца. Данные организации имеют экономическую заинтересованность между собой, они взаимосвязаны (ОАО "Удмуртнефть", ООО "Стройрейд", ОАО "Сиданко", ОАО "Саратовский НПЗ"). В частности, в налоговой декларации по НДС ООО "Стройрейд" указывает номер телефона, который принадлежит ОАО "Сиданко" (т. 5 л.д. 91 - 150 см. номер телефона ОАО "Сиданко", т. 17 л.д. 114 - 121, 148 - 150, т. 18 л.д. 1 - 10, 11, 18 - 56, т. 21 л.д. 64 - 150, т. 22 л.д. 1 - 28, т. 25 л.д. 29 - 71). Организации, задействованные в цепочке перепродажи нефти (ООО "Стройрейд", ООО "Далиа-Интер", ООО "Кайа"), занимаясь операциями по перепродаже нефти на внутреннем рынке, основных средств (включая арендованные), не имеют, весь штат сотрудников состоит из одного человека - директора и главного бухгалтера в одном лице с минимальной зарплатой, зарегистрированы незадолго до проведения рассматриваемых операций с минимальным уставным капиталом (т. 19 л.д. 1 - 49 в отношении ООО "Стройрейд", л.д. 50 - 77 в отношении ООО "Кайя").
В рассматриваемом периоде директором и главным бухгалтером ООО "Стройрейд" являлась С.О., проживающая в закрытом военном городке Краснознаменск (Московской области), учитель рисования в местной школе, не владеющая специальными знаниями и навыками, необходимыми для организации и осуществления операций по оптовой торговле нефтью (т. 18 л.д. 121 - 128). В течение 2001 года находилась в отпуске по уходу за ребенком. ООО "Стройрейд" зарегистрировано и поставлено на учет в декабре 2000 года, уставный капитал установлен в размере 8400 руб. В сентябре 2003 году ООО "Стройрейд" ликвидировано по решению учредителей путем присоединения к ООО "Стройконтракт". Также к ООО "Стройконтракт" присоединились ООО "Трансферт-2000", ООО "Альтаир-ТКС", ООО "Троя-2000", ООО "Вегамикс-2000" (т. 18 л.д. 128 - 150).
Материалами дела подтверждено, что нефть не была получена по той схеме последовательных поставок, документы о которых представило ОАО "Удмуртнефть" в обоснование исполнения оспариваемых договоров, обоснованности и размера налоговых вычетов. Нефть, поступившая на переработку, получена от других лиц по иным основаниям и лишь проведена по документам и в отчетности как поставленная ООО "Стройрейд". Оборот сырой нефти носит формальный, а не фактический характер, установлено отсутствие на узле учета нефти Саратовский НПЗ передачи нефти по количеству, качеству и перехода права собственности на нефть по всей цепочке поставщиков по договорам между ООО "Далиа Интер" и ООО "Стройрейд", между ООО "Стройрейд" и ОАО "Удмуртнефть". Акты приемки-передачи нефти, представленные ОАО "Удмуртнефть", содержат недостоверную информацию, следовательно, являются фиктивными.
Совокупность всех изложенных обстоятельств свидетельствует о том, что ОАО "Удмуртнефть" в 2001 году в нарушение п. 1 ст. 164, ст. ст. 171, 172, 176 Налогового кодекса РФ неправомерно возместило из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 221560695,17 руб., в том числе:
- октябрь 2001 - 14976738,00 руб. по налоговой декларации за июнь 2001. Заключение N 5188 от 26.10.2001 о зачете в счет задолженности по налоговым платежам (т. 7 л.д. 3,4);
- ноябрь 2001 - 33982516,00 руб. по налоговой декларации за июль 2001. Заключение N 5475 от 22.11.2001 о зачете в счет задолженности по налоговым платежам (т. 7 л.д. 5, 6);
- декабрь 2001 - 41738529,80 руб. по налоговой декларации за август 2001. Заключение N 6190 от 28.12.2001 о зачете в счет задолженности по налоговым платежам (т. 7 л.д. 7, 8);
- март 2002 - 55962941,00 руб. по налоговой декларации за октябрь 2001. Заключение N 535 от 01.03.2002 о зачете в счет задолженности по налоговым платежам (т. 7 л.д. 9, 10);
- сентябрь 2002 - 74899970,37 руб. по налоговой декларации за ноябрь 2001. Заключение N 2730 от 05.09.2002, зачет текущих платежей от 30.09.2002, зачет в счет имеющейся задолженности по налоговым платежам (т. 7 л.д. 11 - 15).
В действиях ОАО "Удмуртнефть" установлено злоупотребление правом, предоставленным ему ст. 176 Налогового кодекса РФ при предъявлении НДС к возмещению из федерального бюджета. Основания для возмещения ОАО "Удмуртнефть" налога на добавленную стоимость из федерального бюджета отсутствуют.
По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции полно и всесторонне исследованы материалы дела по указанному эпизоду. Обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности ОАО "Удмуртнефть", подтверждены соответствующими доказательствами, установленным обстоятельствам дана верная оценка, в связи с чем доводы апелляционной жалобы о неполном исследовании судом материалов дела не соответствуют действительности.
В результате вышеуказанных неправомерных действий ОАО "Удмуртнефть" не был уплачен налог на добавленную стоимость в размере 422319624,17