Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2005, 30.12.2005 n 09АП-11042/05-АК по делу n А40-2103/04-129-24 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся эпизодов поставки на экспорт никелевых катодов, удовлетворено, поскольку налоговый орган не наделен полномочиями по оценке правомерности гражданско-правовых обязательств, так как эти обстоятельства могут быть установлены только в суде в порядке искового производства, также налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о противоправности соответствующих операций.Суд первой инстанции Арбитражный суд г. Москвы

руб. на счет ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 с основанием оплата за переработку, вознаграждение и оплата за газовый конденсат (т. 6 л.д. 125, 134, 137 - 141, т. 10 л.д. 23, 24, 42).
Со счета ООО "Сиданко" 471479131,94 руб. в тот же день списываются на расчетный счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 148, т. 10 л.д. 23, 24).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
Изложенные обстоятельства, подтвержденные доказательствами, в совокупности позволяют сделать вывод о том, расчетные операции носили формальный характер. ОАО "Удмуртнефть" проведена имитация оплаты товара (услуг) поставщикам (исполнителям), включая сумму налога на добавленную стоимость, которая была необоснованно возмещена из бюджета. ОАО "Удмуртнефть" фактически оплату продукции не произвело и, соответственно, не уплатило налог на добавленную стоимость поставщику, что является обязательным условием для получения права на налоговые вычеты по НДС (ст. ст. 171, 172 НК РФ).
Следовательно, ОАО "Удмуртнефть" получило из бюджета не уплаченные поставщику суммы налога по причине создания путем проведения внутрибанковских проводок видимости оплаты товара по рассматриваемым договорам, что противоречит Налоговому кодексу РФ.
Таким образом, в нарушение ст. ст. 171, 172, 176 НК РФ ОАО "Удмуртнефть" применены налоговые вычеты по нефти и услугам, которые фактически не оплачены.
Суд апелляционной инстанции учитывает довод Инспекции о том, что приказом Банка России N ОД-64 у КБ "Олимпийский" отозвана лицензия на осуществление банковских операций в связи с установлением фактов существенной недостоверности отчетных данных. Фактически величина собственных средств составляла всего одну треть от величины зарегистрированного уставного капитала. При этом, отчетность кредитной организации маскировала его неудовлетворительное финансовое положение (т. 19 л.д. 83).
Для экспорта нефтепродуктов ОАО "Удмуртнефть" создана видимость приобретения нефти через цепочку поставщиков, в которой первоначальный поставщик, равно как и производитель товара, не установлены. Источник возмещения НДС из федерального бюджета не сформирован, поскольку на стадии перепродажи налог в бюджет не поступает.
ОАО "Удмуртнефть" была приобретена сырая нефть у ООО "Стройрейд" по договорам от 01.03.2001 N 3т-СР (т. 11 л.д. 62 - 65), от 01.04.2001 N 4т-СР (т. 11 л.д. 69 - 72), от 27.04.2001 N 5т-СР (т. 11 л.д. 74 - 77), от 31.05.2001 N бт-Ср (т. 11 л.д. 80 - 83), от 02.07.2001 N 7т-СР (т. 11 л.д. 86 - 89). Все договоры составлены по одной форме, имеют одинаковую структуру и текст. По указанным договорам между ОАО "Удмуртнефть" и ООО "Стройрейд" в г. Москве были составлены акты приема-передачи нефти: акты приема-передачи от 31.03.2001, от 30.04.2001, от 31.05.2001, акт приема-передачи без даты, акт приема-передачи без даты (т. 11 л.д. 66, 73, 78, 84, 90). ООО "Стройрейд" в адрес ОАО "Удмуртнефть" выставлены счета-фактуры с указанием грузоотправителя (г. Москва) и грузополучателя (г. Ижевск) (т. 11 л.д. 67, 68, 79, 85, 93).
В свою очередь, ООО "Стройрейд" приобрело сырую нефть у ООО "Далиа-Интер" по договорам от 30.03.2001 N ДИ/СР-5 (т. 9 л.д. 1 - 4), от 03.04.2001 N ДИ/СР-6 (т. 9 л.д. 9 - 12), от 04.05.2001 N ДИ/СР-7 (т. 9 л.д. 20 - 23, 25, 27, 29), от 04.06.2001 N ДИ/СР-8 (т. 9 л.д. 35 - 38), от 02.07.2001 N ДИ/СР-9 (т. 9 л.д. 44 - 46, 48). По указанным договорам между ООО "Стройрейд" и ООО "Далиа-Интер" в г. Москве были составлены акты приемки-передачи нефти: акты приема-передачи от 30.03.2001, от 30.04.2001, от 31.05.2001, от 29.06.2001, от 31.07.2001 (т. 9 л.д. 5, 13, 15, 17, 19, 24, 26, 28, 30, 39, 41, 47, 49). ООО "Далиа-Интер" в адрес ООО "Стройрейд" выставлены счета-фактуры с указанием грузоотправителя (г. Калуга) и грузополучателя (г. Москва) (т. 9 л.д. 7, 8, 31, 32, 33, 34, 42, 43, 51, 52).
По данным Инспекции МНС России по Московскому округу г. Калуги ООО "Далиа Интер" состояло на учете до 11.06.2002 и оказывало посреднические услуги при купле продаже. В дальнейшем ООО "Далиа Интер" присоединилась к ООО Компании "Деймон" г. Москва (т. 9 л.д. 54).
По данным Инспекции МНС РФ N 24 по Южному административному округу г. Москвы ООО Компания "Деймон" на учете не состоит (т. 9 л.д. 55).
Таким образом, проверить исчисление и уплату НДС 2001 году ООО "Далиа Интер" не представляется возможным. Кроме того, ООО "Далиа Интер" являлось комиссионером, следовательно, исчисляло НДС с комиссионного вознаграждения. Согласно вышеизложенному, можно сделать вывод о том, что источник возмещения НДС из бюджета не был сформирован.
В ходе контрольных мероприятий установлено, что ООО "Далиа Интер" приобрело сырую нефть у ООО "Кайя" по договору комиссии от 04.01.2001 N 05-10 (т. 9 л.д. 56, 57, 65).
В г. Элиста Республики Калмыкия оформлены акты приема-передачи нефти (т. 9 л.д. 58, 64, 67, 68). ООО "Кайя" в адрес ООО "Далиа Интер" выставлены счета-фактуры (т. 9 л.д. 59, 63, 64).
По данным Инспекции МНС России по г. Элиста Республики Калмыкия ООО "Кайя" снято с налогового учета 29.10.2001, исключено из Государственного реестра в связи с ликвидацией (т. 9 л.д. 72, 73). ООО "Кайя" были открыты банковские счета в ООО КБ "Нефтяной" г. Москва и ООО КБ "Национальный Торгово-Промышленный" г. Москва других расчетных счетов нет. При анализе выписок по счетам установлено, что какое-либо поступление денежных средств от ООО "Далиа Интер" за сырую нефть отсутствует. Также отсутствует движение денежных средств по приобретению нефти (т. 9 л.д. 74 - 93).
По данным УФСНП России по Республике Калмыкия ООО "Кайя" зарегистрирована на условиях льготного налогообложения на территории Республики Калмыкия, фактическая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась за пределами Республики. По юридическому адресу располагается регистрирующий орган, который осуществляет обслуживание предприятий, зарегистрированных на условиях льготного налогообложения. Офисов, филиалов и представительств ООО "Кайя" на территории Республики нет. Таким образом, налог на добавленную стоимость по сделкам купли-продажи в бюджет не поступил, а в действиях участников сделок усматривается недобросовестность (т. 9 л.д. 94, т. 19 л.д. 51 - 76 - налоговые декларации по НДС).
Материалы дела подтверждаются формальный оборот нефти, т.е. оборот документов, а не товара (нефти). При этом схема движения сырья для производства нефтепродуктов, отправленных впоследствии на экспорт, выглядела следующим образом.
ОАО "Удмуртнефть" сырая и легкая нефть приобретена у ООО "Стройрейд". В соответствии с пунктами 3 и 4 вышеуказанных договоров поставщик (ООО "Стройрейд") обязуется:
- обеспечить транспортировку нефти до узла учета нефти ОАО "Саратовский нефтеперерабатывающий завод";
- незамедлительно после выхода маршрутной телеграммы АК "Транснефть", приступить к поставке нефти в соответствии с графиком транспортировки нефти по системе магистральных нефтепроводов АК "Транснефть".
Сдача нефти по количеству, качеству и переход права собственности на нее производится в момент прохождения узла учета ОАО "Саратовский НПЗ" и подтверждается Актом приема-передачи нефти, подписываемым уполномоченными представителями сторон последним числом месяца поставки (т. 11 л.д. 62 - 65, 69 - 72, 74 - 77, 80 - 83, 86 - 89).
В свою очередь, ООО "Стройрейд" приобрело сырую нефть у ООО "Далиа-Интер". В соответствии с пунктами 3 и 4 договоров между ООО "Стройрейд" и ООО "Далиа Интер" поставщик (ООО "Далиа Интер") обязуется:
- обеспечить передачу нефти АК "Транснефть" для ее транспортировки в пункты приема нефти грузополучателями, сообщаемые покупателем.
- незамедлительно после выхода маршрутной телеграммы АК "Транснефть", приступить к поставке нефти в соответствии с графиком транспортировки нефти по системе магистральных нефтепроводов АК "Транснефть".
Сдача нефти по количеству, качеству и переход права собственности на нее производится в момент прохождения узла учета и подтверждается Актом приема-передачи нефти, подписываемым уполномоченными представителями сторон последним числом месяца поставки (т. 9 л.д. 1 - 4, 9 - 12 ,20 - 23, 25, 27, 29, 35 - 38, 44 - 46, 48).
Транспортировка сырой нефти от нефтегазодобывающих организаций на нефтеперерабатывающие заводы и в адрес конечных потребителей осуществляется через сеть трубопроводов ОАО "АК "Транснефть". Транспортировка партий нефти производится на основании маршрутных поручений. ОАО "АК "Транснефть" осуществляет транспортировку нефти на основании договоров, заключаемых с грузоотправителями.
Транспортировка нефти (нефтепродуктов) осуществляется на основании графика поставки нефти за пределы таможенной территории РФ, утвержденного Минэнерго России. Данный график составляется только для производителя нефти. Таким образом, нефтяной компании (посредникам), не являющейся производителем нефти, для получения права доступа к системе магистральных нефтепроводов необходимо заключить договор с производителем нефти на уступку права доступа к системе магистрального нефтепровода. Следовательно, у нефтяной компании, не являющейся производителем нефти, должен быть договор на уступку права доступа с организацией-производителем, у которой она закупает нефть через посредника.
Кроме того, передача нефти по количеству, качеству и переход права собственности на нее по всей цепочке поставщиков производится в момент прохождения нефти на узлах учета нефти нефтеперерабатывающего завода и подтверждается актами приема-передачи нефти.
В соответствии с Инструкцией Минтопэнерго РФ N 113 от 14.04.2000 (т. 25 л.д. 85 - 92) каждая операция по передаче нефти на автоматизированном узле учета нефти оформляется путем составления акта приема-передачи нефти установленного образца. Указанные операции фиксируются в журнале регистрации показаний средств измерений. В акте приемки-передачи указываются количественные, качественные характеристики передаваемой нефти, передающая и принимающая сторона. Акты оформляются непосредственно после того, как произведена прокачка нефти через узел учета. При этом, должностные лица, ответственные за прием-сдачу нефти, составление и подписание приемосдаточных документов, назначаются приказами руководителей сдающей и принимающей сторон (пункт 7.5.)
Согласно Приказу Минтопэнерго РФ от 05.10.1995 N 208 "О введении в действие положения о приеме и движении нефти в системе магистральных нефтепроводов" производители (грузоотправители) нефти за 15 дней до начала месяца, в котором должна транспортироваться нефть представляют в АК "Транснефть" заявки на транспортировку нефти потребителям по форме согласно приложению 1.
При поставках нефти за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также российским НПЗ, не входящим в нефтяную компанию производителя-поставщика, производители (грузоотправители) согласовывают с АК "Транснефть" объемы транспортировки нефти на ближайшие 10 дней (в пределах месячной заявки) в разрезе грузополучателей и оформляют товаросопроводительные документы.
При реализации нефти через коммерческие структуры и другие организации производители несут ответственность за соблюдение сроков представления товаросопроводительных документов на груз и полноту информации о конечном грузополучателе в заявке на транспортировку.
Сдача нефти грузополучателям АО (ПО) МН АК "Транснефть" при транспортировке нефти на нефтеперерабатывающие предприятия, не входящие в соответствующую компанию, и за пределы таможенной территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с маршрутными поручениями, оформленными производителем (грузоотправителем) с АК "Транснефть" на ближайшие 10 дней.
В маршрутном поручении указывается производитель нефти, первый владелец, тип поставки, грузоотправитель, грузополучатель, последний владелец, перечень организаций, через которых последний владелец получает нефть.
В качестве производителя нефти указывается - грузоотправитель, включенный Министерством энергетики РФ в реестр пользователей нефти и имеющий договор на оказание услуг по транспортировке нефти. Указанный производитель представляет пакет грузосопроводительных документов, включающих заказ на партию нефти с указанием фирм-организаций, через которые происходит передача нефти от производителя конечному получателю.
В качестве первого владельца нефти в маршрутном поручении указывается производитель либо первый приобретатель нефти, указанный грузоотправителем.
В качестве последнего владельца нефти при транспортировке нефти в пределах России - последний приобретатель нефти на нефтеперерабатывающем заводе России (письмо ОАО АК "Транснефть" от 10.09.2004 N 13-01-10/10487) (т. 19 л.д. 97).
Согласно п. 1.1 договоров, заключенных между ОАО "Удмуртнефть" и ООО "Стройрейд", поставка нефти осуществляется на узле учета ОАО "Саратовский НПЗ".
ОАО "Удмуртнефть" были представлены акты, составленные в г. Москве, в которых указывается, что передача партии нефти производилась на узле учета ОАО "Саратовский НПЗ" - ООО "Стройрейд" - ОАО "Удмуртнефть" (т. 11 л.д. 66, 73, 78, 84, 90).
Как указывалось выше, согласно Инструкции Минтопэнерго РФ N 113 от 14.04.2000 передача нефти на узле учета оформляется актом приема-передачи установленного образца. В данном случае, при передаче нефти от ООО "Стройрейд" ОАО "Удмуртнефть" на узле учета ОАО "Саратовский НПЗ" акты должны составляться между этими тремя организациями непосредственно на узле учета и на каждую партию нефти. Такие акты приема-передачи у заявителя отсутствуют.
Согласно ответов на запросов налогового органа, ОАО "Транснефть" не заключала договора на транспортировку нефти организации с ООО "Стройрейд" и ООО "Далиа Интер" (т. 19 л.д. 90 - 92).
Таким образом, организации ООО "Далиа Интер" и ООО "Стройрейд" не могли обеспечить транспортировку нефти до узла учета нефти ОАО "Саратовский НПЗ" и приступить к поставке нефти в соответствии с графиком транспортировки нефти по системе магистральных нефтепроводов АК "Транснефть".
По данным ОАО "Саратовский нефтеперерабатывающий завод" организации ООО "Далиа Интер" и ОАО "Удмуртнефть", не являлись поставщиками нефти для ОАО "Саратовский НПЗ". Также завод не располагает документами о взаимоотношениях сторон по договорам между ООО "Стройрейд" и ОАО "Удмуртнефть", между ООО "Далиа Интер" и ООО "Стройрейд". Кроме того, ОАО "Удмуртнефть" не является для ОАО "Саратовский НПЗ" контрагентом (т. 19 л.д. 94 - 96).
Таким образом, на узле учета Саратовского НПЗ передача нефти по количеству, качеству и переход права собственности на нее по всей цепочке поставщиков по договорам между ООО "Далиа Интер" и ООО "Стройрейд", между ООО "Стройрейд" и ОАО "Удмуртнефть" не производилась.
По данным инспекции МНС РФ N 21 по ЮВАО г. Москвы организация ООО "Стройрейд" не занимается транспортировкой