Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 15.12.2005, 30.12.2005 n 09АП-11042/05-АК по делу n А40-2103/04-129-24 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части, касающейся эпизодов поставки на экспорт никелевых катодов, удовлетворено, поскольку налоговый орган не наделен полномочиями по оценке правомерности гражданско-правовых обязательств, так как эти обстоятельства могут быть установлены только в суде в порядке искового производства, также налоговым органом не представлено доказательств, свидетельствующих о противоправности соответствующих операций.Суд первой инстанции Арбитражный суд г. Москвы

131 - 133). По данному договору для осуществления экспортной операции было израсходовано газового конденсата на сумму 8374329,72 руб., в том числе НДС 1395721,62 руб. (п/п 9136 от 25.10.2001, с/ф 01/01/09766 от 31.07.2001) (т. 6 л.д. 134, 135).
ОАО "Сиданко" согласно договору от 31.12.2000 N 420-2728 выполняло работы по переработке нефти (в том числе легкой), газового конденсата, бензиновой фракции, для получения нефтепродуктов, а также обеспечивало отгрузку выработанных нефтепродуктов по указанным реквизитам. По данному договору для экспортной операции оказано услуг на сумму 156775204,28 руб., в том числе НДС 26099200,75 руб.
По договору от 17.05.2001 N 310-3527 (счета-фактуры от 31.05.2001 N 01/01/07015) ОАО "Удмуртнефть" купила сырую нефть в количестве 29939,0 тонн на сумму 91918717,80 руб., в том числе НДС 15319786,30 руб. у ОАО "Сиданко". Всего по данному договору для осуществления экспортной операции израсходовано нефти на сумму 25368112,51 руб., в том числе НДС 4228018,75 руб., для дальнейшей переработки в нефтепродукты.
Всего для осуществления экспортных операций (реализации нефтепродуктов) по Контрактам от 24.08.2000 N 092/34831132/520-2297, от 26.02.2001 N 830/34831132/520-3047, N 830/34831132/520-3486 от 26.05.2001 на основании вышеизложенных договоров была приобретена сырая и легкая нефть, газовый конденсат, вакуумный газойль, а также оказаны услуги по их переработке, хранению, транспортировке и т.д. на сумму 1269363396,53 руб., в том числе НДС 221560695,17 руб.
ОАО "Удмуртнефть" для подтверждения экспортных операций предоставило пакеты документов в налоговую Инспекцию МНС России по Октябрьскому району г. Ижевска: 20.07.2001 N 08/991, 20.08.2001 N 08/1113, 20.09.2001 N 08/1218 (дополнение от 19.11.2001 N 08/1453), 08.11.2001 N 08/1411-1004, 20.12.2001 N 08/1577 о возмещении НДС в размере 221560695,17 руб. на основании п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при экспорте товаров по Контракту от 24.08.2000 N 092/34831132/520-2297, по Контракту от 26.02.2001 N 830/34831132/520-3047, по Контракту N 830/34831132/520-3486 от 26.05.2001.
В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии у налогоплательщика права на возмещение из федерального бюджета налога на добавленную стоимость по декларациям за июнь 2001 г., за июль 2001 г., за август 2001 г., за октябрь 2001 г., за ноябрь 2001 г. по следующим основаниям.
Все расчетные операции между поставщиками (перепродавцами) нефти были проведены в течение одного дня и в одном банке, что свидетельствует об отсутствии оплаты продукции и НДС поставщику.
Использование участниками сделок банковской схемы движения денежных средств по замкнутому кругу, которой создана видимость оплаты товара (услуг) поставщикам (исполнителям), подтверждено банковскими выписками и платежными поручениями, приобщенными к материалам дела (т. 7 л.д. 1, т. 6 л.д. 124, 125, 134, 136 - 144, т. 9 л.д. 96, 97, 100, 101, 102 - 110, 111, 112, 114 - 123, 128, 129, 133 - 140, 144, 145, 147, 148, 150, т. 10 л.д. 1 - 3, 6, 8, 14 - 18, 21 - 24, 31 - 36, 38 - 39, 41 - 44, 49 - 52, т. 19 л.д. 85 - 90, т. 20 л.д. 23, т. 25 л.д. 72 - 74, 76, 77).
По результатам анализа первичных банковских документов (выписок по расчетным счетам, платежных поручений) установлен следующий порядок проведения расчетных операций по оплате нефти, газового конденсата, вакуумного газойля, услуг по переработке нефти.
25.05.2001 на расчетный счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 352454391,12 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский" и сумма в размере 335801902,11 руб. с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "окончательный расчет за нефтепродукты". Остаток на начало и на конец банковского дня по расчетному счету ОАО "Удмуртнефть" составил 138624,81 руб. Следовательно, списания средств со счета в крупных размерах до поступления указанных сумм невозможно (т. 9 л.д. 96).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 335801902,11 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 510438,53 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 21).
Списание с расчетного счета ОАО "Сиданко" на расчетные счета ОАО "Удмуртнефть" и ООО "Стройрейд" производится за счет зачисления 688256293 руб. со счета ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 127232,61 руб. (т. 9 л.д. 144, т. 10 л.д. 21).
25.05.2001 после зачисления со счетов ОАО "Сиданко" и ООО "Стройрейд" со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 432153422,38 руб. на счет ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 с основанием за переработку нефти и сумма в размере 256102870,85 руб. на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 6 л.д. 136, 144, т. 10 л.д. 41).
Со счета ООО "Сиданко" 432153422,38 руб. в тот же день списываются на расчетный счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 144, т. 10 л.д. 21).
25.05.2001 после зачисления 256102870,85 руб. от ОАО "Удмуртнефть" со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 256102870,85 руб. (211912321,41; 44190549,44) на счет ООО "Далиа-Интер" N 40702810200000003668 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием частичная оплата за нефть (т. 9 л.д. 96).
25.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Далиа-Интер" списываются средства в размере 256102870,85 руб. на счет ООО "Оптима Консалтинг" N 40702810300000003416 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей. До зачисления указанной суммы перечисление средств ООО "Оптима Консалтинг" невозможно, поскольку остаток по счету ООО "Далиа-Интер" на начало и на конец дня составил 59407,92 руб. (т. 9 л.д. 96, 129).
25.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 256102870,85 руб. на счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей. До зачисления средств со счета ООО "Далиа Интер" перечисление ЗАО "Сиданко Нефтедобыча" невозможно, поскольку остаток по счету на начало и конец дня составил 47247,18 руб. (т. 9 л.д. 129, 144).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
29.05.2001 (т. 25 л.д. 72) на расчетный счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 558458769,29 руб. с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "окончательный расчет за нефтепродукты марта по договору N УН/СР-3 от 25.01.2001". Остаток на начало и на конец банковского дня по расчетному счету ОАО "Удмуртнефть" составил 138624,81 руб. Следовательно, списания средств со счета в крупных размерах до поступления указанной суммы невозможно (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 41).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 560336310,78 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 510438,53 руб. При этом, из зачисленных на счет ООО "Стройрейд" 560336310,78 руб. - 2331752,98 руб. зачисляются обратно на счет ОАО "Сиданко", с которого производится их зачисление на расчетный счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 96, 144, т. 10 л.д. 31).
При этом, списание 560336310,78 руб. с расчетного счета ОАО "Сиданко" производится за счет поступления 560336310,78 со счета ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 127232,61 руб. (т. 9 л.д. 144, т. 10 л.д. 3, 21).
29.05.2001 после зачисления 558458769 руб. со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 474967701 руб. на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "частичная оплата за нефть марта 2001 г. по договору N 3т-СР/2361 от 01.03.2001" и 83945280 руб. на счет ООО "Стройвинд" N 407028103000000003649, открытый в КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 96, 100, т. 10 л.д. 41, 43).
Со счета ООО "Стройвинд" 83 945 280 руб. в тот же день списываются на расчетный счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 9 л.д. 144).
29.05.2001 после зачисления 474513489,54 руб. от ОАО "Удмуртнефть" со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 474513489,54 руб. на счет ООО "Далиа-Интер" N 40702810200000003668 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием частичная оплата за нефть марта до договору N ДИ/СР-5 от 01.03.2001 (т. 9 л.д. 96, 111, 114).
29.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Далиа-Интер" списываются средства в размере 474513489,54 руб. на счет ООО "Оптима Консалтинг" N 40702810300000003416 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N А-07 от 27.03.2001 и Акту N 2. До зачисления указанной суммы перечисление средств ООО "Оптима Консалтинг" невозможно, поскольку остаток по счету ООО "Далиа-Интер" на начало и на конец дня составил 59407,92 руб. (т. 9 л.д. 111, 129, 133, 150).
29.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 474513489,54 руб. на счет ЗАО "Сиданко-Нефтедобыча" N 40702810200000003163 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N СНД-117 от 16.04.2001. До зачисления средств со счета ООО "Далиа Интер" перечисление ЗАО "Сиданко Нефтедобыча" невозможно, поскольку остаток по счету на начало и конец дня составил 47247,18 руб. (т. 9 л.д. 129, 144).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
30.05.2001 (т. 25 л.д. 73) на счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский" зачисляется сумма в размере 625199647,41 руб. с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "окончательный расчет за нефтепродукты апреля по договору N УН/СР-3 от 15.01.2001". До зачисления указанной суммы крупные списания со счета невозможны, поскольку остаток по счету ОАО "Удмуртнефть" на начало и конец дня составил 138624,81 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 41).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 850916800,5 руб. (625199647,41 + 225717153,1) с расчетного счета ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" и 335121754,07 руб. (323692911,47 + 11428842,6) с расчетного счета ОАО "Сиданко" N 40702810200000003095 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 510438,53 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 6, 22, 32).
Списание средств в размере 335121754,07 со счета ОАО "Сиданко" производится за счет поступления в размере 335121754,07 руб. с расчетного счета ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" (т. 10 л.д. 22).
30.05.2001 после зачисления 625199647,41 руб. со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается сумма в размере 625199647,41 руб. на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "частичная оплата за нефть марта 2001 г. по договору N 3т-СР/2361 от 01.03.2001" (т. 9 л.д. 96, 101, т. 10 л.д. 41, 44).
30.05.2001 после зачисления указанной суммы от ОАО "Удмуртнефть" со счета ООО "Стройрейд" списывается сумма в размере 1185966908,81 руб. на счет ООО "Далиа-Интер" N 40702810200000003668 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием доплата за нефть марта 2001 г. по договору N ДИ/СР-5 от 01.03.2001 (т. 9 л.д. 96, 111, 115, 116).
30.05.2001 после зачисления средств от ООО "Стройрейд" со счета ООО "Далиа-Интер" списывается 1185966856,51 (625199647,41 + 560767209,1). До данного зачисления списание со счета невозможно, поскольку остаток по счету ООО "Оптима-Консалтинг" на начало и конец дня составил 47247,18 руб. (т. 9 л.д. 111, 129, 134).
30.05.2001 после зачисления указанных средств со счета ООО "Оптима Консалтинг" списываются 1186038554,58 руб. (625199647,41 + 560838907,17) на счет ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием оплата по договору купли-продажи векселей N СИ-106 от 30.05.2001 (т. 9 л.д. 129, т. 10 л.д. 6, 14).
Таким образом, денежные средства в течение одного банковского дня прошли по замкнутому циклу и были зачислены на счет первоначального плательщика.
31.05.2001 на счет ОАО "Удмуртнефть" N 40702810000000003431, открытый в ЗАО КБ "Олимпийский", зачисляется сумма в размере 1228804779 руб. (574996706866,430631 + 366706866,43 + 287107282,2) с расчетного счета ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "окончательный расчет за нефтепродукты апреля по договору N УН/СР-3 от 15.01.2001", а же сумма в размере 50601969 руб. До зачисления указанных сумм списание со счета крупных сумм невозможно, поскольку остаток по счету ОАО "Удмуртнефть" на начало и конец дня составил 138624,81 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 41).
В свою очередь, списание с расчетного счета ООО "Стройрейд" указанной суммы невозможно до зачисления 969535132,77 руб. (602828266,34 + 366706866,43) с расчетного счета ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский" и 287164868 руб. с расчетного счета ОАО "Варьеганнефтегаз" N 407028185900000003737 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток на начало и на конец дня по счету составил 567994,99 руб. (т. 9 л.д. 96, т. 10 л.д. 6, 33, 34).
Сумма в размере 50601969 руб., зачисленная на счет ОАО "Удмуртнефть", поступает на счет ОАО "Сиданко" с расчетного счета ОАО "Варьеганнефтегаз" N 407028185900000003737. Данное перечисление на счет ОАО "Сиданко" и перечисление 287164868 руб. на счет ООО "Стройрейд" производится за счет зачисления 337782976,15 руб. с расчетного счета ООО "Сиданко-Инвест" N 40702810200000003162 в ЗАО КБ "Олимпийский", поскольку остаток по счету ОАО "Варьеганнефтегаз" на начало и на конец дня нулевой (т. 10 л.д. 6, 22, 41, т. 19 л.д. 85 - 90).
31.05.2001 после зачисления указанных сумм со счета ОАО "Удмуртнефть" списывается 1279406748,63 руб. (653814148,63 + 487672122,82 + 87318508,18) на счет ООО "Стройрейд" N 40702810400000003646 в ЗАО КБ "Олимпийский" с основанием "оплата за нефть апреля 2001 г. по договору N 4т-СР/2567 от 01.04.2001, оплата за нефть мая 2001 г. по договору N 5т-СР/2567 от 05/2001" (т. 9 л.д. 96, 102 - 105).
31.05.2001 после зачисления указанной суммы со счета ООО "Стройрейд"