по телекоммуникационным каналам
связи через оператора электронного
документооборота (в ред.
Федерального закона от 29 ноября 2014 г. N
382-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6663).
При представлении налоговой
декларации на бумажном носителе в
случае, если настоящим
пунктом предусмотрена обязанность
представления налоговой декларации
(расчета) в электронной форме,
такая декларация не считается
представленной (абзац введен
Федеральным законом от 4 ноября
2014 г. N 347-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 45, ст. 6157).
(Пункт 5 в ред.
Федерального закона от 28 июня 2013 г. N
134-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
26, ст. 3207)
5-1. В налоговую декларацию
подлежат включению сведения,
указанные в книге покупок и книге
продаж налогоплательщика.
В случае выставления и
(или) получения счетов-фактур при
осуществлении
налогоплательщиком (налоговым агентом)
предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе
договоров комиссии, агентских
договоров, предусматривающих
реализацию и (или)
приобретение товаров (работ, услуг),
имущественных прав от имени
комиссионера (агента), или на основе
договоров транспортной экспедиции,
а также при выполнении функций
застройщика в налоговую декларацию
включаются сведения, указанные в
журнале учета полученных и
выставленных счетов-фактур в отношении
указанной деятельности.
Лица, указанные в пункте 5
статьи 173 настоящего Кодекса,
включают в налоговую декларацию
сведения, указанные в выставленных
счетах-фактурах.
Состав сведений, указанных в
книге покупок и книге продаж, в
журнале учета полученных и
выставленных счетов-фактур, в
выставленных счетах-фактурах,
включаемых в налоговую декларацию,
определяется федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов.
(Пункт 5-1 введен Федеральным
законом от 28 июня 2013 г. N
134-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
26, ст. 3207)
5-2. Лица, не
являющиеся налогоплательщиками,
налогоплательщики, освобожденные
от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, не
признаваемые налоговыми агентами,
в случае выставления и (или)
получения ими счетов-фактур при
осуществлении предпринимательской
деятельности в интересах другого
лица на основе договоров комиссии,
агентских договоров,
предусматривающих реализацию и (или)
приобретение товаров (работ,
услуг), имущественных прав от имени
комиссионера (агента), или на
основе договоров транспортной
экспедиции (если при определении
налоговой базы в порядке,
установленном главами 23, 25,
26-1 и 26-2 настоящего Кодекса, в
составе доходов учитываются
доходы в виде вознаграждения при
исполнении договоров транспортной
экспедиции), а также при
выполнении функций застройщика
обязаны представить в налоговые
органы по месту своего учета
соответствующий журнал учета
полученных и выставленных
счетов-фактур в отношении указанной
деятельности по установленному
формату в электронной форме по
телекоммуникационным каналам связи
через оператора электронного
документооборота в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом
(пункт 5-2 введен Федеральным
законом от 28 июня 2013 г. N
134-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N 26,
ст. 3207).
6. (Пункт 6 утратил силу на
основании Федерального закона от
27 июля 2006 г. N 137-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2006, N 31, ст. 3436)
7. Иностранные организации,
имеющие на территории Российской
Федерации несколько обособленных
подразделений, самостоятельно
выбирают подразделение, по месту
учета в налоговом органе которого
они будут представлять налоговые
декларации и уплачивать налог в
целом по операциям всех
находящихся на территории Российской
Федерации обособленных
подразделений иностранной организации. О
своем выборе иностранные организации
уведомляют в письменной форме
налоговые органы по месту
нахождения своих обособленных
подразделений на территории
Российской Федерации (пункт 7 введен
Федеральным законом от 27 июля
2010 г. N 229-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 31, ст. 4198).
Статья 174-1. Особенности
исчисления и уплаты в бюджет налога
при осуществлении
операций в соответствии с
договором
простого товарищества (договором о
совместной
деятельности), договором
инвестиционного
товарищества, договором
доверительного
управления имуществом или
концессионным
соглашением на территории
Российской
Федерации
(наименование в ред.
Федерального закона от 30 июня 2008 г. N
108-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
27, ст. 3126; Федерального закона
от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N 49, ст.
7014)
1. В целях настоящей главы
ведение общего учета операций,
подлежащих налогообложению в
соответствии со статьей 146 настоящего
Кодекса, возлагается на участника
товарищества, которым являются
российская организация либо
индивидуальный предприниматель (далее в
настоящей статье - участник
товарищества).
При совершении операций в
соответствии с договором простого
товарищества (договором о
совместной деятельности), договором
инвестиционного товарищества,
концессионным соглашением или
договором доверительного
управления имуществом на участника
товарищества, концессионера
или доверительного управляющего
возлагаются обязанности
налогоплательщика, установленные настоящей
главой (в ред. Федерального закона
от 30 июня 2008 г. N 108-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 27, ст.
3126; Федерального закона от 28
ноября 2011 г. N 336-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7014).
2. При реализации
товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав в соответствии с
договором простого товарищества
(договором о совместной
деятельности), договором инвестиционного
товарищества, концессионным
соглашением или договором
доверительного управления
имуществом участник товарищества,
концессионер или доверительный
управляющий обязан выставить
соответствующие счета-фактуры в
порядке, установленном настоящим
Кодексом (в ред. Федерального
закона от 30 июня 2008 г. N 108-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N 27, ст.
3126; Федерального закона от 28
ноября 2011 г. N 336-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7014).
3. Налоговый вычет по товарам
(работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным
активам, и по имущественным
правам, приобретаемым для
производства и (или) реализации товаров
(работ, услуг), признаваемых
объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой,
в соответствии с договором
простого товарищества
(договором о совместной деятельности),
договором инвестиционного
товарищества, концессионным соглашением
или договором доверительного
управления имуществом предоставляется
только участнику товарищества,
концессионеру либо доверительному
управляющему при наличии
счетов-фактур, выставленных продавцами
этим лицам, в порядке,
установленном настоящей главой (в ред.
Федерального закона от 30 июня
2008 г. N 108-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2008, N 27, ст. 3126;
Федерального закона от 28
ноября 2011 г. N 336-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7014).
При осуществлении участником
товарищества, ведущим общий учет
операций в целях налогообложения,
концессионером или доверительным
управляющим иной деятельности право
на вычет сумм налога возникает
при наличии раздельного учета
товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных
активов, и имущественных прав,
используемых при осуществлении
операций в соответствии с договором
простого товарищества
(договором о совместной деятельности),
договором инвестиционного
товарищества, концессионным соглашением
или договором доверительного
управления имуществом и используемых
им при осуществлении иной
деятельности (в ред. Федерального закона
от 30 июня 2008 г. N 108-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 27, ст. 3126;
Федерального закона от 28 ноября
2011 г. N 336-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2011, N 49, ст. 7014).
4. Участник договора простого
товарищества, участник договора
инвестиционного товарищества -
управляющий товарищ, ответственный
за ведение налогового
учета, концессионер, доверительный
управляющий ведут учет операций,
совершенных в процессе выполнения
договора простого
товарищества, договора инвестиционного
товарищества, концессионного
соглашения, договора доверительного
управления имуществом, по каждому
указанному договору отдельно.
Участник договора
инвестиционного товарищества - управляющий
товарищ, ответственный за
ведение налогового учета, в срок,
предусмотренный пунктом 5
статьи 174 настоящего Кодекса,
представляет в налоговый орган по
месту своего учета отдельную
налоговую декларацию по
каждому договору инвестиционного
товарищества.
(Пункт 4 введен Федеральным
законом от 23 июля 2013 г. N
248-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
30, ст. 4081)
5. (Пункт 5 введен Федеральным
законом от 28 ноября 2011 г. N
336-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
49, ст. 7014; утратил силу на
основании Федерального закона от 23
июля 2013 г. N 248-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4081)
(Статья 174-1 введена
Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N
119-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N
30, ст. 3130)
Статья 174-2. Особенности
исчисления и уплаты налога при
оказании
иностранными организациями услуг
в электронной
форме
1. В целях настоящей главы
оказанием услуг в электронной форме
признается оказание услуг через
информационно-телекоммуникационную
сеть, в том числе через
информационно-телекоммуникационную сеть
"Интернет" (далее в
настоящей статье - сеть "Интернет"),
автоматизированно с использованием
информационных технологий. К
таким услугам относятся:
предоставление прав на
использование программ для электронных
вычислительных машин (включая
компьютерные игры), баз данных через
сеть "Интернет", в том
числе путем предоставления удаленного
доступа к ним, включая
обновления к ним и дополнительные
функциональные возможности;
оказание рекламных услуг в
сети "Интернет", в том числе с
использованием программ для
электронных вычислительных машин и баз
данных, функционирующих в сети
"Интернет", а также предоставление
рекламной площади (пространства) в
сети "Интернет";
оказание услуг по
размещению предложений о приобретении
(реализации) товаров (работ,
услуг), имущественных прав в сети
"Интернет";
оказание через сеть
"Интернет" услуг по предоставлению
технических, организационных, информационных
и иных возможностей,
осуществляемых с использованием
информационных технологий и систем,
для установления контактов и
заключения сделок между продавцами и
покупателями (включая
предоставление торговой площадки,
функционирующей в сети
"Интернет" в режиме реального времени, на
которой потенциальные покупатели
предлагают свою цену посредством
автоматизированной процедуры и
стороны извещаются о продаже путем
отправляемого автоматически
создаваемого сообщения);
обеспечение и (или)
поддержание коммерческого или личного
присутствия в сети
"Интернет", поддержка электронных ресурсов
пользователей (сайтов и (или)
страниц сайтов в сети "Интернет"),
обеспечение доступа к ним других
пользователей сети, предоставление
пользователям возможности их
модификации;
хранение и обработка
информации при условии, что лицо,
представившее эту информацию,
имеет к ней доступ через сеть
"Интернет";
предоставление в режиме
реального времени вычислительной
мощности для размещения информации в
информационной системе;
предоставление доменных имен,
оказание услуг хостинга;
оказание услуг по
администрированию информационных систем,
сайтов в сети "Интернет";
оказание услуг, осуществляемых
автоматическим способом через
сеть "Интернет" при
вводе данных покупателем услуги,
автоматизированных услуг по поиску
данных, их отбору и сортировке
по запросам, предоставлению
указанных данных пользователям через
информационно-телекоммуникационные
сети (в частности, сводки
фондовой биржи в режиме реального
времени, осуществление в режиме
реального времени
автоматизированного перевода);
предоставление прав на
использование электронных книг
(изданий) и других электронных
публикаций, информационных,
образовательных материалов,
графических изображений, музыкальных
произведений с текстом или без
текста, аудиовизуальных произведений
через сеть "Интернет", в
том числе путем предоставления удаленного
доступа к ним для просмотра
или прослушивания через сеть
"Интернет";
оказание услуг по поиску и
(или) представлению заказчику
информации о потенциальных
покупателях;
предоставление доступа к
поисковым системам в сети "Интернет";
ведение статистики на сайтах в
сети "Интернет".
В целях настоящей главы к
услугам в электронной форме,
указанным в абзаце первом
настоящего пункта, не относятся, в
частности, следующие операции:
реализация товаров (работ,
услуг), если при заказе через сеть
"Интернет" поставка
товаров (выполнение работ, оказание услуг)
осуществляется без использования
сети "Интернет";
реализация (передача прав
на использование) программ для
электронных вычислительных машин
(включая компьютерные игры), баз
данных на материальных носителях;
оказание консультационных услуг
по электронной почте;
оказание услуг по
предоставлению доступа к сети "Интернет".
2. При оказании иностранными
организациями физическим лицам,
не являющимся индивидуальными
предпринимателями (далее в настоящей
статье - физические лица) услуг в
электронной форме, указанных в
пункте 1 настоящей статьи, местом
реализации которых признается
территория Российской Федерации
(за исключением оказания таких
услуг через обособленное
подразделение иностранной организации,
расположенное на территории
Российской Федерации), налоговая база
определяется как стоимость услуг с
учетом суммы налога, исчисленная
исходя из фактических цен их
реализации.
3. Иностранные организации,
оказывающие физическим лицам
услуги в электронной форме,
указанные в пункте 1 настоящей статьи,
местом реализации которых
признается территория Российской
Федерации, производят исчисление и
уплату налога, если обязанность
по уплате налога в отношении
операций по реализации указанных услуг
не возложена в соответствии с
настоящей статьей на налогового
агента.
При оказании иностранными
организациями физическим лицам услуг
в электронной форме, указанных в пункте
1 настоящей статьи, местом
реализации которых признается
территория Российской Федерации,
иностранные организации -
посредники, осуществляющие
предпринимательскую деятельность
с участием в расчетах
непосредственно с физическими
лицами на основании договоров
поручения, комиссии, агентских или
иных аналогичных договоров с
иностранными организациями,
оказывающими такие услуги, признаются в
целях настоящей главы налоговыми
агентами. В случае оказания таких
услуг с участием в расчетах
нескольких организаций - посредников
налоговым агентом признается
иностранная организация - посредник,
осуществляющая предпринимательскую
деятельность с участием в
расчетах непосредственно с
физическими лицами независимо от наличия
у нее договора с иностранной
организацией, оказывающей услуги.
Налоговый агент обязан исчислить и
уплатить соответствующую сумму
налога.
4. При оказании иностранными
организациями физическим лицам
услуг в электронной форме, указанных
в пункте 1 настоящей статьи,
местом реализации которых
признается территория Российской
Федерации (за исключением оказания
таких услуг через обособленное
подразделение иностранной
организации, расположенное на территории
Российской Федерации), моментом
определения налоговой базы является
последний день налогового
периода, в котором поступила оплата
(частичная оплата) услуг.
При определении налоговой
базы в соответствии с настоящей
статьей стоимость указанных в абзаце
первом настоящего пункта услуг
в иностранной валюте пересчитывается
в рубли по курсу Центрального
банка Российской Федерации,
установленному на последний день
налогового периода, в котором
поступила оплата (частичная оплата)
указанных услуг.
5. Сумма налога
исчисляется иностранными организациями,
подлежащими постановке на учет в
налоговых органах в соответствии с
пунктом 4-6 статьи 83 настоящего
Кодекса, и определяется как
соответствующая расчетной налоговой
ставке в размере 15,25 процента
процентная доля налоговой базы.
6. Суммы налога,
предъявленные иностранным организациям,
подлежащим постановке на учет в
налоговых органах в соответствии с
пунктом 4-6 статьи 83 настоящего
Кодекса (за исключением сумм
налога, предъявленных их
обособленным подразделениям, расположенным
на территории Российской
Федерации), при приобретении товаров
(работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных
активов на территории Российской
Федерации, либо фактически
уплаченные при ввозе товаров, в
том числе основных средств и
нематериальных активов, на
территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, вычету не подлежат.
7. Уплата налога
иностранными организациями, указанными в
пункте 3 настоящей статьи,
производится не позднее 25-го числа
месяца, следующего за истекшим
налоговым периодом.
8. Налоговая декларация
представляется иностранными
организациями, подлежащими
постановке на учет в соответствии с
пунктом 4-6 статьи 83 настоящего
Кодекса, в налоговый орган по
установленному формату в
электронной форме через личный кабинет
налогоплательщика, а в
период, когда личный кабинет
налогоплательщика не может использоваться
такими иностранными
организациями для представления
в налоговый орган документов
(информации), сведений в
соответствии с абзацем третьим пункта 3
статьи 11-2 настоящего Кодекса, -
по телекоммуникационным каналам
связи через оператора
электронного документооборота не позднее
25-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
В случае, если исчисление и
уплата налога в соответствии с
настоящей статьей производятся
налоговым агентом, налоговая
декларация представляется в
налоговый орган таким налоговым
агентом.
9. При оказании иностранными
организациями услуг в электронной
форме, указанных в пункте 1
настоящей статьи, местом реализации
которых признается территория
Российской Федерации (за исключением
оказания услуг через
обособленное подразделение иностранной
организации, расположенное на
территории Российской Федерации), в
том числе на основании договоров
поручения, комиссии, агентских или
иных аналогичных договоров, организациям
и индивидуальным
предпринимателям, состоящим на
учете в налоговых органах (за
исключением иностранных
организаций, состоящих на учете в
соответствии с пунктом 4-6
статьи 83 настоящего Кодекса),
исчисление и уплата налога
производятся указанными организациями и
индивидуальными предпринимателями в
качестве налоговых агентов в
порядке, предусмотренном пунктами
1 и 2 статьи 161 настоящего
Кодекса, если иное не предусмотрено
пунктом 10 настоящей статьи
(пункт 9 утратит силу с 1
января 2019 года на основании
Федерального закона от 27 ноября
2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307).
10. При оказании
иностранными организациями услуг в
электронной форме, указанных в
пункте 1 настоящей статьи, местом
реализации которых признается
территория Российской Федерации
(за исключением оказания услуг
через обособленное подразделение
иностранной организации,
расположенное на территории Российской
Федерации), налоговыми агентами
признаются российские организации,
индивидуальные предприниматели
или обособленные подразделения
иностранных организаций,
расположенные на территории Российской
Федерации, - посредники, состоящие
на учете в налоговых органах и
осуществляющие предпринимательскую
деятельность с участием в
расчетах непосредственно с
покупателем на основании договоров
поручения, комиссии, агентских или
иных аналогичных договоров с
иностранными организациями,
оказывающими такие услуги. В случае
оказания таких услуг с участием в
расчетах нескольких посредников
налоговым агентом признается
российская организация, индивидуальный
предприниматель или
обособленное подразделение иностранной
организации, расположенное на
территории Российской Федерации, -
посредники, состоящие на учете в
налоговых органах и осуществляющие
расчеты непосредственно с
покупателем независимо от наличия у них
договора с иностранной организацией,
оказывающей такие услуги.
Указанные налоговые агенты
производят исчисление и уплату
налога в порядке, предусмотренном
пунктом 5 статьи 161 настоящего
Кодекса, с учетом особенностей,
предусмотренных пунктом 4 настоящей
статьи.
В целях настоящего пункта
не признаются посредниками
организации, являющиеся субъектами
национальной платежной системы,
а также операторы связи, указанные
в Федеральном законе от 27 июня
2011 года № 161-ФЗ "О
национальной платежной системе", в рамках
осуществления переводов денежных
средств за услуги, предусмотренные
в пункте 1 настоящей статьи (абзац
введен Федеральным законом от 27
ноября 2017 г. N 335-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307).
11. Уплата сумм недоимки по
налогу, задолженности по пеням и
штрафам, восстановленных в
соответствии с пунктом 1-1 статьи 59
настоящего Кодекса,
производится указанными иностранными
организациями в течение одного
месяца начиная со дня постановки на
учет в налоговом органе в
соответствии с пунктом 4-6 статьи 83
настоящего Кодекса.
(Статья 174-2 введена
Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N
244-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4177)
Статья 175. (Исключена Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N
57-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22,
ст. 2026)
Статья 176. Порядок возмещения
налога
1. В случае, если по итогам
налогового периода сумма налоговых
вычетов превышает общую сумму
налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с подпунктами
1 - 3 пункта 1 статьи 146
настоящего Кодекса, полученная разница
подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику в
соответствии с положениями настоящей
статьи.
После представления
налогоплательщиком налоговой декларации
налоговый орган проверяет
обоснованность суммы налога, заявленной к
возмещению, при проведении
камеральной налоговой проверки в
порядке, установленном статьей 88
настоящего Кодекса.
2. По окончании проверки в
течение семи дней налоговый орган
обязан принять решение о возмещении
соответствующих сумм, если при
проведении камеральной
налоговой проверки не были выявлены
нарушения законодательства о налогах
и сборах.
3. В случае выявления
нарушений законодательства о налогах и
сборах в ходе проведения
камеральной налоговой проверки
уполномоченными должностными
лицами налоговых органов должен быть
составлен акт налоговой проверки в
соответствии со статьей 100
настоящего Кодекса.
Акт и другие материалы
камеральной налоговой проверки, в ходе
которой были выявлены нарушения
законодательства о налогах и
сборах, а также
представленные налогоплательщиком (его
представителем) возражения должны
быть рассмотрены руководителем
(заместителем руководителя)
налогового органа, проводившего
налоговую проверку, и решение
по ним должно быть принято в
соответствии со статьей 101
настоящего Кодекса.
По результатам рассмотрения
материалов камеральной налоговой
проверки руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа
выносит решение о привлечении
налогоплательщика к ответственности
за совершение налогового
правонарушения либо об отказе в
привлечении налогоплательщика к
ответственности за совершение
налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением
принимается (в ред. Федерального
закона от 26 ноября 2008 г. N
224-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N 48,
ст. 5519):
решение о возмещении
полностью суммы налога, заявленной к
возмещению (абзац введен Федеральным
законом от 26 ноября 2008 г. N
224-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
48, ст. 5519);
решение об отказе в
возмещении полностью суммы налога,
заявленной к возмещению (абзац
введен Федеральным законом от 26
ноября 2008 г. N 224-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 48, ст. 5519);
решение о возмещении
частично суммы налога, заявленной к
возмещению, и решение об отказе в
возмещении частично суммы налога,
заявленной к возмещению (абзац
введен Федеральным законом от 26
ноября 2008 г. N 224-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2008, N 48, ст. 5519).
4. При наличии у
налогоплательщика недоимки по налогу, иным
федеральным налогам, задолженности
по соответствующим пеням и (или)
штрафам, подлежащим уплате или
взысканию в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, налоговым
органом производится самостоятельно
зачет суммы налога, подлежащей
возмещению, в счет погашения
указанных недоимки и задолженности
по пеням и (или) штрафам.
5. В случае, если налоговый
орган принял решение о возмещении
суммы налога (полностью или
частично) при наличии недоимки по
налогу, образовавшейся в период
между датой подачи декларации и
датой возмещения соответствующих
сумм и не превышающей сумму,
подлежащую возмещению по решению
налогового органа, пени на сумму
недоимки не начисляются.
6. При отсутствии у
налогоплательщика недоимки по налогу, иным
федеральным налогам, задолженности
по соответствующим пеням и (или)
штрафам, подлежащим уплате или
взысканию в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, сумма налога,
подлежащая возмещению по решению
налогового органа, возвращается по
заявлению налогоплательщика на
указанный им банковский счет.
При наличии письменного заявления
(заявления, представленного в
электронной форме с усиленной
квалифицированной электронной
подписью по телекоммуникационным
каналам связи) налогоплательщика
суммы, подлежащие возврату, могут
быть направлены в счет уплаты
предстоящих платежей по налогу или
иным федеральным налогам (в ред.
Федерального закона от 29 июня
2012 г. N 97-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2012, N 27, ст. 3588).
7. Решение о зачете
(возврате) суммы налога принимается
налоговым органом одновременно с
вынесением решения о возмещении
суммы налога (полностью или
частично).
8. Поручение на возврат суммы
налога, оформленное на основании
решения о возврате, подлежит
направлению налоговым органом в
территориальный орган Федерального
казначейства на следующий день
после дня принятия налоговым органом
этого решения.
Территориальный орган
Федерального казначейства в течение пяти
дней со дня получения указанного
поручения осуществляет возврат
налогоплательщику суммы налога
в соответствии с бюджетным
законодательством Российской
Федерации и в тот же срок уведомляет
налоговый орган о дате
возврата и сумме возвращенных
налогоплательщику денежных средств.
9. Налоговый орган обязан
сообщить в письменной форме
налогоплательщику о принятом решении
о возмещении (полностью или
частично), о принятом решении о
зачете (возврате) суммы налога,
подлежащей возмещению, или об
отказе в возмещении в течение пяти
дней со дня принятия
соответствующего решения.
Указанное сообщение может
быть передано руководителю
организации, индивидуальному
предпринимателю, их представителям
лично под расписку или иным
способом, подтверждающим факт и дату
его получения.
10. При нарушении сроков
возврата суммы налога считая с 12-го
дня после завершения камеральной
налоговой проверки, по итогам
которой было вынесено решение о
возмещении (полном или частичном)
суммы налога, начисляются
проценты исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации.
Процентная ставка принимается
равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской
Федерации, действовавшей в дни
нарушения срока возмещения.
11. В случае, если
предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи
проценты уплачены налогоплательщику
не в полном объеме, налоговый
орган принимает решение о
возврате оставшейся суммы процентов,
рассчитанной исходя из даты
фактического возврата налогоплательщику
суммы налога, подлежащей
возмещению, в течение трех дней со дня
получения уведомления
территориального органа Федерального
казначейства о дате возврата и сумме
возвращенных налогоплательщику
денежных средств.
Поручение на возврат оставшейся
суммы процентов, оформленное
на основании решения налогового
органа о возврате этой суммы,
подлежит направлению налоговым
органом в срок, установленный
пунктом 8 настоящей статьи, в
территориальный орган Федерального
казначейства для осуществления
возврата.
11-1. В случае, если
заявление о зачете суммы налога в счет
уплаты предстоящих платежей по
налогу или иным федеральным налогам
(о возврате суммы налога на
указанный банковский счет), подлежащей
возмещению по решению
налогового органа, не представлено
налогоплательщиком до дня
вынесения решения о возмещении суммы
налога (полностью или частично),
зачет (возврат) суммы налога
осуществляется в порядке и сроки,
которые предусмотрены статьей 78
настоящего Кодекса. При этом
положения пунктов 7-11 настоящей
статьи не применяются (пункт 11-1
введен Федеральным законом от 23
июля 2013 г. N 248-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4081).
12. В случаях и порядке,
которые предусмотрены статьей 176-1
настоящего Кодекса,
налогоплательщики вправе воспользоваться
заявительным порядком
возмещения налога (пункт 12 введен
Федеральным законом от 17 декабря
2009 г. N 318-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2009, N 51, ст. 6155).
(Статья 176 в ред. Федерального
закона от 27 июля 2006 г. N
137-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2006, N
31, ст. 3436)
Статья 176-1. Заявительный
порядок возмещения налога
1. Заявительный порядок
возмещения налога представляет собой
осуществление в порядке,
предусмотренном настоящей статьей, зачета
(возврата) суммы налога,
заявленной к возмещению в налоговой
декларации, до завершения
проводимой в соответствии со статьей 88
настоящего Кодекса на основе этой
налоговой декларации камеральной
налоговой проверки.
2. Право на применение
заявительного порядка возмещения налога
имеют:
1)
налогоплательщики-организации, у которых совокупная сумма
налога на добавленную
стоимость, акцизов, налога на прибыль
организаций и налога на добычу
полезных ископаемых, уплаченная за
три календарных года,
предшествующие году, в котором подается
заявление о применении заявительного
порядка возмещения налога, без
учета сумм налогов, уплаченных в
связи с перемещением товаров через
границу Российской Федерации и
в качестве налогового агента,
составляет не менее 7
миллиардов рублей. Указанные
налогоплательщики вправе применить
заявительный порядок возмещения
налога, если со дня создания
соответствующей организации до дня
подачи налоговой декларации прошло
не менее трех лет (в ред.
Федерального закона от 27
ноября 2010 г. N 306-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 48, ст. 6247;
Федерального закона от 29
декабря 2015 г. N 397-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 1, ст. 17);
2) налогоплательщики,
предоставившие вместе с налоговой
декларацией, в которой заявлено
право на возмещение налога,
действующую банковскую гарантию, предусматривающую
обязательство
банка на основании требования
налогового органа уплатить в бюджет
за налогоплательщика суммы налога,
излишне полученные им (зачтенные
ему) в результате возмещения
налога в заявительном порядке, если
решение о возмещении суммы
налога, заявленной к возмещению, в
заявительном порядке будет
отменено полностью или частично в
случаях, предусмотренных настоящей
статьей;
3) налогоплательщики -
резиденты территории опережающего
социально-экономического развития,
предоставившие вместе с
налоговой декларацией, в которой
заявлено право на возмещение
налога, договор поручительства
управляющей компании, определенной
Правительством Российской
Федерации в соответствии с Федеральным
законом "О территориях
опережающего социально-экономического
развития в Российской
Федерации" (копию договора поручительства),
предусматривающий обязательство
управляющей компании на основании
требования налогового органа
уплатить в бюджет за налогоплательщика
суммы налога, излишне полученные им
(зачтенные ему) в результате
возмещения налога в заявительном
порядке, если решение о возмещении
суммы налога, заявленной к
возмещению в заявительном порядке, будет
отменено полностью или
частично в случаях, предусмотренных
настоящей статьей. Обязательство
управляющей компании по уплате в
бюджет за налогоплательщика сумм
налога, излишне полученных им
(зачтенных ему) в результате
возмещения налога в заявительном
порядке, возникает, если налогоплательщик
не исполнил требование
налогового органа о возврате
излишне полученных (зачтенных) сумм
налога в течение 15
календарных дней с момента выставления
требования налоговым органом
(подпункт 3 введен Федеральным законом
от 29 ноября 2014 г. N
380-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 48,
ст. 6661; Федерального закона от
13 июля 2015 г. N 214-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 29, ст. 4340);
4) налогоплательщики - резиденты
свободного порта Владивосток,
предоставившие вместе с налоговой
декларацией, в которой заявлено
право на возмещение налога,
договор поручительства управляющей
компании, определенной
Федеральным законом "О свободном порте
Владивосток" (копию договора
поручительства), предусматривающий
обязательство управляющей
компании на основании требования
налогового органа уплатить в
бюджет за налогоплательщика суммы
налога, излишне полученные им
(зачтенные ему) в результате
возмещения налога в заявительном
порядке, если решение о возмещении
суммы налога, заявленной к
возмещению в заявительном порядке, будет
отменено полностью или
частично в случаях, предусмотренных
настоящей статьей. Обязательство
управляющей компании по уплате в
бюджет за налогоплательщика сумм
налога, излишне полученных им
(зачтенных ему) в результате
возмещения налога в заявительном
порядке, возникает, если
налогоплательщик не исполнил требование
налогового органа о возврате излишне
полученных (зачтенных) сумм
налога в течение 15
календарных дней с момента выставления
требования налоговым органом
(подпункт 4 введен Федеральным законом
от 13 июля 2015 г. N 214-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2015, N 29, ст. 4340);
5) налогоплательщики,
обязанность которых по уплате налога
обеспечена поручительством в
соответствии со статьей 74 настоящего
Кодекса, предусматривающим
обязательство поручителя на основании
требования налогового органа
уплатить в бюджет за налогоплательщика
сумму налога, излишне полученную им
(зачтенную ему) в результате
возмещения налога в заявительном
порядке, если решение о возмещении
суммы налога, заявленной к
возмещению в заявительном порядке, будет
отменено полностью или частично
в случаях, предусмотренных
настоящей статьей (подпункт 5
введен Федеральным законом от 30
ноября 2016 г. N 401-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 49, ст. 6844).
2-1. В целях подпункта 5 пункта
2 настоящей статьи поручитель
должен соответствовать следующим
требованиям:
1) являться российской
организацией;
2) совокупная сумма налога на
добавленную стоимость, акцизов,
налога на прибыль организаций и
налога на добычу полезных
ископаемых, уплаченная
поручителем в течение трех лет,
предшествующих году, в котором
представлено заявление о заключении
договора поручительства, без учета
сумм налогов, уплаченных в связи
с перемещением товаров через
границу Российской Федерации и в
качестве налогового агента,
составляет не менее 7 миллиардов
рублей;
3) сумма обязательств
поручителя по действующим договорам
поручительства (включая договор
поручительства, указанный в
подпункте 5 пункта 2 настоящей
статьи, в отношении
налогоплательщика), заключенным
в соответствии с настоящим
Кодексом, на дату представления
заявления о заключении договора
поручительства, указанного в
подпункте 5 пункта 2 настоящей статьи,
не превышает 20 процентов
стоимости чистых активов поручителя,
определенной по состоянию на
31 декабря календарного года,
предшествующего году, в котором
представлено заявление о заключении
договора поручительства,
указанного в подпункте 5 пункта 2
настоящей статьи;
4) поручитель на дату
представления заявления о заключении
договора поручительства,
указанного в подпункте 5 пункта 2
настоящей статьи, не находится
в процессе реорганизации или
ликвидации;
5) в отношении поручителя на
дату представления заявления о
заключении договора поручительства,
указанного в подпункте 5 пункта
2 настоящей статьи, не
возбуждено производство по делу о
несостоятельности (банкротстве) в
соответствии с законодательством
Российской Федерации о
несостоятельности (банкротстве);
6) поручитель на дату
представления заявления о заключении
договора поручительства,
указанного в подпункте 5 пункта 2
настоящей статьи, не имеет
задолженности по уплате налогов, сборов,
пеней и штрафов.
(Пункт 2-1 введен Федеральным
законом от 30 ноября 2016 г. N
401-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
49, ст. 6844)
3. Не позднее дня,
следующего за днем выдачи банковской
гарантии (заключения договора
поручительства), банк (управляющая
компания) уведомляет
налоговый орган по месту учета
налогоплательщика о факте выдачи
банковской гарантии (заключения
договора поручительства) в
порядке, определяемом федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов (в ред.
Федерального закона от 29 ноября
2014 г. N 380-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2014, N 48, ст. 6661).
4. Банковская гарантия должна
быть предоставлена банком,
включенным в перечень банков,
отвечающих установленным статьей 74-1
настоящего Кодекса требованиям для
принятия банковских гарантий в
целях налогообложения. К
банковской гарантии применяются
требования, установленные статьей
74-1 настоящего Кодекса, с учетом
следующих особенностей:
1) срок действия банковской
гарантии должен истекать не ранее
чем через 10 месяцев со дня подачи
налоговой декларации, в которой
заявлена сумма налога к возмещению
(в ред. Федерального закона от
30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 49, ст. 6844);
2) сумма, на которую
выдана банковская гарантия, должна
обеспечивать исполнение
обязательств по возврату в бюджеты
бюджетной системы Российской
Федерации в полном объеме суммы
налога, заявляемой к возмещению.
(Пункт 4 в ред.
Федерального закона от 23 июля 2013 г. N
248-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
30, ст. 4081)
4-1. К договору
поручительства применяются требования
законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах с учетом
следующих особенностей:
1) срок действия договора
поручительства должен истекать не
ранее чем через 10 месяцев со дня
подачи налоговой декларации, в
которой заявлена сумма налога к
возмещению, и должен быть не более
одного года со дня заключения
договора поручительства (в ред.
Федерального закона от 30 ноября
2016 г. N 401-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 49, ст. 6844);
2) сумма, указанная в
договоре поручительства, должна
обеспечивать исполнение
обязательств по возврату в бюджеты
бюджетной системы Российской
Федерации в полном объеме суммы
налога, заявляемой к возмещению.
(Пункт 4-1 введен Федеральным
законом от 29 ноября 2014 г. N
380-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N
48, ст. 6661)
5. (Пункт 5 утратил силу на
основании Федерального закона от
23 июля 2013 г. N 248-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4081)
6. (Пункт 6 утратил силу на
основании Федерального закона от
23 июля 2013 г. N 248-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2013, N 30, ст. 4081)
6-1. Банковская
гарантия (договор поручительства)
предоставляется в налоговый
орган не позднее срока,
предусмотренного пунктом 7
настоящей статьи для подачи заявления о
применении заявительного порядка
возмещения налога (пункт 6-1
введен Федеральным законом от 19
июля 2011 г. N 245-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4593; в ред.
Федерального закона от 29
ноября 2014 г. N 380-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2014, N 48, ст. 6661).
7. Налогоплательщики,
имеющие право на применение
заявительного порядка возмещения
налога, реализуют данное право
путем подачи в налоговый орган не
позднее пяти дней со дня подачи
налоговой декларации заявления о
применении заявительного порядка
возмещения налога, в котором
налогоплательщик указывает реквизиты
банковского счета для перечисления
денежных средств.
В указанном заявлении
налогоплательщик принимает на себя
обязательство вернуть в бюджет
излишне полученные им (зачтенные
ему) в заявительном
порядке суммы (включая проценты,
предусмотренные пунктом 10 настоящей
статьи (в случае их уплаты), а
также уплатить начисленные на
указанные суммы проценты в порядке,
установленном пунктом 17 настоящей
статьи, в случае, если решение о
возмещении суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном
порядке будет отменено
полностью или частично в случаях,
предусмотренных настоящей статьей.
8. В течение пяти дней со дня
подачи заявления о применении
заявительного порядка возмещения
налога налоговый орган проверяет
соблюдение налогоплательщиком
требований, предусмотренных пунктами
2, 4, 4-1 и 7 настоящей статьи, а
также наличие у налогоплательщика
недоимки по налогу, иным налогам,
задолженности по соответствующим
пеням и (или) штрафам, подлежащим
уплате или взысканию в случаях,
предусмотренных настоящим
Кодексом, и принимает решение о
возмещении суммы налога,
заявленной к возмещению, в заявительном
порядке или решение об отказе в
возмещении суммы налога, заявленной
к возмещению, в заявительном порядке
(в ред. Федерального закона от
30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 49, ст. 6844).
Одновременно с решением о
возмещении суммы налога, заявленной
к возмещению, в заявительном
порядке в зависимости от наличия
задолженностей налогоплательщика по
указанным платежам налоговый
орган принимает решение о
зачете суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке
и (или) решение о возврате
(полностью или частично) суммы
налога, заявленной к возмещению, в
заявительном порядке.
О принятых решениях
налоговый орган обязан сообщить
налогоплательщику в письменной форме
в течение пяти дней со дня
принятия соответствующего решения.
При этом в сообщении о принятии
решения об отказе в возмещении
суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном
порядке указываются нормы настоящей
статьи, нарушенные
налогоплательщиком. Указанное сообщение может
быть передано руководителю
организации, индивидуальному
предпринимателю, их представителям
лично под расписку или иным
способом, подтверждающим факт и дату
его получения.
Принятие решения об отказе
в возмещении суммы налога,
заявленной к возмещению, в
заявительном порядке не изменяет порядок
и сроки проведения камеральной
налоговой проверки представленной
налоговой декларации. В случае
вынесения решения об отказе в
возмещении суммы налога, заявленной
к возмещению, в заявительном
порядке возмещение налога
осуществляется в порядке и сроки, которые
предусмотрены статьей 176 настоящего
Кодекса. При этом в случае,
указанном в настоящем абзаце,
при наличии письменного обращения
налогоплательщика налоговый
орган возвращает ему банковскую
гарантию в срок не позднее трех
дней со дня получения такого
обращения (в ред. Федерального
закона от 24 ноября 2014 г. N 366-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2014, N 48, ст.
6647).
9. При наличии у
налогоплательщика недоимки по налогу, иным
налогам, задолженности по
соответствующим пеням и (или) штрафам,
подлежащим уплате или
взысканию в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, налоговым
органом на основании решения о зачете
суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке
производится самостоятельно зачет
суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном
порядке в счет погашения указанных
недоимки и задолженности по
пеням и (или) штрафам. При этом
начисление пеней на указанную
недоимку осуществляется до дня
принятия налоговым органом
решения о зачете суммы налога,
заявленной к возмещению, в
заявительном порядке.
При отсутствии у
налогоплательщика недоимки по налогу, иным
налогам, задолженности по
соответствующим пеням и (или) штрафам,
подлежащим уплате или взысканию
в случаях, предусмотренных
настоящим Кодексом, а также при
превышении суммы налога, заявленной
к возмещению, в заявительном порядке
над суммами указанных недоимки
по налогу, иным налогам,
задолженности по соответствующим пеням и
(или) штрафам сумма налога,
подлежащая возмещению, возвращается
налогоплательщику на основании
решения налогового органа о возврате
(полностью или частично) суммы
налога, заявленной к возмещению, в
заявительном порядке.
10. Поручение на возврат суммы
налога оформляется налоговым
органом на основании решения о
возврате (полностью или частично)
суммы налога, заявленной к
возмещению, в заявительном порядке и
подлежит направлению в
территориальный орган Федерального
казначейства на следующий рабочий
день после дня принятия налоговым
органом данного решения.
В течение пяти дней со дня
получения указанного в абзаце
первом настоящего пункта
поручения территориальный орган
Федерального казначейства
осуществляет возврат налогоплательщику
суммы налога в соответствии
с бюджетным законодательством
Российской Федерации и не позднее
дня, следующего за днем возврата,
уведомляет налоговый орган о
дате возврата и сумме возвращенных
налогоплательщику денежных средств.
При нарушении сроков
возврата суммы налога на эту сумму
начисляются проценты за каждый день
просрочки начиная с 12-го дня
после дня подачи
налогоплательщиком заявления, предусмотренного
пунктом 7 настоящей статьи.
Процентная ставка принимается равной
ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации,
действующей в период нарушения срока
возврата.
В случае, если
предусмотренные настоящим пунктом проценты
уплачены налогоплательщику не в
полном объеме, налоговый орган в
течение трех дней со дня
получения уведомления территориального
органа Федерального казначейства
о дате возврата и сумме
возвращенных налогоплательщику
денежных средств принимает решение
