вывозе товаров, которые
приобретены ими у налогоплательщиков -
организаций розничной торговли и
при реализации которых был
исчислен налог, имеют право на
компенсацию суммы налога, уплаченной
такими физическими лицами в
составе цены товара организациям
розничной торговли (в том числе при
осуществлении ими деятельности
через обособленное подразделение), в
виде выплаты денежных средств
таким физическим лицам в порядке и
на условиях, которые установлены
настоящей статьей (далее в
настоящей главе - компенсация суммы
налога).
Физическое лицо - гражданин
иностранного государства имеет
право на компенсацию суммы
налога при предъявлении паспорта,
который выдан уполномоченным органом
иностранного государства, не
являющегося государством -
членом Евразийского экономического
союза, и по которому указанное
физическое лицо въехало на
территорию Российской Федерации,
и при условии вывоза этим
физическим лицом приобретенных им
товаров за пределы таможенной
территории Евразийского
экономического союза (за исключением вывоза
товаров через территории
государств - членов Евразийского
экономического союза) через пункты
пропуска через Государственную
границу Российской Федерации,
перечень которых определяется
Правительством Российской Федерации.
2. Компенсация суммы налога не
производится при приобретении
физическими лицами - гражданами
иностранных государств товаров,
признаваемых подакцизными в
соответствии со статьей 181 настоящего
Кодекса. Правительство Российской
Федерации вправе определить
перечень иных товаров, при
приобретении которых физическими
лицами - гражданами иностранных
государств на основании настоящей
статьи не производится компенсация
суммы налога.
3. Сумма налога, компенсируемая
физическому лицу - гражданину
иностранного государства на
основании настоящей статьи,
определяется как сумма налога,
исчисленная организацией розничной
торговли при реализации товаров
этому физическому лицу, уменьшенная
на стоимость услуги по компенсации
суммы налога.
4. Документами,
подтверждающими право физического лица -
гражданина иностранного государства
на компенсацию суммы налога,
признаются паспорт, который
выдан уполномоченным органом
иностранного государства, не
являющегося государством - членом
Евразийского экономического
союза, и по которому указанное
физическое лицо въехало на
территорию Российской Федерации, и
документ (чек) для компенсации суммы
налога, выдаваемый физическому
лицу налогоплательщиком -
организацией розничной торговли в порядке
и на условиях, которые предусмотрены
настоящей статьей, с отметкой
таможенного органа Российской
Федерации, подтверждающей факт вывоза
товаров с территории Российской
Федерации за пределы таможенной
территории Евразийского
экономического союза (за исключением вывоза
товаров через территории
государств - членов Евразийского
экономического союза) через пункты
пропуска через Государственную
границу Российской Федерации в
срок, предусмотренный для вывоза
товаров в соответствии с пунктом 9
настоящей статьи.
Порядок проставления
отметки, предусмотренной настоящим
пунктом, утверждается федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области таможенного дела.
5. Документ (чек) для
компенсации суммы налога при реализации
товаров физическому лицу -
гражданину иностранного государства,
имеющему право на компенсацию
суммы налога, оформляется такому
физическому лицу
налогоплательщиком - организацией розничной
торговли, включенной в перечень
организаций розничной торговли,
утверждаемый федеральным
органом исполнительной власти,
осуществляющим функции по
выработке государственной политики и
нормативно-правовому регулированию
в области развития внешней и
внутренней торговли.
Форма заявления о включении в
перечень организаций розничной
торговли, указанный в абзаце
первом настоящего пункта, порядок
рассмотрения заявления о включении
организации розничной торговли в
указанный перечень и порядок
исключения организации розничной
торговли из указанного перечня
утверждаются федеральным органом
исполнительной власти,
осуществляющим функции по выработке
государственной политики и
нормативно-правовому регулированию в
области развития внешней и
внутренней торговли.
Для включения в перечень
организаций розничной торговли,
указанный в абзаце первом настоящего
пункта, организация розничной
торговли или ее обособленное
подразделение должны размещаться в
местах размещения, перечень
которых утверждается Правительством
Российской Федерации.
Организация розничной
торговли должна соответствовать
критериям отбора организаций
розничной торговли, определяемым
Правительством Российской Федерации.
6. Документ (чек) для
компенсации суммы налога оформляется по
требованию физического лица -
гражданина иностранного государства в
одном экземпляре при реализации ему
организацией розничной торговли
в течение одного календарного дня
товаров на сумму не менее 10
тысяч рублей с учетом налога.
Документ (чек) для компенсации суммы
налога оформляется на основании
одного или нескольких кассовых
чеков, отпечатанных в течение одного
календарного дня с применением
контрольно-кассовой техники, адрес
установки (применения) которой
соответствует месту размещения
организации розничной торговли или
ее обособленного
подразделения, предусмотренному перечнем,
указанным в абзаце третьем пункта 5
настоящей статьи.
7. Документ (чек) для
компенсации суммы налога составляется в
произвольной форме и содержит
следующие сведения:
1) порядковый номер и дата
составления документа (чека) для
компенсации суммы налога;
2) порядковый номер и
дата кассового чека, выданного
организацией розничной торговли
физическому лицу, указанному в
пункте 1 настоящей статьи;
3) наименование,
идентификационный номер налогоплательщика
организации розничной торговли,
адрес этой организации или ее
обособленного подразделения (в
случае осуществления организацией
розничной торговли деятельности
через обособленное подразделение);
4) фамилия, имя, отчество (при
его наличии) физического лица,
указанного в пункте 1 настоящей
статьи, написанные буквами
латинского алфавита (в соответствии
с паспортными данными);
5) номер паспорта физического
лица, указанного в пункте 1
настоящей статьи;
6) наименование
иностранного государства, уполномоченным
органом которого выдан паспорт
физическому лицу, указанному в
пункте 1 настоящей статьи,
написанное буквами латинского алфавита
(в соответствии с паспортными
данными);
7) наименование реализованных
товаров и единица измерения;
8) номера (артикулы) товаров
(при их наличии) (по каждому
наименованию товара);
9) количество (объем)
реализованных товаров (по каждому
наименованию товара);
10) сумма налога, исчисленная
организацией розничной торговли
по реализованным товарам (по каждому
наименованию товара);
11) стоимость реализованных
товаров с учетом суммы налога (по
каждому наименованию товара);
12) штриховой код,
позволяющий с применением считывающих
устройств осуществлять идентификацию
номера документа (чека) для
компенсации суммы налога.
8. Организации розничной
торговли передают в электронной форме
в федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области
таможенного дела, сведения из
документов (чеков) для компенсации
суммы налога, оформленных ими
физическим лицам - гражданам
иностранных государств, имеющим право
на компенсацию суммы налога.
Состав передаваемых в федеральный
орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в
области таможенного дела,
сведений из документов (чеков) для
компенсации суммы налога, формат и
порядок передачи таких сведений
в электронной форме
устанавливаются федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным
по контролю и надзору в
области таможенного дела.
Федеральный орган
исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области
таможенного дела, передает в
электронной форме в федеральный
орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору
в области налогов и сборов,
сведения из документов (чеков)
для компенсации суммы налога и
сведения о проставленных таможенными
органами Российской Федерации
отметках на документах (чеках) для
компенсации суммы налога. Состав
передаваемых сведений из документов
(чеков) для компенсации суммы
налога и сведений о проставленных
таможенными органами Российской
Федерации отметках на документах
(чеках) для компенсации суммы
налога, формат и порядок передачи
таких сведений в электронной
форме федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области
таможенного дела, утверждаются
совместно федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным
по контролю и надзору в области
налогов и сборов, и федеральным
органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору
в области таможенного дела.
9. Физические лица - граждане
иностранных государств, имеющие
право на компенсацию суммы налога,
вправе обратиться за
компенсацией суммы налога в течение
одного года со дня приобретения
товаров в организациях розничной
торговли при условии вывоза
товаров в течение трех месяцев со
дня их приобретения за пределы
таможенной территории
Евразийского экономического союза (за
исключением вывоза товаров через
территории государств - членов
Евразийского экономического союза)
через пункты пропуска через
Государственную границу Российской
Федерации.
(Статья 169-1 введена
Федеральным законом от 27 ноября 2017 г.
N 341-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N
49, ст. 7313)
Статья 170. Порядок отнесения
сумм налога на затраты по
производству и
реализации товаров (работ, услуг)
1. Суммы налога,
предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ,
услуг), имущественных прав либо
фактически уплаченные им при ввозе
товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией, если
иное не установлено положениями
настоящей главы, не включаются в
расходы, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль
организаций (налога на доходы
физических лиц), за исключением
случаев, предусмотренных пунктами 2
и 2-1 настоящей статьи (в ред.
Федерального закона от 6
августа 2001 г. N 110-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2001, N 33, ст. 3413;
Федерального закона от 22 июля
2005 г. N 119-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3130;
Федерального закона от 27
ноября 2010 г. N 306-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2010, N 48, ст. 6247;
Федерального закона от 27
ноября 2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307).
2. Суммы налога,
предъявленные покупателю при приобретении
товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и
нематериальных активов, либо
фактически уплаченные при ввозе
товаров, в том числе основных
средств и нематериальных активов, на
территорию Российской Федерации,
учитываются в стоимости таких
товаров (работ, услуг), в том
числе основных средств и
нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров
(работ, услуг), в том числе
основных средств и
нематериальных активов, используемых для
операций по производству и (или)
реализации (а также передаче,
выполнению, оказанию для
собственных нужд) товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза)
товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и
нематериальных активов, используемых для
операций по производству и (или)
реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых не
признается территория Российской
Федерации;
3) приобретения (ввоза) товаров
(работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных
активов, лицами, не являющимися
налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость либо
освобожденными от исполнения
обязанностей налогоплательщика по
исчислению и уплате налога (в ред.
Федерального закона от 22 июля
2005 г. N 119-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2005, N 30, ст. 3130);
4) приобретения (ввоза)
товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных
активов, имущественных прав, для
производства и (или) реализации
(передачи) товаров (работ, услуг),
операции по реализации (передаче)
которых не признаются реализацией
товаров (работ, услуг) в
соответствии с пунктом 2 статьи 146
настоящего Кодекса, если иное не
установлено настоящей главой
(в ред. Федерального закона от 22
июля 2005 г. N 119-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3130);
5) приобретения банками,
применяющими порядок учета налога,
предусмотренный пунктом 5 настоящей
статьи, товаров, в том числе
основных средств и нематериальных
активов, имущественных прав,
которые в дальнейшем реализуются
банками до начала использования
для осуществления банковских
операций, для сдачи в аренду или до
введения в эксплуатацию (подпункт
5 введен Федеральным законом от
19 июля 2011 г. N 245-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 30, ст. 4593).
(Пункт 2 в ред. Федерального
закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
2-1. В случае приобретения
товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных
активов, имущественных прав, за
счет субсидий и (или)
бюджетных инвестиций, полученных
налогоплательщиком из бюджетов
бюджетной системы Российской
Федерации, суммы налога,
предъявленные налогоплательщику либо
фактически уплаченные им при ввозе
товаров на территорию Российской
Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией, вычету
не подлежат.
Положения настоящего пункта
применяются также при проведении
капитального строительства и
(или) приобретения недвижимого
имущества за счет субсидий и (или)
бюджетных инвестиций, полученных
налогоплательщиком из бюджетов
бюджетной системы Российской
Федерации, с последующим
увеличением уставного фонда
государственных (муниципальных)
унитарных предприятий или
возникновением права государственной
(муниципальной) собственности
на эквивалентную часть в уставном
(складочном) капитале юридических
лиц.
При получении субсидий и
(или) бюджетных инвестиций в
соответствии с законодательством
Российской Федерации из бюджетов
бюджетной системы Российской
Федерации налогоплательщик обязан
вести раздельный учет сумм налога по
товарам (работам, услугам), в
том числе по основным
средствам и нематериальным активам,
имущественным правам,
приобретаемым (оплачиваемым) за счет
указанных субсидий и (или) бюджетных
инвестиций.
Суммы налога, указанные в
абзаце первом настоящего пункта,
включаются в расходы при исчислении
налога на прибыль организаций
при условии, что расходы на
приобретение товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств и
нематериальных активов, имущественных
прав, учитываются в расходах (в
том числе через начисленную
амортизацию) при исчислении налога
на прибыль организаций и при
условии ведения раздельного учета.
При отсутствии у
налогоплательщика раздельного учета суммы
налога по товарам (работам,
услугам), в том числе по основным
средствам и нематериальным
активам, имущественным правам,
приобретаемым (оплачиваемым) за
счет субсидий и (или) бюджетных
инвестиций, в расходы при исчислении
налога на прибыль организаций
не включаются.
(Пункт 2-1 введен Федеральным
законом от 27 ноября 2017 г. N
335-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N
49, ст. 7307)
3. Суммы налога, принятые к
вычету налогоплательщиком по
товарам (работам, услугам), в
том числе по основным средствам и
нематериальным активам,
имущественным правам в порядке,
предусмотренном настоящей
главой, подлежат восстановлению
налогоплательщиком в случаях:
1) передачи имущества,
нематериальных активов, имущественных
прав в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал
хозяйственных обществ и
товариществ, вклада по договору
инвестиционного товарищества или
паевых взносов в паевые фонды
кооперативов, а также передачи
недвижимого имущества на пополнение
целевого капитала
некоммерческой организации в порядке,
установленном Федеральным законом
от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ
"О порядке формирования и
использования целевого капитала
некоммерческих организаций"
(в ред. Федерального закона от 21
ноября 2011 г. N 328-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 48, ст. 6729;
Федерального закона от 28 ноября
2011 г. N 336-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2011, N 49, ст. 7014).
Восстановлению подлежат суммы
налога в размере, ранее принятом
к вычету, а в отношении основных
средств и нематериальных активов -
в размере суммы, пропорциональной
остаточной (балансовой) стоимости
без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие
восстановлению в соответствии с
настоящим подпунктом, не включаются
в стоимость имущества,
нематериальных активов и
имущественных прав и подлежат налоговому
вычету у принимающей организации
(в том числе участника договора
инвестиционного товарищества -
управляющего товарища) в порядке,
установленном настоящей главой.
При этом сумма восстановленного
налога указывается в документах,
которыми оформляется передача
указанных имущества, нематериальных
активов и имущественных прав (в
ред. Федерального закона от 28
ноября 2011 г. N 336-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7014;
Федерального закона от 27 ноября
2017 г. N 351-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7323).
Положения настоящего
подпункта не применяются в отношении
передачи имущества,
нематериальных активов, имущественных прав
акционерным обществом, которое
создано в целях реализации
соглашений о создании особых
экономических зон и 100 процентов
акций которого принадлежит
Российской Федерации, в уставный капитал
хозяйственных обществ, созданных
с участием такого акционерного
общества в указанных целях,
являющихся управляющими компаниями
особых экономических зон (абзац
введен Федеральным законом от 27
ноября 2017 г. N 351-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7323);
2) дальнейшего использования
таких товаров (работ, услуг), в
том числе основных средств
и нематериальных активов, и
имущественных прав для осуществления
операций, указанных в пункте 2
настоящей статьи, за
исключением: операций, предусмотренных
подпунктом 17 пункта 2 стати 146
настоящего Кодекса; операции,
предусмотренной подпунктом 1
настоящего пункта; выполнения работ
(оказания услуг) за пределами
территории Российской Федерации
российскими авиационными
предприятиями в рамках миротворческой
деятельности и осуществления
международного сотрудничества в
разрешении международных проблем
гуманитарного характера в рамках
Организации Объединенных Наций
(в отношении воздушных судов,
двигателей и запасных частей к
ним); передачи основных средств,
нематериальных активов и (или) иного
имущества, имущественных прав
правопреемнику (правопреемникам) при
реорганизации юридических лиц;
передачи имущества участнику
договора простого товарищества
(договора о совместной
деятельности), договора инвестиционного
товарищества или его
правопреемнику в случае выдела его доли из
имущества, находящегося в общей
собственности участников договора,
или раздела такого имущества;
операций, предусмотренных подпунктом
16 пункта 2 статьи 146 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального
закона от 27 июля 2010 г. N
217-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 31, ст.
4186; Федерального закона от
28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7014;
Федерального закона от 23 июля
2013 г. N 216-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2013, N 30, ст. 4049; Федерального
закона от 28 декабря 2016 г. N
463-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N 1,
ст. 4; Федерального закона от 27
ноября 2017 г. N 351-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7323;
Федерального закона от 4 июня
2018 г. N 143-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2018, N 24, ст. 3410).
Восстановлению подлежат суммы
налога в размере, ранее принятом
к вычету, а в отношении основных
средств и нематериальных активов -
в размере суммы, пропорциональной
остаточной (балансовой) стоимости
без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие
восстановлению в соответствии с
настоящим подпунктом, не
включаются в стоимость указанных товаров
(работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных
активов, имущественных прав, а
учитываются в составе прочих
расходов в соответствии со статьей
264 настоящего Кодекса.
Восстановление сумм налога
производится в том налоговом
периоде, в котором товары (работы,
услуги), в том числе основные
средства и нематериальные
активы, и имущественные права были
переданы или начинают
использоваться налогоплательщиком для
осуществления операций, указанных в
пункте 2 настоящей статьи.
При переходе налогоплательщика
на специальные налоговые режимы
в соответствии с главами 26-2, 26-3
и 26-5 настоящего Кодекса суммы
налога, принятые к вычету
налогоплательщиком по товарам (работам,
услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам,
и имущественным правам в порядке,
предусмотренном настоящей главой,
подлежат восстановлению в
налоговом периоде, предшествующем
переходу на указанные режимы (в
ред. Федерального закона от 24
ноября 2014 г. N 366-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6647).
Положения настоящего пункта
не применяются в отношении
налогоплательщиков, переходящих на
специальный налоговый режим в
соответствии с главой 26-1
настоящего Кодекса (абзац утратит силу с
1 января 2019 года на основании
Федерального закона от 27 ноября
2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2017, N 49, ст. 7307);
3) в случае перечисления
покупателем сумм оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи
имущественных прав.
Восстановление сумм налога
производится покупателем в том
налоговом периоде, в котором суммы
налога по приобретенным товарам
(работам, услугам), имущественным
правам подлежат вычету в порядке,
установленном настоящим Кодексом,
или в том налоговом периоде, в
котором произошло изменение
условий либо расторжение
соответствующего договора и
возврат соответствующих сумм оплаты,
частичной оплаты, полученных
налогоплательщиком в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
Суммы налога, принятые к
вычету в отношении оплаты, частичной
оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи
имущественных прав, подлежат
восстановлению в размере налога,
принятого налогоплательщиком к
вычету по приобретенным им товарам
(выполненным работам, оказанным
услугам), переданным имущественным
правам, в оплату которых
подлежат зачету суммы ранее
перечисленной оплаты, частичной оплаты
согласно условиям договора (при
наличии таких условий) (в ред.
Федерального закона от 21 июля
2014 г. N 238-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 30, ст. 4239).
Положения настоящего подпункта
распространяются на налоговых
агентов, указанных в пункте 8
статьи 161 настоящего Кодекса (абзац
введен Федеральным законом от 27
ноября 2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307);
(Подпункт 3 введен Федеральным
законом от 26 ноября 2008 г. N
224-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2008, N
48, ст. 5519)
4) изменения стоимости
отгруженных товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных
имущественных прав в сторону
уменьшения, в том числе в случае
уменьшения цены (тарифа) и (или)
уменьшения количества (объема)
отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), переданных
имущественных прав.
Восстановлению подлежат суммы
налога в размере разницы между
суммами налога, исчисленными
исходя из стоимости отгруженных
товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных
имущественных прав до и после такого
уменьшения.
Восстановление сумм налога
производится покупателем в
налоговом периоде, на который
приходится наиболее ранняя из
следующих дат:
дата получения покупателем
первичных документов на изменение в
сторону уменьшения стоимости
приобретенных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), полученных
имущественных прав;
дата получения покупателем
корректировочного счета-фактуры,
выставленного продавцом при
изменении в сторону уменьшения
стоимости отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав (в
ред. Федерального закона от 27
ноября 2017 г. N 335-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307).
Положения настоящего подпункта
распространяются на налоговых
агентов, указанных в пункте 8
статьи 161 настоящего Кодекса (абзац
введен Федеральным законом от 27
ноября 2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307);
(Подпункт 4 введен
Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N
245-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
30, ст. 4593)
5) (Подпункт 5 введен
Федеральным законом от 19 июля 2011 г. N
245-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
30, ст. 4593; утратил силу на
основании Федерального закона от 24
ноября 2014 г. N 366-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2014, N 48, ст. 6647)
6) получения
налогоплательщиком в соответствии с
законодательством Российской
Федерации из бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации
субсидий и (или) бюджетных инвестиций
на возмещение затрат, связанных
с оплатой приобретенных товаров
(работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных
активов, имущественных прав, а также
на возмещение затрат по уплате
налога при ввозе товаров на
территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
Положения абзаца первого
настоящего подпункта применяются
независимо от факта включения
суммы налога в субсидии и (или)
бюджетные инвестиции на возмещение
затрат.
Восстановлению подлежат суммы
налога в размере, ранее принятом
к вычету.
При частичном возмещении
затрат в случаях, предусмотренных
настоящим подпунктом,
восстановлению подлежит сумма налога,
принятая к вычету, в соответствующей
доле.
Указанная доля определяется
исходя из стоимости товаров
(работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных
активов, имущественных прав, без
учета налога, приобретенных за
счет субсидий и (или) бюджетных
инвестиций на возмещение затрат, в
общей стоимости приобретенных
товаров (работ, услуг), в том числе
основных средств и нематериальных
активов, имущественных прав, без
учета налога.
Суммы налога, подлежащие
восстановлению в соответствии с
настоящим подпунктом, не включаются
в стоимость указанных товаров
(работ, услуг), а учитываются в
составе прочих расходов в
соответствии со статьей 264
настоящего Кодекса.
Восстановление сумм налога
производится в том налоговом
периоде, в котором получены суммы
предоставляемых субсидий и (или)
бюджетных инвестиций.
(Подпункт 6 введен Федеральным
законом от 19 июля 2011 г. N
245-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2011, N
30, ст. 4593; в ред.
Федерального закона от 27 ноября 2017 г. N
335-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2017, N
49, ст. 7307)
(Пункт 3 в ред.
Федерального закона от 22 июля 2005 г. N
119-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2005, N
30, ст. 3130)
4. Суммы налога,
предъявленные продавцами товаров (работ,
услуг), имущественных прав
налогоплательщикам, осуществляющим как
облагаемые налогом, так и
освобождаемые от налогообложения
операции:
учитываются в стоимости
таких товаров (работ, услуг),
имущественных прав в соответствии с
пунктом 2 настоящей статьи - по
товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и
нематериальным активам,
имущественным правам, используемым для
осуществления операций, не
облагаемых налогом на добавленную
стоимость;
принимаются к вычету в
соответствии со статьей 172 настоящего
Кодекса - по товарам (работам,
услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным
активам, имущественным правам,
используемым для осуществления
операций, облагаемых налогом на
добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо
учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они
используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, операции по
реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от
налогообложения), - по товарам
(работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения)
операций, в порядке, установленном
принятой налогоплательщиком
учетной политикой для целей
налогообложения, и с учетом
особенностей, установленных пунктом
4-1 настоящей статьи.
При этом налогоплательщик
обязан вести раздельный учет сумм
налога по приобретенным товарам
(работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам,
используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не
подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения)
операций. Раздельный учет
сумм налога налогоплательщиками,
перешедшими на уплату единого
налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности,
осуществляется аналогично порядку,
предусмотренному абзацем первым
пункта 4-1 настоящей статьи.
При отсутствии у
налогоплательщика раздельного учета сумма
налога по приобретенным товарам
(работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным
активам, имущественным правам,
вычету не подлежит и в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций
(налога на доходы физических лиц), не
включается.
Налогоплательщик вправе не
применять положения абзаца
четвертого настоящего пункта к тем
налоговым периодам, в которых
доля совокупных расходов на
приобретение, производство и (или)
реализацию товаров (работ, услуг),
имущественных прав, операции по
реализации которых не подлежат
налогообложению, не превышает 5
процентов общей величины
совокупных расходов на приобретение,
производство и (или)
реализацию товаров (работ, услуг),
имущественных прав. При этом
указанные в абзаце четвертом
настоящего пункта суммы
налога, предъявленные таким
налогоплательщикам продавцами
товаров (работ, услуг), имущественных
прав в указанном налоговом периоде,
подлежат вычету в соответствии
с порядком, предусмотренным статьей
172 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 27
ноября 2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307).
При расчете пропорции,
указанной в абзаце четвертом настоящего
пункта, эмитенты российских
депозитарных расписок не учитывают
сделки по размещению и (или)
погашению российских депозитарных
расписок, а также сделки
по приобретению и реализации
представляемых ценных бумаг, которые
связаны с размещением и (или)
погашением российских депозитарных
расписок.
(Пункт 4 в ред. Федерального
закона от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
4-1. Пропорция, указанная в
абзаце четвертом пункта 4
настоящей статьи, определяется
исходя из стоимости отгруженных
товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных
имущественных прав, операции
по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождены от
налогообложения), в общей стоимости
отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг),
переданных имущественных прав за
налоговый период. При этом
определение пропорции
осуществляется с учетом следующих
особенностей:
1) по основным средствам и
нематериальным активам, принимаемым
к учету в первом или во втором
месяце квартала, налогоплательщик
вправе определять пропорцию исходя
из стоимости отгруженных в
соответствующем месяце товаров
(выполненных работ, оказанных
услуг), переданных имущественных
прав, операции по реализации
которых подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения),
в общей стоимости отгруженных за
месяц товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), переданных
имущественных прав;
2) в целях расчета
пропорции в отношении производных
финансовых инструментов в
качестве стоимости отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных
услуг), переданных имущественных прав
за налоговый период (в ред.
Федерального закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N
27, ст. 4175):
стоимость производных
финансовых инструментов, предполагающих
поставку базисного актива,
определяемая по правилам, установленным
статьей 154 настоящего Кодекса,
при условии отгрузки (передачи)
базисного актива
соответствующих производных финансовых
инструментов в налоговом периоде
(месяце) (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27,
ст. 4175);
сумма чистого дохода,
полученного налогоплательщиком в текущем
налоговом периоде (месяце) по
производным финансовым инструментам в
результате исполнения
(прекращения) обязательств, не связанных с
реализацией базисного актива (в
том числе полученные суммы
вариационной маржи и премий по
контракту), включая суммы денежных
средств, которые должны быть
получены по таким обязательствам в
будущих налоговых периодах, если
дата определения (возникновения)
соответствующего права
требования по производным финансовым
инструментам имела место в
текущем налоговом периоде (месяце) (в
ред. Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175).
При этом суммой чистого дохода
признается разница между всеми
полученными доходами, не связанными
с реализацией базисного актива
(в том числе полученные суммы
вариационной маржи и премий по
контракту), по всем производным
финансовым инструментам и всеми
произведенными расходами, не
связанными с реализацией базисного
актива (в том числе уплаченные суммы
вариационной маржи и премий по
контракту), по всем производным
финансовым инструментам при
условии, что такая разница
является положительной. Если такая
разница является отрицательной, то
она не учитывается при расчете
пропорции в соответствии с
настоящим абзацем (в ред. Федерального
закона от 3 июля 2016 г. N
242-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2016, N 27,
ст. 4175);
3) клиринговая организация при
расчете пропорции не учитывает
сделки с ценными бумагами,
производными финансовыми инструментами,
иные сделки, по которым такая
клиринговая организация является
стороной в целях осуществления
их клиринга, а также сделки,
совершаемые клиринговой организацией
в целях обеспечения исполнения
обязательств участников клиринга (в
ред. Федерального закона от 3
июля 2016 г. N 242-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175);
4) при определении стоимости
услуг по предоставлению займа
денежными средствами или ценными
бумагами и по сделкам РЕПО,
операции по реализации которых
освобождаются от налогообложения,
учитывается сумма доходов в
виде процентов, начисленных
налогоплательщиком в текущем
налоговом периоде (месяце);
5) при определении стоимости
ценных бумаг, операции по
реализации которых освобождаются от
налогообложения:
учитывается сумма дохода от
такой реализации, определяемая как
совокупная разница между ценой
реализованных ценных бумаг,
определяемой с учетом положений
статьи 280 настоящего Кодекса, и
расходами на приобретение и (или)
реализацию этих ценных бумаг,
определяемыми с учетом положений
статьи 280 настоящего Кодекса, при
условии, что такая разница является
положительной. Если указанная
разница является отрицательной,
то она не учитывается при
определении суммы чистого дохода;
не учитываются операции по
погашению депозитарных расписок при
получении представляемых ценных
бумаг и операции по передаче
представляемых ценных бумаг при
размещении депозитарных расписок,
удостоверяющих права на
представляемые ценные бумаги;
не учитываются операции по
выдаче и погашению клиринговых
сертификатов участия (абзац введен
Федеральным законом от 28 ноября
2015 г. N 326-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2015, N 48, ст. 6692).
(Пункт 4-1 введен Федеральным
законом от 28 декабря 2013 г. N
420-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2013, N
52, ст. 6985)
5. Банки, страховщики,
негосударственные пенсионные фонды,
организаторы торговли (в том числе
биржи), клиринговые организации
(с учетом особенностей,
установленных пунктом
5-1 настоящей статьи),
профессиональные участники рынка
ценных бумаг, управляющие компании
инвестиционных фондов, паевых
инвестиционных фондов и
негосударственных пенсионных
фондов, организация, осуществляющая
деятельность по страхованию
экспортных кредитов и инвестиций от
предпринимательских и (или)
политических рисков в соответствии с
Федеральным законом от 17 мая 2007
года N 82-ФЗ "О банке развития",
имеют право включать в затраты,
принимаемые к вычету при исчислении
налога на прибыль организаций, суммы
налога, уплаченные поставщикам
по приобретаемым товарам (работам,
услугам). При этом вся сумма
налога, полученная ими по
операциям, подлежащим налогообложению,
подлежит уплате в бюджет (в ред.
Федерального закона от 29 декабря
2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской Федерации,
2001, N 1, ст. 18; Федерального
закона от 6 августа 2001 г. N
110-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N
33, ст. 3413; Федерального закона
от 30 декабря 2012 г. N 294-ФЗ -
Собрание законодательства
Российской Федерации, 2012, N 53, ст.
7619; Федерального закона от 7 июня
2013 г. N 131-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 23, ст. 2889;
Федерального закона от 28 декабря
2013 г. N 420-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2013, N 52, ст. 6985;
Федерального закона от 28 ноября
2015 г. N 326-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2015, N 48, ст. 6692).
Участник договора
инвестиционного товарищества - управляющий
товарищ, ответственный за ведение
налогового учета, вправе включать
в затраты, принимаемые к вычету
при определении за отчетный
(налоговый) период прибыли
(убытка) от деятельности в рамках
инвестиционного товарищества в
соответствии со статьей 278-2
настоящего Кодекса, суммы
налога, уплаченные поставщикам по
приобретаемым товарам (работам,
услугам). При этом вся сумма
налога, полученная
инвестиционным товариществом по операциям,
подлежащим налогообложению,
подлежит уплате в бюджет (абзац введен
Федеральным законом от 28
ноября 2011 г. N 336-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2011, N 49, ст. 7014).
5-1. Отнесение сумм налога
на затраты по производству и
реализации товаров (работ, услуг)
клиринговыми организациями при
совершении ими операций по
осуществлению функций центрального
контрагента и (или) оператора
товарных поставок, а также при
исполнении и (или) обеспечении
исполнения допущенных к клирингу
обязательств осуществляется с учетом
следующих особенностей:
1) клиринговые организации
вправе принимать к вычету в
порядке, установленном статьей 172
настоящего Кодекса:
суммы налога, предъявленные
продавцами товаров (в том числе
являющихся базисным активом
производных финансовых инструментов),
приобретаемых клиринговыми организациями
в целях осуществления
функций центрального контрагента, а
также для исполнения и (или)
обеспечения исполнения допущенных
к клирингу обязательств (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175);
суммы налога, предъявленные
продавцами услуг, приобретаемых
клиринговыми организациями в целях
осуществления функций оператора
товарных поставок;
2) вычеты сумм налога,
указанных в подпункте 1 настоящего
пункта, производятся в случае
приобретения товаров (услуг)
указанными клиринговыми
организациями только для осуществления
операций по реализации товаров
(услуг), подлежащих налогообложению;
3) момент определения налоговой
базы при реализации товаров (в
том числе являющихся базисным
активом производных финансовых
инструментов) и (или) услуг,
указанных в подпункте 1 настоящего
пункта, определяется клиринговыми
организациями, воспользовавшимися
правом, предусмотренным подпунктом
1 настоящего пункта, в порядке,
предусмотренном пунктом 1 статьи
167 настоящего Кодекса (в ред.
Федерального закона от 3 июля
2016 г. N 242-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 27, ст. 4175);
4) суммы налога, уплаченные
продавцам иных товаров (работ,
услуг), не указанных в подпункте 1
настоящего пункта, включаются в
затраты, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль
организаций. При этом вся сумма
налога, полученная по операциям, не
связанным с осуществлением
клиринговой организацией деятельности по
реализации товаров (работ,
услуг), указанных в подпункте 1
настоящего пункта, подлежит уплате в
бюджет;
5) клиринговые
организации, воспользовавшиеся правом,
предусмотренным подпунктом 1
настоящего пункта, обязаны вести
раздельный учет:
сумм налога, указанных в абзаце
втором подпункта 1 настоящего
пункта;
сумм налога, указанных в абзаце
третьем подпункта 1 настоящего
пункта;
сумм налога, предъявленных
продавцами иных товаров (работ,
услуг), приобретаемых клиринговыми
организациями;
сумм налога, предъявленных
клиринговыми организациями при
реализации товаров, указанных в
абзаце втором подпункта 1
настоящего пункта;
сумм налога, предъявленных
клиринговыми организациями при
реализации услуг, указанных в абзаце
третьем подпункта 1 настоящего
пункта;
сумм налога, предъявленных
клиринговыми организациями при
реализации иных товаров (работ,
услуг);
6) клиринговые организации,
принявшие решение воспользоваться
правом, предусмотренным подпунктом
1 настоящего пункта, отражают
это решение в учетной
политике организации для целей
налогообложения, утверждаемой в
соответствии с пунктом 12 статьи
167 настоящего Кодекса, и не
вправе отказаться от использования
этого права в течение четырех
налоговых периодов, считая с
налогового периода начала
использования этого права;
7) положения пунктов 4, 4-1
и 5 настоящей статьи не
применяются в отношении клиринговых
организаций, воспользовавшихся
правом, предусмотренным подпунктом 1
настоящего пункта.
(Пункт 5-1 введен Федеральным
законом от 28 ноября 2015 г. N
326-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2015, N
48, ст. 6692)
6. (Пункт 6 введен Федеральным
законом от 29 декабря 2000 г. N
166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18; исключен Федеральным
законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ -
Собрание законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст.
2026)
7. Организации, не
являющиеся налогоплательщиками либо
освобождаемые от исполнения
обязанностей налогоплательщика, и
индивидуальные предприниматели имеют
право включать в принимаемые к
вычету в соответствии с главами 25,
26-1 и 26-2 настоящего Кодекса
расходы суммы налога, которые были
исчислены и уплачены ими в
бюджет при исполнении обязанностей
налогового агента в соответствии
с пунктом 2 статьи 161 настоящего
Кодекса, в случаях возврата
товаров продавцу (в том числе
в течение действия гарантийного
срока), отказа от них,
изменения условий либо расторжения
соответствующих договоров и возврата
сумм авансовых платежей (пункт
7 введен Федеральным законом от 17 мая
2007 г. N 85-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2007, N 23, ст. 2691).
Статья 171. Налоговые вычеты
1. Налогоплательщик имеет
право уменьшить общую сумму налога,
исчисленную в соответствии со
статьей 166 настоящего Кодекса, на
установленные настоящей статьей
налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
товаров (работ, услуг), а также
имущественных прав на
территории Российской Федерации либо
уплаченные налогоплательщиком при
ввозе товаров на территорию
Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее
юрисдикцией, в таможенных
процедурах выпуска для внутреннего
потребления (включая суммы налога,
уплаченные или подлежащие уплате
налогоплательщиком по истечении 180
календарных дней с даты выпуска
товаров в соответствии с
таможенной процедурой выпуска для
внутреннего потребления при
завершении действия таможенной
процедуры свободной таможенной
зоны на территории Особой
экономической зоны в
Калининградской области), переработки для
внутреннего потребления,
временного ввоза и переработки вне
таможенной территории либо при
ввозе товаров, перемещаемых через
границу Российской Федерации
без таможенного оформления, в
отношении (в ред. Федерального
закона от 27 ноября 2010 г. N 306-ФЗ
- Собрание законодательства
Российской Федерации, 2010, N 48, ст.
6247; Федерального закона от 21
июля 2014 г. N 238-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2014, N 30, ст. 4239;
Федерального закона от 30 марта
2016 г. N 72-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2016, N 14, ст. 1902):
1) товаров (работ, услуг),
а также имущественных прав,
приобретаемых для осуществления
операций, признаваемых объектами
налогообложения в соответствии с
настоящей главой, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2
статьи 170 настоящего Кодекса (в
ред. Федерального закона от 29
декабря 2000 г. N 166-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2001, N 1, ст. 18;
Федерального закона от 29 мая
2002 г. N 57-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2002, N 22, ст. 2026;
Федерального закона от 22 июля
2005 г. N 119-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2005, N 30, ст. 3130);
2) товаров (работ, услуг),
приобретаемых для перепродажи.
(Абзац исключен Федеральным
законом от 29 декабря 2000 г. N
166-ФЗ - Собрание законодательства
Российской Федерации, 2001, N 1,
ст. 18)
2-1. Вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные
налогоплательщику при приобретении
услуг, указанных в пункте 1
статьи 174-2 настоящего
Кодекса, у иностранной организации,
состоящей на учете в налоговых
органах в соответствии с пунктом 4-6
статьи 83 настоящего Кодекса,
при наличии договора и (или)
расчетного документа с
выделением суммы налога и указанием
идентификационного номера
налогоплательщика и кода причины
постановки на учет иностранной
организации, а также документов на
перечисление оплаты, включая сумму
налога, иностранной организации.
Сведения о таких иностранных
организациях (наименование,
идентификационный номер
налогоплательщика, код причины постановки
на учет и дата постановки на учет в
налоговых органах) размещаются
на официальном сайте федерального
органа исполнительной власти,
уполномоченного по контролю и
надзору в сфере налогов и сборов, в
информационно-телекоммуникационной
сети "Интернет" (пункт 2-1
введен Федеральным законом от 27
ноября 2017 г. N 335-ФЗ - Собрание
законодательства Российской
Федерации, 2017, N 49, ст. 7307,
вступает в силу с 1 января 2019
года).
3. Вычетам подлежат суммы
налога, уплаченные в соответствии со
статьей 173 настоящего Кодекса
налоговыми агентами, указанными в
пунктах 2, 3 и 6 статьи 161
настоящего Кодекса, а также исчисленные
налоговыми агентами, указанными в
пункте 8 статьи 161 настоящего
Кодекса (в ред. Федерального закона
от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ -
