"справочник по кадровым вопросам для бухгалтера" (3-е издание) (васильева а.а.) ("гроссмедиа", "росбух", 2010)

временно отсутствовал по причине болезни ребенка.
Если в расчетном периоде повышали зарплату
или сотрудник был переведен на другую работу
Если в расчетном периоде была увеличена тарифная ставка или должностной оклад сотрудника либо он был переведен на другую работу, то при расчете средней зарплаты такое повышение учитывается с момента, когда выросла зарплата, или со дня, когда осуществлен перевод. Такой порядок установлен п. 12 Положения. Пересчитывать зарплату за время, которое предшествовало этим изменениям, не нужно.
Пример. Сотрудник предприятия был временно нетрудоспособен с 7 по 14 марта 2008 г. (8 календарных дней). Должностной оклад сотрудника - 15 000 руб. С декабря 2007 г. ему повысили оклад на 20 процентов. С 1 по 28 августа 2007 г. сотрудник был в очередном отпуске. Расчетный период: март 2007 г. - февраль 2008 г. В расчетном периоде сотрудник отработал 337 календарных дней.
Страховой стаж сотрудника составляет 6 лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 80 процентов от заработка. В марте 31 календарный день.
1. Заработок сотрудника в расчетном периоде:
- с марта по ноябрь 2008 г. (время отпуска из расчета исключается) - 120 000 руб. (15 000 руб. x 8 мес.);
- с декабря 2007 г. по февраль 2008 г. - 54 000 руб. (15 000 руб. x 1,2 x 3 мес.).
Заработок за расчетный период - 174 000 руб. (120 000 + 54 000).
2. Средний дневной заработок:
174 000 руб. : 337 дн. = 516,32 руб.
3. Величина ежедневного пособия с учетом страхового стажа составит:
516,32 руб. x 80% = 413,05 руб.
4. Максимальный размер дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС РФ:
17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб.
Так как размер рассчитанного пособия не превышает максимальной величины, больничные будут определять исходя из рассчитанного пособия:
413,05 руб. x 8 дн. = 3304,4 руб.
Из них за счет организации будут оплачены первые два календарных дня болезни (даже несмотря на то, что 8 марта - праздничный день). Таким образом, 826,12 руб. - сумма пособия, которая будет включена в расходы при расчете налога на прибыль. Все остальное будет выдано за счет ФСС РФ - 2478,28 руб. (3304,4 - 826,12).
7.5.9. Особенности расчета пособий в различных ситуациях
Если работник заболел, будучи в командировке
В случае временной нетрудоспособности командированного работника ему на общем основании возмещаются расходы по найму жилого помещения (кроме случаев, когда командированный работник находится на стационарном лечении) и выплачиваются суточные в течение всего времени, пока он не имеет возможности по состоянию здоровья приступить к выполнению возложенного на него служебного поручения или вернуться к месту своего постоянного жительства, но не свыше двух месяцев.
Временная нетрудоспособность командированного работника, а также невозможность по состоянию здоровья вернуться к месту постоянного жительства должны быть удостоверены в установленном порядке.
За период временной нетрудоспособности командированному работнику выплачивается на общих основаниях пособие по временной нетрудоспособности. Дни временной нетрудоспособности не включаются в срок командировки. Об этом сказано в п. 16 Инструкции "О служебных командировках в пределах СССР", которая утверждена Госкомтрудом СССР и ВЦСПС СССР от 7 апреля 1988 г. N 62 (применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ).
Добавим, что по общему правилу, которое сформулировано в п. 6 Порядка, листок нетрудоспособности выдается и закрывается, как правило, в одной медицинской организации. Однако командированные находятся вне места регистрации по месту жительства. В этом случае больничный выдается с разрешения главного врача медицинской организации либо его заместителя в месте командировки. При этом в медицинской карте амбулаторного (стационарного) больного делается соответствующая запись. При продолжении временной нетрудоспособности листок нетрудоспособности выдается с учетом дней, необходимых для проезда к месту регистрации по месту жительства (по месту пребывания, временного проживания) (п. 7 Порядка).
Пример. Сотрудница компании была командирована для подписания договоров с контрагентом на пять дней с учетом времени в пути. Будучи в командировке, сотрудница заболела и провела в стационаре пятеро суток. Следовательно, суточные работнику должны быть выплачены за 10 дней (5 + 5). Так как сотрудница находилась в больнице, расходы по оплате услуг гостиницы за это время ей не возмещаются.
Сотрудник уволен и заболел в течение 30 календарных дней
со дня прекращения трудового договора
В ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ установлено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам при наступлении случаев, указанных в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы или деятельности либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Таким образом, бывший работодатель обязан выплатить пособие по временной нетрудоспособности в рассматриваемом случае, поскольку заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения указанной работы.
А на основании п. 2 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60 процентов среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.
Пример. Работник организации уволен по инициативе работодателя с 24 марта 2008 г. Сотрудник представил больничный лист 31 марта 2008 г. (с 26 по 29 марта). Средняя зарплата у работника за последние 12 месяцев работы составила 74 000 руб., а страховой стаж - 9 лет. Предположим, весь период отработан полностью. Пособие будет исчислено вне зависимости от страхового стажа в размере 60 процентов среднего заработка. Размер пособия составляет 485,25 руб. (74 000 руб. : 366 дн. x 4 дн. x 60%).
Удержание излишне выплаченного пособия
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, излишне выплаченная застрахованному лицу, не может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер; другие случаи).
Следует иметь в виду, что излишне выплаченная сумма пособия по временной нетрудоспособности может быть удержана только с письменного согласия работника.
Также согласно п. 8.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утв. Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 9 марта 2004 г. N 22) расходы, произведенные страхователями - плательщиками единого социального налога с нарушением законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, по решению отделений (филиалов отделений) Фонда не принимаются к зачету в счет начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд.
Больничный лист во время отпуска
Работник заболел в период оплачиваемого ежегодного отпуска. Нужно ли в этом случае выплачивать больничные? Да, нужно. ФСС РФ в Письме от 5 июня 2007 г. N 02-13/07-4830 разъяснил, что согласно ст. 124 Трудового кодекса РФ в случае временной нетрудоспособности работника ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок. В п. 1 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ сказано, что пособие по временной нетрудоспособности назначается, если болезнь пришлась на период ежегодного оплачиваемого отпуска.
Это значит, что в случае заболевания (травмы) работника в период нахождения в указанном отпуске выданный ему на этот период листок нетрудоспособности подлежит оплате в общеустановленном порядке.
На основании п. 8 ст. 6 Федерального закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за все календарные дни, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности.
В связи с этим в случае заболевания (травмы) работника и представления им к оплате листка нетрудоспособности, оформленного в установленном порядке, ежегодно оплачиваемый отпуск должен быть продлен на количество календарных дней временной нетрудоспособности (с учетом выходных и праздничных дней), совпавших с периодом отпуска, либо по согласованию с работником перенесен на другой срок.
Обратите внимание: тут есть такой нюанс. Если во время ежегодного оплачиваемого отпуска заболел не сам сотрудник, а его ребенок, в этом случае больничный лист не оплачивается, а отпуск не продлевается. Как совершенно справедливо отметили сотрудники ФСС РФ в Письме от 9 августа 2007 г. N 02-13/07-7422, согласно ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ застрахованному лицу выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в случаях необходимости осуществления ухода за больным членом семьи.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке листок нетрудоспособности. По своей сути листок нетрудоспособности выполняет двойную функцию: удостоверяет нетрудоспособность граждан, подтверждая их временное освобождение от работы, а также является финансовым документом, служащим основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности.
На основании п. 41 Порядка листок нетрудоспособности не выдается:
- по уходу за больным членом семьи старше 15 лет при стационарном лечении;
- по уходу за хроническими больными в период обострения заболевания;
- в период ежегодного оплачиваемого отпуска и отпуска без сохранения заработной платы;
- в период отпуска по беременности и родам;
- в период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности в период ежегодного отпуска матери, осуществляющей уход за больным ребенком, не назначается. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 124 Трудового кодекса РФ ежегодный оплачиваемый отпуск продлевается или переносится только в случае временной нетрудоспособности работника.
Количество календарных дней
при сменном режиме работы и почасовой оплате
Иногда на предприятиях действует сменный режим работы. Продолжительность дневных смен - с 8.00 до 20.00, а ночных - с 20.00 до 8.00. В соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ при определении среднего заработка для оплаты пособия по больничному листу в расчет были взяты 12 календарных месяцев, предшествовавших моменту наступления временной нетрудоспособности работника. В данном случае у бухгалтера могут возникнуть такие вопросы: как правильно определить количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах при сменном режиме работы этого сотрудника? Следует ли принимать ночную смену за один или два календарных дня?
Согласно п. п. 1 и 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются исходя из среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления временной нетрудоспособности. В расчет берутся календарные дни, приходящиеся на период, за который учитывается заработная плата. То есть при определении среднего заработка не имеет значения, сколько рабочих дней (смен) было фактически отработано сотрудником. В подобной ситуации важно другое - какое количество календарных дней в не полностью отработанном месяце попадает в расчет. Чтобы рассчитать их, нужно из общего количества календарных дней в данном месяце вычесть число календарных дней, за которые работник не получал заработную плату, а также те дни, выплаты за которые не учитываются при исчислении среднего заработка.
Например, в одном из месяцев расчетного периода (на который приходится 31 календарный день) работник в течение 10 календарных дней находился на больничном. За эти дни он получал пособие по временной нетрудоспособности. Данная выплата не облагается единым социальным налогом. Значит, она не берется в расчет для исчисления среднего заработка. Соответственно, календарные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности, также не учитываются при расчете среднего заработка.
При определении суммы среднего дневного заработка заработную плату работника за неполный месяц (без учета пособия по больничному листу) нужно разделить на количество календарных дней месяца, уменьшенное на число календарных дней, отмеченных в больничном листе как период временной нетрудоспособности. Исходя из приведенного примера, в не полностью отработанном месяце в расчет нужно взять 21 календарный день (31 дн. - 10 дн.).
Также возникают вопросы, как определить количество дней в расчетном периоде (12 календарных месяцев) при почасовой оплате труда? В Федеральном законе N 255-ФЗ не установлено никаких особенностей расчета среднего заработка для застрахованных лиц с разными режимами работы. Иначе говоря, в отношении всех граждан независимо от графика работы действует единый порядок исчисления среднего дневного заработка, а именно исходя из суммы начисленного заработка и количества календарных дней в том периоде, к которому относятся подобные выплаты.
Больничные для совместителя
Если застрахованное лицо трудится у нескольких работодателей, каждый из них обязан выплатить ему пособие по временной нетрудоспособности (п. 1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ и п. 23 Положения). Как мы уже говорили, при этом пособие ограничено максимальным размером по каждому месту работы: основному и по месту внешнего совместительства. А в районах и местностях, в которых применяют районные коэффициенты к заработной плате, - в размере, не превышающем максимальный размер пособия с учетом этих коэффициентов.
В корешке листка нетрудоспособности на основании паспорта или документа, его заменяющего, указывают фамилию, имя и отчество нетрудоспособного, место регистрации по месту жительства (по месту пребывания, временного проживания), полное или сокращенное наименование организации. В случае если гражданин работает у нескольких работодателей (по совместительству), на первом листке нетрудоспособности подчеркивается слово "основное", на остальных листках нетрудоспособности подчеркивается "по совместительству" и проставляется серия и номер листка нетрудоспособности, выданного для представления по основному месту работы.
Если речь идет о внутреннем совместительстве, то больничные рассчитывают исходя из фактического заработка застрахованного лица по основному месту работы с учетом заработка, полученного работником на условиях внутреннего совместительства