Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.06.2009 по делу n А46-21038/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

19 июня 2009 года

                                                 Дело №   А46-21038/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  09 июня 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 июня 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Золотовой Л.А.,

судей  Лотова А.Н., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания:   секретарем Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы

(регистрационный номер  08АП-2745/2009) открытого акционерного общества «Омскшина»

и (регистрационный номер  08АП-2745/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области

на решение Арбитражного суда Омской области от 26.03.2009 по делу №  А46-21038/2008 (судья Чернышев В.И.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Омскшина» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Омской области

о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области № 03-11/8311 от 12.08.2008 и решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 26-17/16654 от 13.10.2008,

при участии в судебном заседании представителей: 

от открытого акционерного общества «Омскшина» - Пучков В.М. по доверенности от 09.01.2009, действительной до 31.12.2009 (паспорт 4598 431078 выдан Паспортным столом № 3 ОВД «Бибирево» г. Москвы 20.03.1997); Тихонов М.Ю. по доверенности от 12.01.2009 № 30/05, действительной до 31.12.2009 (паспорт 5201 475284 выдан Первомайским УВД САО г. Омска 11.04.2001); Шмидт И.В. по доверенности от 10.01.2009, действительной до 31.12.2009 (паспорт 5200 396173 выдан УВД ЛАО г. Омска 14.02.2001); Жежелева Е.В. по доверенности от 23.01.2009, действительной до 31.12.2009 (паспорт 5206 45868 выдан УВД ОАО г. Омска 17.02.2007); Панкратова Л.Д. по доверенности от 10.01.2009, действительной до 31.12.2009 (паспорт 5201 521497 выдан УВД ЛАО г. Омска 22.06.2001);       

            от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области – Мотченко Т.А. по доверенности от 12.01.2009 № 08юр/20, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР № 339305 действительной до 31.12.2009); Козина А.А. по доверенности от 15.01.2009 № 08юр/205, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР № 339364 действительной до 31.12.2014); Ужва Н.А. по доверенности от 27.01.2009 № 08юр/634, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР № 339375 действительной до 31.12.2009); Калашникова И.А. по доверенности от 12.01.2009 № 08юр/16, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР № 339666 действительной до 31.12.2009); Сташкова Л.В. по доверенности от 12.01.2009 № 08юр/38, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР № 340019 действительной до 31.12.2009); Борисовская Н.Н. по доверенности от 12.01.2009 № 08юр/39, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР 340010); Чернов Ф.С. по доверенности от 12.01.2009 № 08юр/46, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР № 340026);

от Управления Федеральной налоговой службы по Омской области –Свистуненко Л.А. по доверенности от 11.01..2009 № 15-18/00042 (удостоверение УР № 340323 действительно до 31.12.2009); Евстигнеева С.А. по доверенности от 11.01.2009 № 15-18/00040, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР № 339272 действительно до 31.12.2009);

установил:

Открытое акционерное общество «Омскшина» (далее – ОАО «Омскшина», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными:

- решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее – Инспекция, МИНФС РФ по КН по Омской области, налоговый орган, первое заинтересованное лицо) № 03-11/8311 от 12.08.2008,

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее – Управление, УФНС по Омской области, второе заинтересованное лицо) № 26-17/16654 от 13.10.2008.

Решением Арбитражного суда Омской области от 26.03.2009 по делу №А46-21038/2008 требования ОАО «Омскшина» удовлетворены частично.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области №03-11/8311 от 12.08.2008 признано недействительным в части:

1. привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ:

- за неуплату налога на прибыль за 2005-2006 годы в виде штрафа в сумме          21 704 803 руб.;

- за неполную уплату налога на добавленную стоимость (НДС) в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога, выявленного в ходе выездной налоговой проверки, в виде штрафа в сумме 2 363 119 руб.;

- за неуплату ЕСН за 2005-2006 годы в виде штрафа в сумме 49 905 руб.

- за неуплату налога на землю за 2006 год в виде штрафа в сумме 104 218 руб.,

2. Предложения Открытому акционерному обществу «Омскшина» уплатить:

- налог на прибыль за 2004-2006 годы в общей сумме 108 592 506 руб., в том числе за 2004 год – 68 522 руб., за 2005 год – 108 347 654 руб., за 2006 год – 176 330 руб.;

- налог на добавленную стоимость за 2004-2006 годы в общей сумме 10 768 607 руб.;

- единый социальный налог с учётом применения регрессивной шкалы ставок налога, подлежащего уплате, за 2004 год – в сумме 321 677 руб., за 2005 год – в сумме 182 245 руб., за 2006 год – в сумме 47 280 руб.;

- земельный налог за 2006 год – в сумме 521 091 руб.

3. Предложения Открытому акционерному обществу «Омскшина» уплатить пени за несвоевременную уплату налогов:

- по налогу на добавленную стоимость – в сумме 802 451 руб.;

- по налогу на прибыль – в сумме 44 871 111 руб.;

- по единому социальному налогу – в сумме 194 506 руб.;

- по земельному налогу – в сумме 104 173 руб.

В остальной части требований открытого акционерного общества «Омскшина» отказано.

В апелляционной жалобе МИФНС РФ по КН по Омской области выражает свое несогласие с вынесенным судебным актом в части признания недействительным обжалуемого решения налогового органа по эпизодам:

- о доначислении налога на прибыль за 2005 год в сумме 108 231 206 руб., соответствующих штрафа и пени, в связи с занижением ОАО «Омскшина» внереализационных доходов  2005 года по причине неполного отражения сумм кредиторской задолженности в размере 450 963 360 руб., подлежащей списанию по истечению срока исковой давности;

- о доначислении налога на прибыль за 2004 год – 68 522 руб., за 2005 год – 116 448 руб., за 2006 год – 176 330 руб., соответствующих штрафа и пени, в связи с занижением ОАО «Омскшина» налогооблагаемой прибыли за 2004-2006 года на сумму убытков от реализации жилого фонда;

- о доначислении налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2004 год в сумме 120 348 руб., соответствующего размера штрафа и пени, вследствие невключения в налогооблагаемую базу выручки от реализации услуг по сдаче в аренду физическим и юридическим лицам сауны;

- о доначислении НДС за 2004 год в сумме 382 536 руб., соответствующего размера штрафа и пени, вследствие завышения вычета в части возвращенных продавцу бракованных товаров;

            - о доначислении единого социального налога (далее – ЕСН) за 2004 год  - 306 007 руб., за 2005 год – 171 909 руб., за 2006 год – 43 176 руб., соответствующего размера штрафа и пени, в результате невключения в налогооблагаемую базу суммы выплаченных работникам профзоюзного комитета Общества премий;

            - о доначислении земельного налога за 2006 год в размере 521 091 руб., соответствующего размера штрафа и пени, по причине неисчисления ОАО «Омскшина» данного налога с части земельного участка, находящейся в аренде у ЗАО СП «Матадор-Омскшина».

ОАО «Омскшина» оспаривает решение Арбитражного суда Омской области от 26.03.2009 по делу №А46-21038/2008  в части отказа в удовлетворении требований Общества, связанных :

- с доначислением налога на прибыль за 2004 год – 631 189 руб., за 2005 год  - 2 776 322 руб., за 2006 год – 3 982 403 руб., соответствующих штрафа и пени, в связи с занижением ОАО «Омскшина» доходов от реализации услуг по сдаче во временное пользование объектов недвижимого имущества;

- с доначислением налога на прибыль в сумме 29 451 930 руб., соответствующих штрафа и пени, в результате неправомерного, по мнению ОАО «Омскшина», исключения налоговыми органами из состава прямых расходов, учитываемых для целей налогообложения, затрат на списание собственного сырья по условиям переработки давальческого сырья в размере 122 716 377 руб.;

- с доначислением НДС за 2004-2006 годы в сумме 5 542 435 руб. 53 коп., соответствующего размера штрафа и пени, обусловленным занижением Обществом  стоимости арендной платы на сдаваемое имущество;

- с доначислением НДС в сумме 1 497 115 руб., соответствующего размера штрафа и пени, вследствие завышения вычета по счетам-фактурам, оплаченным путем зачета взаимных требований;

- с доначислением НДС за январь, февраль 2004 года в общей сумме 1 024 429 руб. 33 коп., соответствующего размера штрафа и пени, вследствие завышения вычета по счетам-фактурам, товары (работы, услуги) по которым не были приняты к учету и оплачены.

В заседании суда апелляционной инстанции и заблаговременно представленных в апелляционный суд отзывах представители МИФНС РФ по КН по Омской области и ОАО «Омскшина» отклонили доводы апелляционных жалоб противоположных сторон и поддержали доводы и требования своих жалоб соответственно.

В заблаговременно представленном в апелляционный суд отзыве Управление Федеральной налоговой службы по Омской области отклонило доводы апелляционной жалобы ОАО «Омскшина», в устном выступлении в судебном заседании представители Управления поддержали доводы и требования МИФНС РФ по КН по Омской области, просили удовлетворить апелляционную жалобу Инспекции, а апелляционную жалобу Общества оставить без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционные жалобы, отзывы, выслушав явившихся в судебное заседание представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

МИФНС РФ по КН по Омской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Омскшина» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период 2004-2006 годы, результаты которой зафиксированы в акте проверки от 08.07.2008 № 03-11/6936 ДСП.

По результатам рассмотрения указанного акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика на акт от 29.07.2008 № 30-07/572 заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 12.08.2008 № 03-11/8311 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату налога на прибыль за 2005-2006 годы в виде штрафа в сумме                24 429 588 руб.;

 - пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления налога, выявленного в ходе выездной налоговой проверки, в виде штрафа в сумме 2 700 463 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2005-2006 годы в виде штрафа в сумме 49 905 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на землю за 2006 год в виде штрафа в сумме 104 218 руб.,

итого налоговых санкций на сумму 27 280 174 руб.

При этом Инспекция отказала в привлечении Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль за 2004 год и неполную уплату НДС за 2004 год, январь – июнь 2005 года, неуплату ЕСН за 2004 год по причине истечения трёхлетнего срока давности.

Кроме того, решением от 12.08.2008 № 03-11/8311 Обществу предложено уплатить указанные налоговые санкции, а также неуплаченные (не полностью уплаченные налоги):

- налог на прибыль за 2004-2006 годы в общей сумме 140 666 040 руб., в том числе за 2004 год – 18 518 099 руб.(с учетом заявленного ОАО «Омскшина» по налоговой декларации убытка в размере 52 581 646 руб.), за 2005 год – 114 271 057 руб., за 2006 год – 7 876 884 руб.;

- налог на добавленную стоимость за 2004-2006 годы в общей сумме 18 411 657 руб., в том числе за 2004 год – 3 452 538 руб., за 2005 год – 3 150 842 руб., за 2006 год – 11 808 277 руб.;

- единый социальный налог с учётом применения регрессивной шкалы ставок налога, подлежащего уплате, за 2004 год – в сумме 321 677 руб., за 2005 год – в сумме 182 245 руб., за 2006 год – в сумме 47 280 руб.;

- земельный налог за 2006 год – в сумме 521 091 руб.;

итого налогов на сумму 160 149 990 руб.

Помимо этого, решением Обществу начислены и предложены к уплате пени за несвоевременную уплату налогов:

- налога на добавленную стоимость – в сумме 1 017  994 руб.;

- налога на прибыль – в сумме 58 052 476 руб.;

- единого социального налога – в сумме 194 506 руб.;

- земельного налога – в сумме 104 173 руб;

итого пени на сумму 59 396 149 руб.

Всего по оспариваемому решению с ОАО «Омскшина» подлежат взысканию налоговые санкции, налоги и пени в сумме 246 799 313 руб.

На указанное решение налогового органа Обществом в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области подана апелляционная жалоба, по итогам рассмотрения которой заместителем руководителя УФНС по Омской области вынесено решение от 13.10.2008 № 26-17/16654 об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.

Считая, что решение Межрайонной ИФНС № 2 по Омской области от 12.08.2008 № 03-11/8311 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 13.10.2008 № 26-17/16654