Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А46-17389/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ООО «Евронео», ООО «Мико», ООО «Ченто Микрофинанс», ООО «Природо­охранный центр», ОАО «Авиакомпания ЮТэйр», ОАО «Волжский подводник», ОАО «Сладонеж», НОУ «ОСШ «Видергебурт», НП СК налоговой службы Омской области, АТПП «ОША», БУ «Омский областной «ЦПЭЛЖ», региональным общественным фондом содействия социально-культурному развития немцев Омской области «Азово», Новосибирским обособленным подразделением ОО РСФО «Локомотив», обязалось оказать спортивно-оздоровительные услуги для группы – предоставлял бассейны, плавательные дорожки в них, сауну для оздоровления сотрудников перечисленных юридических лиц и подготовке их к спартакиаде.

Бюджетному учреждению Омской области «Центр олимпийской подготовки по плаванию» (БУОО «Центр олимпийской подготовки по плаванию») в соответствии с контрактом № 1 от 20.04.2011 Учреждением оказаны услуги по организации соревнований по плаванию посредством предоставления бассейна и необходимой инфраструктуры, государственному образовательному учреждению высшего профессионального образования «Омский государственный университет путей сообщения» (ГОУ ВПО «ОмГУПС») – по организации и проведению учебно-тренировочных занятий в бассейне для 20 чел., бюджетному образовательному учреждению Омской области дополнительного образования детей «Специализированная детско-юношеская спортивная школа олимпийского резерва» (БОУОО ДОД «СДЮСШОР»), бюджетному учреждению Омской области «Центр олимпийской подготовки по плаванию» (БУОО «Центр олимпийской подготовки по плаванию»), казённому учреждению Омской области «Омский областной специализированный центр паралим- пийской подготовки» (КУ ОО «Омский областной специализированный центр паралимпийской подготовки»), МАУ «ФК «Кузбасс» – по проведению учебно-тренировочных занятий и соревнований по плаванию, проводимых тренерами данных юридических лиц, некоммерческому партнерству «Спортивный клуб «Авангард» – спортивно- оздоровительные услуги в виде выделения дорожки в бассейне для проведения учебно-тренировочных занятий в период подготовки к первенству России по хоккею с шайбой, Омской региональной общественной организации «Федерация плавания» – услуги спор­тивного сооружения для проведения этапа универсиады федеральных округов Всероссийской летней Универсиады в плавательном бассейне «Альбатрос».

Учреждением с использованием легкоатлетического комплекса оказаны услуги: БОУОО ДОД «СДЮСШОР» – по проведению учебно-тренировочных занятий учащихся с его тренера­ми, муниципальному образовательному учреждению дополнительного образования детей «Специализированная детско-юношеская школа олимпийского резерва № 7 по легкой атлетике» (БОУОО ДОД «СДЮСШОР № 7 по легкой атлетике») – по организации учебно-тренировочных занятий, организации и проведению соревнований, ГОУ ВПО «ОмГУПС», АНО СК ЦОП «Авангард», УПДМФК и СОМР, БУОО «Омский областной специализированный спортивный центр паралимпийской организации учебно-тренировочных занятий для групп, Пограничному управлению Федераль­ной службы безопасности по Омской области – по организации и проведению физкультурно-спортивных мероприятий, соревнований, занятий по физической подготовке – использованию открытых спортивных площадок для игры в волейбол, футбол, футбольного поля, спортивного инвентаря для игры в настольный теннис, открытому акционерному обществу «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» (ОАО «МРСК Сибири») – по проведению учебно-тренировочных занятий для группы, ООО «Горпроект» – спортивно-оздоровительные для группы с предоставлением волейбольного зала, войсковой части № 10809 – спортивно-оздоровительные для группы, заключающиеся в предоставлении легкоатлетического манежа для сдачи нормативов по физической подготовке личного со­става.

Эти услуги, по мнению налогоплательщика, правомерно были им соотнесены с такими видами образовательной дея­тельности, включёнными в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, утверждённый Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 № 917 (далее – Перечень), как «реализация аккредитованных основных образова­тельных программ высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста, программы магистратуры)» и «реализация дополни­тельных программ».

В обоснование своей позиции ФГБОУ ВПО СибГУФК указывал на то, что для применения подпункта 1 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ необходимо на­личие у налогоплательщика лицензии на право осуществления образовательной деятель­ности. Оказание образовательных услуг, не сопровождающееся выдачей документов о по­лучении образования, а потому не требующее лицензирования, не означает то, что эти ус­луг не образовательные. Невыдача по окончании предоставления образовательных услуг не исключает использование льготы в виде налоговой ставки 0 процентов. В любом слу­чае, полагает заявитель, нет повода для толкования этой нормы законодательства Россий­ской Федерации о налогах и сборах без учёта пункта 7 статьи 3 НК РФ.

ФГБОУ ВПО СибГУФК также возразил против утверждения налогового органа о непредставлении доказательств, подтверждающих правомерность использования льготы по налогу на прибыль.

В качестве доказательств, подтверждающих право Учреждения на применение налоговой льготы, последнее сослалось на рабочие программы, в которых, по его убеждению, содержатся элементы обучения, свойственные образовательным программам. Их реализация направлена на формирование определённых навыков, что не позволяет их исключить из образовательной сферы, а присутствие в них элементов оздоровления не препятствует их оценке как образовательных. Констатация того, что рабочие программы имеются только по спор­тивно-оздоровительному комплексу «Альбатрос», несостоятельна. Разработаны и приме­няются рабочие программы по услугам, оказываемым во дворце здоровья, легкоатлетиче­ском комплексе. К ним также был предоставлен доступ инспекторам, проводившим про­верку, они, более того, размещены для общего обозрения в помещениях их зданий и обя­зательны для применения лицами, пользующимися услугами учреждения.

Суд первой инстанции, оценивая правомерность доначисления Инспекцией оспариваемых налогоплательщиком сумм налога на прибыль, признал обоснованным вывод налогового органа об отсутствии у Учреждения права на применение ставки 0% по налогу на прибыль. При этом суд первой инстанции пришел к выводу о недоказанности Учреждением факта оказания образовательных услуг населению в СОК «Альбатрос», Дворце здоровья, Легкоатлетическом комплексе, что вызвало несогласие ФГБОУ ВПО СибГУФК , изложенное в апелляционной жалобе.

В апелляционной жалобе с учетом ее дополнений ФГБОУ ВПО СибГУФК указало на то, что Порядок оказания услуг, размещенный на входе в каждое здание, где оказывались услуги, перечисленные в решении налогового органа, предусматривает условие об обязательном прохождении курса обучения по специальным программам каждым посетителем в процессе потребления оказываемых Учреждением услуг во Дворце здоровья, СОК «Альбатрос», Легкоатлетическом комплексе. Порядок и рабочие образовательные программы, отвечают требованиям нормативных правовых актов в сфере образования, в связи с чем эти документы в совокупности с другими доказательствами служат подтверждением позиции о правомерности отнесения услуг к образовательным.

По мнению подателя жалобы, все услуги, оказываемые в СОК «Альбатрос», Легкоатлетическом комплексе, Дворце здоровья, имеют двойственный характер: они одновременно, в силу специфики и характера деятельности Учреждения, относятся и к образовательным и к физкультурно-оздоровительным. Соответственно, учитывая образовательное направление учреждения, наличие ряда характеристик, присущих образовательному процессу, вывод о недоказанности налоговым органоми факта отсутствия образовательного характера оказываемых Учреждением услуг является неправомерным.

Суд апелляционной инстанции, изучив доводы апелляционной жалобы Учреждн6ия по данному эпизоду, повторно исследовав обстоятельства, изложенные в решении налогового органа 20.08.2014 № 07-16/534, и имеющиеся в материалах дела доказательства, в том числе, на которые ссылается Инспекция в обоснование своей позиции, и на которые ссылается налогоплательщик, не находит правовых оснований для отмены или изменения принятого судом первой инстанции по рассматриваемому эпизоду судебного акта и считает, что приведенные налогоплательщиком доводы были надлежащим образом исследованы судом первой инстанции и оценены в совокупности со всеми доказательствами, имеющимися в материалах дела, и не находит правовых оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 284.1 НК РФ организации, осуществляющие об­разовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять по налогу на прибыль налоговую ставку 0 % при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.

Для целей настоящей статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности.

Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0% по налогу на прибыль организации утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 № 917.

В перечне поименованы виды образовательной деятельности: реализация основной образовательной программы дошкольного образования, реализация аккредитованной основной образовательной программы начального общего образования, реализация аккредитованной основной образовательной программы основного общего образования. реализация аккредитованной основной образовательной программы среднего (полного) общего образования, реализация аккредитованных основных образовательных программ начального профессионального образования, реализация аккредитованных основных образовательных программ высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста, программы магистратуры), реализация основных образовательных программ послевузовского профессионального образования, реализация дополнительных образовательных программ, реализация программ профессиональной подготовки, осуществляемая образовательными учреждениями.

В соответствии с пунктом 3 статьи 284.1 НК РФ организации, указанные в пункте 1 настоя­щей статьи, вправе применять налоговую ставку 0 процентов, если они удовлетворяют следующим условиям:

1) если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) если доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в со­ответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитывае­мых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если орга­низация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

3)если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, числен­ность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

4) если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

5) если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и фи­нансовыми инструментами срочных сделок.

Пунктом 4 статьи 284.1 НК РФ определено, что при несоблюдении организациями, указанными в пункте 1 настоящей статьи, перешедшими на применение налоговой ставки 0 % в соответствии с настоящей статьей, хотя бы одного из условий, установлен­ных пунктом 3 настоящей статьи, с начала налогового периода, в котором имело место не- соблюдение указанных условий, применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса.

В силу пункта 6 статьи 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 % в соответствии с настоящей статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 %, в сроки, установленные настоящей главой для представления налоговой декларации, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения: о доле доходов организа­ции от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, в общей сумме до­ходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с на­стоящей главой; о численности работников в штате организации.

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, дополнительно представляют сведения о численности медицинского персонала, имеющего сертификат спе­циалиста, в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки сведений, указанных в настоящем пункте, в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяет­ся налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 настоящего Кодекса днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

Форма представления сведений, указанных в настоящем пункте, утверждается феде­ральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в об­ласти налогов и сборов.

Из приведённых норм налогового законодательства Российской Федерации следует, что для применения по налогу на прибыль налоговой ставки 0 % налогоплатель­щик должен удовлетворять условиям, обозначенным в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ.

По мнению Инспекции, Учреждение не вправе применять налоговую ставку 0 %, поскольку оно не соответствует условию, указанному в подпункте 2 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, а именно доходы Учреждения за налоговый период от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в со­ответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов его доходов, учитывае­мых при определении налоговой базы. При этом Инспекция, анализируя представленные налогоплательщиком документа, пришла к выводу о том, что доход от осуществления образовательной деятель­ности исчислен Учреждением с учётом дохода от деятельности,

Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2015 по делу n А46-7989/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)  »
Читайте также