Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2015 по делу n А75-12949/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.

В силу пункта 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 2 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации, общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Исходя из пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации, под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно пункту 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог, ЕНВД) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов деятельности, перечисленных в данной статье.

Перечень видов предпринимательской деятельности, установленный пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, является исчерпывающим.

Следовательно, в отношении предпринимательской деятельности в сфере реализации автотранспортных средств режим налогообложения в виде ЕНВД не применяется.

Доказательств того, что автомобиль NISSANTINO использовался заявителем в предпринимательской деятельности, не представлено.

Следовательно, у предпринимателя к доходам от предпринимательской деятельности не могут быть отнесены доходы, полученные им от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности и неиспользуемого им для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, доходы, полученные Предпринимателем от продажи личного автомобиля, должны учитываться при исчислении НДФЛ в порядке, предусмотренном главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Из положений статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что индивидуальные предприниматели вправе использовать имущественный налоговый вычет в тех случаях, когда они получают доход от продажи имущества не в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Вместе с тем, согласно информации, представленной УФНС России по ХМАО – Югре, после окончания выездной налоговой проверки заявителем 06.06.2014 в Инспекцию подана уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2010 год, в которой в листе «Е» отражены фактически произведенные расходы на приобретение автотранспортного средства NISSAN TINO в размере 70 000 руб..

Следовательно, заявитель при подаче уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2010 год воспользовался предоставленным ему положениями подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации правом на уменьшение суммы своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Камеральная налоговая проверка указанной уточненной налоговой декларации по НДФЛ до настоящего времени Инспекцией не завершена.

Таким образом оспариваемое решение в данной части является обоснованным, а доводы предпринимателя относительно неправомерного начисления сумм НДФЛ в размере 13 000 руб., соответствующих сумм штрафа и пени, несостоятельны.

Поскольку в рассматриваемом случае имеет место неполная уплата НДФЛ как на момент проверки, так и на дату вынесения оспариваемого решения, факт налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации является установленным, что влечет применение налоговой санкции, предусмотренной данной нормой Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявитель считает незаконным наложение на него штрафа за несвоевременную уплату налога, полагая, что Инспекция должна была учесть представленные им уточненные налоговые декларации по НДФЛ за проверяемый период.

Налоговый кодекс не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода, также отсутствует и запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, если уточнённая налоговая декларация предоставляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточнённой налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом не отражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а так же ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплаты суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу на данный налоговый период, при условии, что до представления уточнённой налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие пени.

Так как налогоплательщиком представлены уточнённые налоговые декларации после завершения выездной налоговой проверки и вынесения решения по ней и задолженность по НДФЛ не погашена на дату подачи налоговых деклараций, налогоплательщик не может быть освобожден от налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку уточненные налоговые декларации представлены предпринимателем после завершения выездной налоговой проверки и вынесения решения по ней, Инспекция и вышестоящий налоговый орган не имели возможности учесть данные таких деклараций до момента окончания камеральных налоговых проверок заявителя на основе указанных налоговых деклараций.

Учтивая изложенное, расчет налоговых обязательств предпринимателя по НДФЛ за 2010 и 2011 годы без учета уточненных налоговых деклараций , представленных предпринимателем 06.06.2014 не противоречит требованиям налогового законодательства.

Подлежит отклонению довод предпринимателя об истечении срока исковой давности привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату НДФЛ за 2010 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 110 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает формы вины при совершении налогового правонарушения, при этом виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Исходя из статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период), налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 15 Постановления № 57, поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Таким образом, НДФЛ за 2010 год подлежал уплате в срок до 30.04.2011. Следовательно, налоговым периодом, в котором предпринимателем совершено налоговое правонарушение (допущена неуплата сумм НДФЛ за 2010 год), является 2011 год.

Из изложенного следует, что срок давности привлечения к ответственности за неполную уплату НДФЛ за 2010 год начал течь с 01.01.2012, то есть со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено налоговое правонарушение в виде неполной уплаты налога за 2010 год.

Следовательно, установленный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации срок давности привлечения налогоплательщика к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату НДФЛ за 2010 год истекает 31.12.2014.

Таким образом, решение Инспекции о привлечения Заявителя к ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату НДФЛ за 2010 год вынесено в пределах срока давности.

Доводы апелляционной жалобы о нарушении Инспекции процессуальных норм при проведении въездной налоговой проверки, рассмотрении материалов и вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки, несостоятельны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.

Исходя из положений пункта 1 статьи 84 Кодекса, постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, если иное не предусмотрено главой 14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из пункта 12 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 13 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации,  при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,  используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 14 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

Пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В силу пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации