Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.05.2015 по делу n А81-5022/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2011 год в размере 554 672 руб., по налогу на добавленную стоимость за 1, 4 кварталы 2010 года и 1-3 кварталы 2011 года в общем размере 469 151 руб. Всего недоимка по решению МИФНС России № 2 по ЯНАО составила 1 023 823 руб.

Кроме того, указанным решением налогового органа налогоплательщику за несвоевременную уплату налога на прибыль, НДС и налога на доходы физических лиц начислены пени в общем размере 270 112 руб. 27 коп. (т.1 л.д.27-46).

Не согласившись с решением МИФНС России № 2 по ЯНАО от 27.03.2014 № 12-24/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО «Компания «АВАЛЛОН» в порядке апелляционного обжалования обратилось в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по ЯНАО (т.1 л.д.81-84).

Решением УФНС России по ЯНАО от 28.05.2014 № 122 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 27.03.2014 № 12-24/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – без изменения (т.1 л.д.86-90).

На основании вступившего в силу решения от 27.03.2014 № 12-24/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Инспекция выставила в адрес ООО «Компания «АВАЛЛОН» требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 6440 от 05.06.2014, в соответствии с которым предложила Обществу уплатить в установленный срок (до 27.06.2014) доначисленные по итогам выездной налоговой проверки суммы налогов, пени и налоговых санкций.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования в добровольном порядке МИФНС России № 2 по ЯНАО принято решение № 19493 от 10.07.2014 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках, в соответствии с которым решено произвести взыскание налогов, пени и налоговых санкций в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банке.

На основании указанного решения по расчетному счету заявителя в банке выставлены инкассовые поручения на бесспорное списание денежных средств в счет уплаты налогов, пени и налоговых санкций.

В целях обеспечения исполнения выставленных инкассовых поручений 10.07.2014 заместителем начальника МИФНС России № 2 по ЯНАО принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 10.07.2014 № 30701.

Полагая, что указанное выше решение Инспекции о привлечении к налоговой ответственности в части выводов по эпизодам доначисления НДС и налога на прибыль, а также пени и штрафов по таким налогам, решение Управления, вынесенное по апелляционной жалобе на решение от 27.03.2014 № 12-24/13, а также действия налогового органа по выставлению инкассовых поручений и по приостановлению операций по счетам в банке являются незаконными и нарушают права налогоплательщика, ООО «Компания «АВАЛЛОН» обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с соответствующим заявлением.

26.01.2015 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Общество в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что налог на добавленную стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога, полученного исходя из стоимости реализованных товаров (услуг), и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьёй 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В спорном периоде Общество в соответствии со статьей 246 НК РФ также являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пункт 1 статьи 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом буквальное толкование положений пункта 1 статьи 252 НК РФ позволяет сделать вывод, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом из положений пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованности возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 названного кодекса.

Пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что заявителем в 2010-2011 годах при исчислении НДС и налога на прибыль сформированы вычеты по НДС и сумма доходов уменьшена на расходы, возникшие в связи с хозяйственными операциями с контрагентом – ООО «Уренгойтранснефтегаз».

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, основаниями для применения налоговых вычетов стал заключенный между заявителем и ООО «Уренгойтранснефтегаз» договор от 15.03.2011 № 02/03-2011 на перевозку грузов по маршруту ст. Сывдарма-пос. Газ-Сале-Някяхинское месторождение.

При этом в подтверждение реальности исполнения указанной сделки налогоплательщиком представлены счета-фактуры, акты выполненных работ и реестры оказанных услуг, составленные в соответствии с условиями указанного договора и подписанные как со стороны ООО «Компания «АВАЛЛОН», так и со стороны контрагента.

Между тем, изучив указанные документы по сделке с ООО «Уренгойтранснефтегаз», а также документы по взаимоотношениям Общества с иными организациями (в том числе, с ООО «Промстройавто») в рамках оформленных между ООО «Компания «АВАЛЛОН» и такими организациями гражданско-правовых сделок (в частности, в рамках договора № 01/03-2011 от 15.03.2011 на перевозку грузов по аналогичному маршруту), Инспекция сделала вывод о мнимости хозяйственных операций по привлечению ООО «Уренгойтранснефтегаз» к осуществлению перевозок грузов по обозначенному выше маршруту и о наличии в действиях заявителя признаков получения необоснованной налоговой выгоды по НДС и по налогу на прибыль, в связи с чем отказала в возмещении вычетов по НДС в размере 469 151 руб. и в принятии расходов для целей уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, в связи с чем доначислила такой налог на сумму 554 672 руб.

Данный вывод заключен налоговым органом по результатам изучения и анализа следующих полученных в ходе проведения мероприятий налогового контроля и имеющихся в материалах дела