Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2015 по делу n А70-9205/2014. Изменить решение (ст.269 АПК)

сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

   Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 настоящего Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

    В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, либо приобретаемых для перепродажи.

    На основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

   Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

   В силу пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

   Таким образом, необходимыми условиями для применения налоговых вычетов являются: приобретение товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, оприходование (постановка на учет) товаров (работ, услуг); наличие первичных документов, подтверждающих реальность совершения хозяйственных операций.

   Согласно положениям статьи 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

  При определении налогооблагаемой базы налогоплательщик согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

  Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

 Согласно пункту 49 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.

  В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

  Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налогообложение прибыли организации и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних с деятельностью организации по извлечению прибыли. Этот же критерий прямо обозначен в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

   При рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

   Вместе с тем данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых сумм расходов по налогу на прибыль организаций и налоговых вычетов по НДС в части операций по приобретению товаров (работ, услуг).

    В пункте 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 года № 93-О закреплено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

 При этом, по убеждению суда апелляционной инстанции, требования налогового законодательства в части подтверждения обоснованности понесенных расходов в целях налогообложения прибыли и правомерности включения в состав налоговых вычетов, сумм влияющих на размер НДС,  существенно отличаются, что следует из системного анализа вышеприведенных сумм.

Так в целях правомерности  учета в составе расходов сумм, учитываемых при налогообложении прибыли, необходимым условием является реальность понесенных затрат, связь их с деятельностью, приносящей доход, документальная подтвержденность.

Обстоятельствами исключающими возможность учета в составе налоговых вычетов сумм подтвержденных соответствующими  счетами фактурами является установленный в ходе проведенной налоговым органами факт подписания указанных первичных документов лицом, фактически не наделенным указанными полномочиями, что свидетельствует в свою очередь о недостоверности представленного в обоснование налогового вычета документа, и невозможности учета предъявленной к налоговому вычету суммы НДС  в составе сумм, влияющих на размер налоговой базы.

 Иной подход к порядку оценки доказательственной базы противоречит системному анализу и буквальному содержанию вышеприведенных норм, влечет необоснованное возложение на налогоплательщика налоговых обязательств, не соответствующих фактической обязанности по уплате налогов, правовой позиции, изложенной Пленумом  ВАС РФ в Постановлении № 53 от 12.10.2006г.

 Из материалов рассматриваемого спора следует, что основанием для вынесения обжалуемого в рамках настоящего спора решения налогового органа послужили следующие фактические обстоятельства, установленные налоговым органом в ходе проведенной проверки.

 Заявитель в качестве подрядчика в 2011г. по договору №604 от 31.12.2010г., заключённому с заказчиком «Муниципальное автономное учреждение культуры «Центр искусств и культуры» города Тобольска», предприятием «Муниципальное бюджетное учреждение «Управление капитального строительства города Тюмени», выполнял строительно-монтажные работы (далее - СМР) по капитальному ремонту объекта: «Дом культуры «Синтез», расположенный но адресу г. Тобольск, улица 6-й микрорайон 52».

 Сроки выполнения работ согласно договору: начало работ 31.12.2010г. Окончание работ: 31.08.2011г. (в том числе сезонные работы).

 В ходе исполнения договора №604 от 31.12.2010г. сторонами заключён ряд дополнительных соглашений.

 Дополнительное соглашение №1 от 20.07.2011г., по которому заказчик обязуется компенсировать затраты подрядчика в размере 8220774 рублей на оплату мероприятий по технологическому присоединению к электрической сети ОАО «СУЭНКО».

 Дополнительное соглашение №2 от 31.08.2011г., по которому подрядчик обязуется выполнить работы по прокладке и пуско-наладке кабельной трассы ВЛ-0,4 кВ с момента выполнения и сдачи ОАО «СУЭНКО» мероприятий по технологическому присоединению к своей электрической сети напряжением 0,4 кВ энергопринимающих устройств заказчика, а именно, обеспечения энергосбережения объекта. Кроме того, на дату дополнительного соглашения стороны подтверждают, что по состоянию на 31.08.2011г. подрядчиком выполнены все работы, предусмотренные договором №604 от 31.12.2010г., за исключением работ по обеспечению энергоснабжением объекта.

 Дополнительное соглашение №4 от 02.08.2012г., по которому увеличена стоимость работ по договору на сумму 136225,89 рублей (в том числе НДС).

 Дополнительное соглашение №5 от 24.08.2012г., по которому срок окончания работ- 30.11.2012г.

 В соответствии с условиями договора, подрядчик по заданию заказчика и предприятия, в установленные договором сроки, обязуется также выполнить поставку оборудования инженерных систем, его монтаж и пусконаладочные, строительно-монтажные работы по капитальному ремонту на объекте: «Дом культуры «Синтез», расположенный по адресу: г. Тобольск, улица 6-й Микрорайон, д. 52», а заказчик принять и оплатить выполненные подрядчиком работы, в соответствии с условиями настоящего договора (пункт 1.1 договора).

 Предварительная стоимость поручаемых подрядчику работ по договору составляет 162001356,44 рублей, в том числе НДС.

Работы, предусмотренные договором, подрядчик может выполнить лично либо с привлечением других лиц (субподрядчиков) (пункт 4.1.3 договора).

 Подрядчик предоставляет предприятию документацию при подписании актов приёмки выполненных работ по форме КС-2, документально обосновывает целесообразность выполнения дополнительных работ (пункты 4.1.5., 4.1.8. договора).

 Для исполнения вышеуказанного договора Общество заключило с ООО «Ромекс-Урал» (ИНН 7202209030) (подрядчик) следующие договоры.

 Договор подряда №14 от 30.08.2011г. на осуществление комплекса СМР. Подрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и средствами, с возможным привлечением субподрядных организаций на отдельные виды работ. Подрядчик принимает на себя обязательство по обеспечению строительства материалами и комплектующими, необходимыми для выполнения работ. Стоимость подлежащих выполнению работ определяется договорной ценой, которая на момент подписания договора составляет 7693131,54 рубль (включая НДС).

Обществом с ООО «Ромекс-Урал» оформлены документы к договору подряда №14 от 30.08.2011г.: справка о стоимости выполненных работ №1 от 15.12.2011г. (за период с 01.10.11г. по 15.12.11г.) на сумму 7643131,54 рубль, включая НДС; акт о приёмке выполненных работ за декабрь 2011г. на сумму 7693131,54 рубль (отделка стен); счёт-фактура №24 от 15.12.2011г. на выполненные работы по договору №14 от 30.08.2011г. на сумму 7693131,54 рубль, включая НДС.

Договор подряда №12 от 20.08.2011г. на выполнение работ по облицовке крылец гранитными плитами. Подрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и средствами, с возможным привлечением субподрядных организаций на отдельные виды работ. Стоимость подлежащих выполнению работ определяется договорной ценой, которая на момент подписания договора составляет 4929524,76 рубля (включая НДС).

Обществом с ООО «Ромекс-Урал» оформлены документы к договору подряда №12 от 20.08.2011г.: справка о стоимости выполненных работ №1 от 30.11.2011г. (за период с 01.09.11г. по 30.11.11г.) на сумму 4929524,76 рубля, включая НДС; акт о приёмке выполненных работ за октябрь 2011г. (период с 01.09.11г. по 30.11.11г.) на сумму 4929524,76 рубля, включая НДС (подготовительные работы для полов); счёт-фактура №23 от 30.11.2011г. на выполненные работы по договору №12 от 20.08.2011г. на сумму 4929524,76 рубля, включая НДС.

Одним из субподрядчиков, привлеченных Обществом для выполнения работ, определенных заключенным муниципальным контрактом, является также и ООО «Унистрой».

Из материалов дела следует, что между заявителем и ООО «Унистрой» (ИНН 7202215700), заключены договоры подряда:

№10 от 10.08.2011г. на осуществление комплекса СМР для исправления замечаний контролирующих органов. Объект СМР в договоре не указан.

Согласно условиям договора подрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и средствами, с возможным привлечением субподрядных организаций на отдельные виды работ. Заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, после окончания работ подписать акты приёма-сдачи выполненных работ на объекте. Подрядчик принимает на себя обязательство по обеспечению строительства материалами и комплектующими, необходимыми для выполнения работ.

Стоимость подлежащих выполнению работ определяется договорной ценой, которая на момент подписания договора составляет 9786656 рублей (включая НДС);

№11 от 12.08.2011г. на осуществление комплекса СМР. Объект СМР в договоре не указан.

Согласно условиям договора подрядчик обязуется выполнить все работы собственными силами и средствами, с возможным привлечением субподрядных организаций на отдельные виды работ. Заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, после окончания работ подписать акты приёма-сдачи выполненных работ на объекте. Подрядчик принимает на себя обязательство по обеспечению строительства материалами и комплектующими, необходимыми для выполнения работ.

Стоимость подлежащих выполнению работ определяется договорной ценой, которая на момент подписания договора составляет 9915775,63 рублей (включая НДС);

№12 от 15.08.2011г. на осуществление комплекса СМР. Объект СМР в договоре не указан.

Согласно условиям договора подрядчик