Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2015 по делу n А81-4901/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пангоды», Инспекция допросила Пужановского Николая Васильевича, работавшего в ОАО «АК СУС-19» в должности монтажника. Из показаний свидетеля Пужановского Н.В. следует, что он как лицо, непосредственно выполнявшее работы на объекте «Здание диспетчерской службы Медвежинского ГПУ в п. Пангоды», не слышал про выполнение работ работниками ООО «СТК «Барс».

Из показаний Присяжного А.М. установлено, что в ходе выполнения работ (оказании услуг) ООО «СтройТехСервис» направляло в адрес ОАО «АК СУС-19» письмо о разрешении на допуск на Ямсовейское месторождение автотранспортных средств ООО «СтройТехСервис».

В связи с чем от ОАО «АК СУС-19» была получена информация на основании которой, Инспекция определила круг работников, с указанием должности и автосамосвальной техники, направляемых на Ямсовейское месторождение. В документах, представленных ОАО «АК СУС-19» факт привлечения третьего лица - ООО СТК «Барс» не отражен.

На основе полученной информации Инспекция с использованием данных федерального информационного ресурса, установила, что сведения о доходах физических лиц по форме 2 - НДФЛ за 2011 год на работников, указанных в списках и путевых листах не представлены ни ООО «СтройТехСервис», ни ООО «СТК «Барс».

Согласно представленным ОАО «АК СУС-19» путевым листам, услуги по перевозке песка, торфа на Ямсовейском месторождении осуществлялись от лица ООО «СтройТехСервис» грузовыми автомобилями, в том числе автомобилем «ТАТРА» государственный регистрационный номер К 180 ВН 89, автомобилем «HOWO» государственный регистрационный номер В 991 РА 102.

При этом ООО «СтройТехСервис» по требованию о представлении документов от 07.03.2013 № 1 представлен договор на оказание транспортных услуг от 20.03.2010 № 12-2010/01/00, заключенный между ООО «СтройТехСервис» и ООО «Спецпромсервис», представлены акты оказанных транспортных услуг в рамках указанного договора. Согласно предоставленным актам, транспортные услуги ООО «Спецпромсервис» оказывало на автомобиле «ТАТРА» государственный регистрационный номер К 180 ВН 89. Также был представлен договор на оказание автотранспортных услуг от 21.03.2011 № 02/ЯГКМ, заключенный между ООО «СтройТехСервис» и Кидрасовым Азаматом Тимербаевичем, на оказание услуг по перевозке, транспортировке различных грузов, грунта на личном автотранспорте. Согласно актам выполненных услуг Кидрасов А.Т. осуществлял перевозку песка на Ямсовейском месторождении на автомобиле «HOWO» государственный регистрационный номер «B 991 РА 102».

Инспекция также провела допросы физических лиц, которые, согласно представленным ОАО «АК СУС-19» по требованию от 07.05.2013 № 1189 о предоставлении документов (информации) списков и путевых листов, оказывали автотранспортные услуги на Ямсовейском месторождении в 2011 году от лица ООО «СтройТехСервис».

Из показаний водителя Сахиуллина Ильмира Рафаэловича следует: «...в конце апреля или в начале мая 2010 года по доверенности взял у Саетова Венера автомобиль «МАЗ» государственный регистрационный номер О 994 ЕЕ 89. В феврале - марте 2011 года я работал на этом автомобиле на Ямсовейском месторождении, осуществлял перевозку торфа и песка, перевозку торфа и песка осуществлял по просьбе Саетова Венера. На Ямсовейском месторождении меня встретил прораб ОАО «АК СУС-19», Ф.И.О. не знаю. Сказал завозить с карьера торф, песок на крановые узлы. Работало пять - шесть «КАМАЗ» – самосвалов от ОАО «АК СУС-19», возили песок и торф на другие кусты с карьера. Частники - это я и еще машин пять, возили торф, песок с карьера на другие кусты. Ф.И.О. водителей - частников не знаю. На месте погрузки экскаваторщик от ООО «Газпром добыча Надым», который загружал песок, торф, отмечал количество ходок. Прораб или мастер ОАО «АК СУС-19» на месте разгрузки показывал куда разгружать. Иногда с ними был Присяжный Анатолий. Руководство нами, частниками, осуществляли прораб или мастер ОАО «АК СУС-19» и Присяжный Анатолий. Водителями ОАО «АК СУС-19» руководили другие работники. Заправку автомобиля «МАЗ» государственный регистрационный номер О 994 ЕЕ 89 производил на Ямсовейском месторождении два раза с бензовоза, в остальное время с бочек 200-литровых. За заправку я не расплачивался. Все водители - частники заправку производили так же, как и я. Машины ОАО «АК СУС-19» заправлялись с другого бензовоза. Кому принадлежало дизельное топливо, которым заправляли наши машины, не знаю, наверно ОАО «АК СУС-19». На Ямсовейском месторождении действовал пропускной режим. Командировочное удостоверение возле поста мне отдал прораб ОАО «АК СУС-19». На КПП я показал документы на машину и командировочное удостоверение, мои данные сверили с данными в компьютере и пропустили. Я проживал с водителями ОАО «АК СУС-19» в общежитии на Ямсовейском месторождении, там же проживали частники-водители 5 человек, кому принадлежит общежитие, не знаю. Питание было у меня и у пяти водителей – частников за свой счет. Иногда продукты привозил Присяжный Анатолий, в какой он организации работает, не знаю. Организации ООО «СТК «БАРС» г. Новый Уренгой, ООО «СтройТехСервис», ООО «Феникс» мне не известны.

Из показаний водителя Сахиуллина И.Р. следует, что перевозка груза (торф, песок) на Ямсовейском месторождении осуществлялась пятью - шестью машинами «КАМАЗ» от ОАО «АК СУС-19» и пятью машинами частников. При этом из показаний руководителя ООО «СтройТехСервис» Присяжного А.М. перевозку песка, торфа осуществляли 8 - 10 машин, принадлежащие ООО «СТК Барс». Также из показаний Сахиуллина И.Р. следует, что Сахиуллин И.Р. оказывал услуги на основании распоряжения Саетова Венера Мирзагитовича, организационные вопросы (в том числе выдача пропусков на объект и организация проживания) решались представителями ОАО «АК СУС-19», об организациях ООО «СтройТехСервис», ООО «СТК «БАРС» и ООО «Феникс» ему не известно.

Из протокола допроса Саетова Венера Мирзагитовича, которому, согласно показаниям Сахиуллина И.Р., принадлежит транспортное средство МАЗ государственный регистрационный знак О 994 ЕЕ 89, следует: «…в 2011 году мне как физическому лицу принадлежало транспортное средство «МАЗ», государственный регистрационный номер О 994 ЕЕ 89. Указанный транспорт передавал знакомому по имени Анатолий, в какой фирме работает, не знаю. Я работал в п. Пангоды и там с ним познакомился. Я у него брал запчасти, он взамен на несколько дней взял «МАЗ» государственный регистрационный номер О 994 ЕЕ 89 с моим водителем Сахиулиным Эльмиром. Кто заправлял машину - не знаю, я или он, так как проблем с заправкой не было. В письменной форме никакие документы не оформлялись. Какие работы выполнялись, какие услуги оказывались транспортным средством «МАЗ» государственный регистрационный номер О 994 ЕЕ 89, не знаю. Сам я транспортные услуги в 2011 году на указанном автомобиле не оказывал. Финансово-хозяйственных взаимоотношений с такими фирмами как ООО «СТК «БАРС», ООО «СтройТехСервис», ООО «Феникс» не было, не слышал про такие фирмы.

В ходе анализа актов о выполнении работ (оказании услуг) и других документов от ООО «СТК «Барс» выявлено, что первичные документы не содержат информацию о работах (услугах), расчет стоимости работ (услуг) (калькуляцию), так же в документах не отражена используемая техника. Отсутствует информация (в документах, представленных в ходе проверки, не отражено) об объектах работ (оказания услуг). Установить суть хозяйственных операций и связь услуг с производственной деятельностью Общества невозможно. Производственная направленность приобретения услуг налогоплательщиком не обоснована.

Из изложенного следует, что ООО «СтройТехСервис» не представлено документов или иных достоверных доказательств, подтверждающих реальное нахождение работников ООО «СТК «Барс» на территории Надымского района и выполнения ими работ на объекте «Здание диспетчерской службы Медвежинского ГПУ п. Пангоды» и оказание транспортных услуг по перевозке груза (песок, торф) на Ямсовейском месторождении. Так же не подтверждена возможность реального осуществления ООО «СТК «Барс» вышеуказанных работ (услуг) в виду отсутствия у данного контрагента имущества как собственного, так и арендуемого (в том числе транспортных средств и техники и/или емкостей для хранения ГСМ на объектах выполнения работ; материальных ресурсов необходимых при выполнении работ (оказании услуг); ресурсов экономически необходимых для выполнения работ (оказании услуг); отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала; отражения для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, хотя для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций (таких как офисного помещения, дистанционных рабочих мест для оформления первичных документов (например, путевых листов), договоров на прохождение медицинской комиссии водителями и т.д.

В отношении контрагента ООО «Феникс» установлено следующее.

Между ООО «СтройТехСервис» и ООО «Феникс» был заключен в 2011 году договор от 02.02.2011 №11-207 на поставку дизельного топлива, от имени ООО «Феникс» договор подписан директором Ванчуговым Алексеем Анатольевичем.

В соответствии с заключенным договором ООО «Феникс» осуществляло в адрес ООО «СтройТехСервис» поставку дизельного топлива, что подтверждается представленными налогоплательщиком документами: карточкой счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагента ООО «Феникс» за 2011 год, счетом-фактурой от 07.02.2011 № 48, от 11.03.2011 № 79, товарной накладной от 07.02.2011 № 48, от 11.03.2011 № 117.

Всего на расходы в целях исчисления налога на прибыль организаций по контрагенту ООО «Феникс» налогоплательщиком отнесены затраты в сумме 1952541 руб., что подтверждается карточкой счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в разрезе контрагента ООО «Феникс» за 2011 год, налоговым регистром учета расходов за 2011 год.

Согласно сведениям, полученным из федерального информационного ресурса «Однодневки», ООО «Феникс» является «фирмой-однодневкой». По данным федерального информационного ресурса «Риски» ООО «Феникс» присвоены такие критерии риска как «Массовый руководитель - физическое лицо», «Отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера», «Отсутствие основных средств», «Неисполнение требования о представлении документов (информации)».

Кроме того, согласно сведениям федерального информационного ресурса, сведения о доходах физических лиц по форме 2 - НДФЛ за 2011 год ООО «Феникс» не представлены ни на одного работника.

Единственным с момента создания (23.06.2009) по настоящее время учредителем ООО «Феникс» является Демин Михаил Владимирович ИНН 665805926920, который также является руководителем еще трех организаций, являющихся «фирмами-однодневками», которым присвоены критерии налоговых рисков.

Руководителем с момента создания (23.06.2009) по настоящее время ООО «Феникс» является Ванчугов Алексей Анатольевич ИНН 667113970952 (далее по тексту – Ванчугов А.А.). Ванчугов А.А., кроме ООО «Феникс», является учредителем или руководителем еще 8 организаций являющихся «фирмами-однодневками», которым присвоены критерии налоговых рисков, справки по форме № 2-НДФЛ на Ванчугова А.А. как на работника за 2011 год не представлены ни ООО «Феникс», ни какой - либо другой организацией.

Для подтверждения фактической поставки дизельного топлива от ООО «Феникс» для ООО «СтройТехСервис» в 2011 году в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга было направлено Поручение № 60 об истребовании документов (исх. от 14.03.2013 № 60) у ООО «Феникс» (адрес: 620075 г. Екатеринбург, ул. Мамина – Сибиряка 58, 1207), сопроводительное письмо к Поручению № 60 об истребовании документов (исх. от 15.03.2013 № 08-06/03567).

ООО «Феникс» на требование Инспекции в порядке статьи 93.1 Кодекса о предоставлении истребуемых документов по взаимоотношениям с ООО «СтройТехСервис», документы не представил.

Сопроводительным письмом (вх. от 01.04.2013 № 06032) ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга в адрес Инспекции представлена следующая информация в отношении ООО «Феникс»: дата постановки на налоговый учет 23.06.2009. Информация о наличии недвижимого имущества, транспортных средств отсутствует. Среднесписочная численность за 2010 год – 1 человек, за 2011 год – 1 человек, за 2012 год – 1 человек.

В соответствии с письмом ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга (вх. от 25.04.2013 № 08441) по результатам проведенного обследования по адресу: г. Екатеринбург, ул. Мамина - Сибиряка, 58, 1207, (юридический адрес ООО «Феникс» в 2011 году) установлено, что собственником помещений, находящихся по адресу: 620075, г. Екатеринбург, ул. Мамина – Сибиряка, 58, 1207 является Федеральное государственное унитарное предприятие «Федеральный компьютерный центр фондовых и товарных информационных технологий». В 2011 году помещение под № 1207 в аренду не сдавалось.

По результатам проведенного анализа полученной из ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга информации установлено, что в 2011 году ООО «Феникс» не имело собственных трудовых, материально-технических ресурсов, позволяющих самостоятельно осуществлять поставку дизельного топлива в адрес ООО «СтройТехСервис».

Кроме того, из анализа показателей форм налоговой отчетности ООО «Феникс», представленной ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга (вх. Инспекции от 25.04.2013 № 08441), следует, что в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2010, 2011 годы доходы ООО «Феникс» заявлены практически равные сумме произведенных расходов, в связи с чем сумма налога к уплате заявлена в незначительном размере, в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 3, 4 квартал 2010 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года также заявлены суммы от реализации товаров (работ, услуг), практически равные сумме налоговых вычетов, в связи с чем суммы налога к уплате заявлены также в незначительном размере, за 1, 2 кварталы 2010 года налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не представлены.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальности отражения показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Феникс» в налоговой отчетности, а не о реальности её осуществления.

По вопросам заключения договора на поставку дизельного топлива между ООО «СтройТехСервис» и ООО «Феникс» Инспекцией было направлено поручение от 19.04.2013 № 31 в ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга (исх. от 19.04.2013 № 08-06/05668) о допросе свидетеля - руководителя Ванчугова А.А., зарегистрированного по адресу: г. Екатеринбург, ул. Начдива Онуфриева, д. 28, кв. 95.

Из представленного ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга сопроводительного письма (вх. 27.05.2013 № 10332) следует, что допросить Ванчугова А. А., зарегистрированного по адресу: г. Екатеринбург, ул. Начдива Онуфриева, 28, 95, не представляется возможным, так