Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А81-4793/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» в указанную статью внесены изменения, согласно которым, в частности, ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тысяч рублей.

Согласно Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.07.2003 № 2235/03, для того чтобы считать обособленное подразделение организации созданным, необходимо наличие предусмотренных пунктом 2 статьи 11 НК РФ признаков.

Согласно названной норме обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Из названных выше норм следует, что существенным обстоятельством для установления факта налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в статье 116 НК РФ, является момент создания обособленного подразделения. При этом моментом создания обособленного подразделения следует считать момент оборудования стационарных рабочих мест по месту нахождения такого подразделения.

Поскольку в налоговом законодательстве не дано четкого определения момента, с которого обособленное подразделение считается созданным, то, исходя из смысла пункта 2 статьи 11 НК РФ, срок, установленный пунктом 4 статьи 83 НК РФ, следует исчислять с момента создания стационарных рабочих мест.

Понятие стационарного рабочего места в налоговом законодательстве отсутствует, в связи с чем в силу положений пункта 1 статьи 11 НК РФ, которой установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, для расшифровки этого понятия необходимо обратиться к Трудовому кодексу Российской Федерации.

Согласно статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Таким образом, понятие «рабочее место» непосредственно связано с понятиями «работник» и «работодатель».

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации. Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель. Работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Работодателем может быть, в том числе, и юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником (статьи 16, 20 Трудового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, под обособленным подразделением следует понимать территориально обособленное структурное подразделение, где образованы стационарные рабочие места, на которых работают сотрудники, с которыми заключены трудовые договоры.

В отношении такого признака как территориальная обособленность судом первой инстанции правильно отмечено, что, несмотря на то, что указанное понятие в законодательстве не закреплено, под территориальной обособленностью обычно понимают осуществление деятельности по адресу, отличному от того, который указан в учредительных документах организации и ЕГРЮЛ (Письма Минфина России от 12.01.2010 № 03-02-07/1-6, от 21.12.2009 № 03-02-07/1-550 и от 11.07.2008 № 03-02-07/1-275).

В случае направления работника в служебную командировку в другой город или населенный пункт условие о территориальной обособленности, как правило, выполняется. Ведь командировка априори проходит вне места постоянной работы сотрудника (статья 166 ТК РФ).

Наличие стационарных рабочих мест. В определении обособленного подразделения, приведенном в пункте 2 статьи 11 НК РФ, рабочие места упоминаются именно во множественном числе. Формально можно сделать вывод, что если вне места нахождения самой организации создано только одно стационарное рабочее место, то обособленное подразделение не образуется. Вместе с тем, как правильно указал суд первой инстанции, для появления такового достаточно создать только одно стационарное рабочее место.

Оборудованность рабочих мест. Этот термин в законодательстве также не определен. В арбитражной практике под оборудованностью стационарного рабочего места обычно понимается создание работнику всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а кроме того, само исполнение им таких обязанностей, данные выводы согласуются с судебной практикой (Постановления ФАС Северо-Западного от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005, Северо-Кавказского от 20.06.2007 № Ф08-3590/2007-1449А, от 29.11.2006 № Ф08-6161/2006-2552А и от 21.09.2006 № Ф08-4234/2006-1814А округов). На эти же судебные акты ссылается Минфин России в своих разъяснениях (Письма от 05.05.2012 № 03-02-07/1-109 и от 18.01.2012 № 03-02-07/1-20).

Форма организации работ, например их выполнение вахтовым методом или во время служебной командировки, не имеет при этом правового значения (Постановления ФАС Северо-Западного от 02.11.2007 по делу № А26-11293/2005 и Северо-Кавказского от 29.11.2006 № Ф08-6161/2006-2552А округов).

По верному замечанию суда первой инстанции, если организация направляет сотрудников в служебную командировку для выполнения тех или иных работ без создания для них стационарных рабочих мест, у нее не возникает обособленного подразделения в месте выполнения таких работ, данные выводы согласуются с судебной практикой (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2010 по делу № А05-9705/2009). С этим выводом согласен и Минфин России (Письма от 25.12.2009 № 03-02-07/1-572 и от 10.04.2009 № 03-02-07/1-176).

Подконтрольность рабочих мест работодателю. Самым верным подтверждением подконтрольности рабочего места организации считается размещение его в помещении, которое она арендует либо которое принадлежит ей на праве собственности.

Вместе с тем, как правильно отмечено судом первой инстанции, наличие у компании собственного недвижимого имущества вне места её нахождения, например в другом городе, еще не означает, что у неё образовано обособленное подразделение. Такое подразделение возникнет только в случае оборудования именно в этом помещении рабочих мест на срок, превышающий один месяц (Письма Минфина России от 15.12.2005 № 03-03-04/1/427 и от 23.09.2005 № 03-06-01-04/376).

Таким образом, суд первой инстанции правильно посчитал, что признание обособленного подразделения организации таковым возможно при одновременном соблюдении ряда условий: наличии территориальной обособленности; наличие стационарных рабочих мест (созданных на срок не менее 1 месяца), оборудованных вне места регистрации организации и ведения деятельности через это подразделение сотрудниками организации. При этом под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается не только создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей, наличие прямого или косвенного контроля работодателя над созданным рабочим местом. В качестве доказательства создания обособленного подразделения могут являться, в том числе, договора аренды помещения, в котором подразделение осуществляет деятельность; трудовые договора (контракты), заключенные с сотрудниками подразделений, в которых рабочим местом работника значится место нахождения обособленного подразделения; приказ о назначении; наличие табеля учета рабочего времени сотрудников, осуществляющих деятельность в обособленном подразделении.

Отсутствие даже одного из перечисленных признаков означает, что обособленное подразделение не создано. Аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 29.12.2006 № ШТ-6-09/1275@.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что в рассматриваемом случае, отсутствует один из перечисленных признаков образования обособленного подразделения.

Как правильно установлено судом первой инстанции и не оспаривается сторонами, ООО «СпецАвтоТранс» было зарегистрировано в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц 29.10.2005 года за ОГРН 1058900654405, адрес место нахождения предприятия: ЯНАО, г. Новый Уренгой, микрорайон Ево-Яха, состояло на налоговом учете в Межрайонной Инспекции ФНС РФ №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу. Деятельность указанного предприятия прекращена путем реорганизации в форме присоединения к ООО «АрктикСтройМост», о чем 26.06.2014 внесены соответствующие сведения в единый государственный реестр юридических лиц. Указанные обстоятельства подтверждаются выпиской из единого государственного реестра юридически лиц по состоянию на 29.09.2014 (том 34 л.д. 6-15). При этом основными видами деятельности ООО «СпецАвтоТранс» согласно указанной выписке являлись: организация перевозок грузов, деятельность автомобильного грузового транспорта.

Судом первой инстанции отмечено, что выездная налоговая проверка МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО проведена в отношении именно ООО «СпецАвтоТранс», за период его деятельности, охватываемый – 2011-2012 годами.

В данный период деятельности ООО «СпецАвтоТранс» осуществляло именно указанные выше виды деятельности: оказание автотранспортных услуг, перевозка грузов специализированным транспортом.

Так, из материалов дела усматривается, 27.12.2005 между ООО «Транссибстрой» (Заказчик) и ООО «СпецАвтоТранс» (Исполнитель) заключен договор № 4 на выполнение работ автотранспортной, специальной и строительно-монтажной техникой, по условиям которого Исполнитель обязуется выполнять, а Заказчик принимать и оплачивать на согласованных сторонами условиях работы автотранспортной и специальной техникой, строительными машинами и механизмами на Объектах Заказчика (пункт 1.1. договора) (том 22 л.д. 2-11). Предоставление техники производится по заявкам Заказчика с указанием типа техники, вида работ и сроков их выполнения (пункт 1.2. договора).

В соответствии с разделом 2 договора «Права и обязанности сторон» в обязанности Исполнителя входит своевременное предоставление заявленной Заказчиком техники, в технически исправном и действующем состоянии; предоставление для управления и технической эксплуатации техники квалифицированного экипажа, члены которого имеют документы, разрешающие осуществлять управление данной техникой, а также оплачивать за свой счет труд членов экипажа и т.д.

В свою очередь, Заказчик принимает на себя обязательства использовать технику по прямому назначению, в соответствии с технической документацией; обеспечивать сотрудников (экипаж) Исполнителя специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты, трехразовым комплексным горячим питанием; временным жильем «Самоходные жилые вагончики», общежития, расположенные на территории заказчика на период выполнения работ. Кроме того, по условиям договора Заказчик несет расходы и самостоятельно заключает договоры со специализированными сторонними организациями по утилизации отходов, возникших при работе Исполнителя, а также по письменному требованию Исполнителя предоставляет территорию промышленной базы, расположенной по адресу: ЯНАО, г. Новый Уренгой, микрорайон Ево-Яха (Северная промзона), и расположенные на ней объекты недвижимости, стояночные боксы, ремонто-механические мастерские, а также необходимое оборудование для проведение технического обслуживания и плановых работ техники (в редакции дополнительного соглашения от 01.01.2010 (том 22 л.д. 10).

Дополнительными соглашениями к договору срок действия договора № 4 от 27.12.2005 неоднократно продлевался (том 22 л.д. 11).

В материалах дела имеется также договор № 3471 от 01.06.2011 оказания услуг, заключенный между ООО «СпецАвтоТранс» (Исполнитель) и ООО «АрктикСтройМост» (Заказчик) (том 27 л.д. 29-32), по условиям которого Исполнитель обязуется выполнять, а Заказчик принимать и оплачивать на согласованных сторонами условиях работы автотранспортной и специальной техникой, строительными машинами и механизмами, на объектах Заказчика (пункт 1.1 договора).

В соответствии с разделом 2 договора «Права и обязанности сторон» в обязанности Исполнителя входит своевременное предоставление заявленной Заказчиком техники, в технически исправном и действующем состоянии; предоставление для управления и технической эксплуатации техники квалифицированного экипажа, члены которого имеют документы, разрешающие осуществлять управление данной техникой, а также оплачивать за свой счет труд членов экипажа и т.д.

В свою очередь, Заказчик принимает на себя обязательства использовать технику по прямому назначению, в соответствии с технической документацией; обеспечивать сотрудников (экипаж) Исполнителя специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты, трехразовым комплексным горячим питанием; временным жильем «Самоходные жилые вагончики», общежития, расположенные на территории заказчика на период выполнения работ. Кроме того, по условиям договора Заказчик несет расходы и самостоятельно заключает договоры со специализированными сторонними организациями по утилизации отходов, возникших при работе Исполнителя.

Договор действует до 31.12.2011 (пункт 4.1. договора).

Фактическое исполнение работ на объектах заказчиков (ООО «Транссибстрой», ООО «АрктикСтройМост») подтверждается представленными в материалы дела актами выполненных работ за соответствующие периоды, путевыми листами, счетами-фактурами (например, том 27 л.д. 93-150, том 33 л.д. 1-114).

Анализ вышеуказанных договоров позволяет прийти к выводу о том, что в рамках заключенных договоров ООО «СпецАвтоТранс» оказывало услуги автотранспортной техникой на территории Заказчика (ООО «Транссибстрой», ООО «АрктикСтройМост»), в том числе своевременное предоставление заявленной Заказчиком техники, в технически исправном и действующем состоянии; предоставление для управления и технической эксплуатации техники квалифицированный экипаж, члены которого имеют документы, разрешающие осуществлять управление данной техникой.

В свою очередь, Заказчики (ООО «Транссибстрой», ООО «АрктикСтройМост») обязуются использовать технику по прямому назначению, обеспечивать сотрудников (экипаж) Исполнителя специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты, трехразовым комплексным горячим питанием; временным жильем «Самоходные