Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2015 по делу n А81-4793/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

04 марта 2015 года

                                                   Дело № А81-4793/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  25 февраля 2015 года.

Постановление изготовлено в полном объеме  04 марта 2015 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сидоренко О.А.,

судей Золотовой Л.А., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Рязановым И.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-102/2015) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.11.2014 по делу № А81-4793/2014 (судья Садретинова Н.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АрктикСтройМост» (ИНН 8904066627, ОГРН 1117746218754) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании недействительным решения № 08-18/10 от 19.05.2014 в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу – Валиева Е.Ф. (по доверенности № 4 от 13.01.2015), Посунько Р.Ю. (по доверенности № 6 от 13.01.2015);

от общества с ограниченной ответственностью «АрктикСтройМост» - Алексеева И.Ю. (личность удостоверена паспортом, по доверенности № 01/09  от 01.09.2014 сроком действия до 01.03.2015);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «АрктикСтройМост» (далее - заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «АрктикСтройМост», предприятие) с учетом ходатайства об уточнении заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ (том 20 л.д. 79-80) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция, МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО) о признании недействительным решения № 08-18/10 от 19.05.2014 в части привлечения Общества к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 116 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение деятельности без постановки на учет по месту нахождения обособленных подразделений в размере: 29 747 660 рублей, а также об уменьшении наказания, в виде начисленных в соответствии со статьей 123 НК РФ штрафных санкции в размере: 2 022 202 рублей, в двадцать раз.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 25.11.2014 по делу № А81-4793/2014 заявленные требования удовлетворены частично, решение МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО № 08-18/10 от 19.05.2014 признано недействительным в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 116 НК РФ в виде штрафа в размере 29747660,00 рублей, а также в части штрафа, начисленного по статье 123 НК РФ за неперечисление в бюджет в установленный законом срок налога, удержанного налоговым агентом с доходов физических лиц, в размере, превышающем 202220 руб.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права.

В обоснование апелляционной жалобы ссылается на наличие в материалах дела достаточных доказательств подтверждающих создание ООО «СпецАвтоТранс» «стационарных рабочих мест», что является основанием для постановки на налоговый учет в порядке статьи 83 НК РФ. Считает необоснованным уменьшение судом размера штрафных санкций по статье 123 НК РФ.

В письменном отзыве ООО «АрктикСтройМост» возразило на доводы апелляционной жалобы, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участии представителя Инспекции, поддержавшего доводы жалобы, и представителя ООО «АрктикСтройМост», который просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу и отзыв на неё, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

Межрайонной Инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «СпецАвтоТранс» (далее - ООО «СпецАвтоТранс») по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет различных налогов за период с 01.01.2011 по 31.12.2012, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки №08-18/8 от 07.04.2014 (том 11 л.д. 136-150, том 12 л.д. 1-95) и с учетом заявленных по акту письменных возражений вынесено решение № 08-18/10 от 19.05.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 17-51).

Указанным решением начальника МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО № 08-18/10 от 19.05.2014 ООО «СпецАвтоТранс» привлечено к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ за неперечисление (неполное, несвоевременное перечисление) налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 10111010 руб., по пункту 2 статьи 116 НК РФ за непостановку на налоговый учет в виде штрафа в размере 148738300 руб., а также в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года в виде штрафа в размере 89680 руб. Всего налоговых санкций по решению Инспекции составило 158 938 990 руб.

Решением начальника МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО № 08-18/10 от 19.05.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «СпецАвтоТранс» доначислены и предложены к уплате налог на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года в размере 448398 руб., пени по налогам в общем размере 1087897 руб., предложено перечислить суммы удержанных, но неперечисленных налогов – налога на доходы физических лиц в общем размере 3 562 424 руб., а также предложено уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2010-2011 годы в размере 4520909, 66 руб.

Частично не согласившись с решением налогового органа, предприятие, в порядке апелляционного обжалования обратилось в вышестоящий налоговый орган -Управление ФНС России по ЯНАО (том 1 л.д. 82-85).

Решением Управления ФНС России по ЯНАО от 17.07.2014 № 180 (том 1 л.д. 36-40) решение МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО № 08-18/10 от 19.05.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части привлечения к налоговой ответственности, установленной пунктом 2 статьи 116, пунктом 1 статьи 122, статьей 123 НК РФ в виде штрафа в общем размере 127 151 192 руб. В остальной части решение нижестоящего налогового органа оставлено без изменения.

26.06.2014 ООО «СпецАвтоТранс» прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО «АрктикМостСтрой».

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

В силу пункта 2 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Статьей 50 НК РФ в свою очередь установлено, что обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном настоящей статьей (пункт 1).

Исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (пункт 5).

В силу чего ООО «АрктикСтройМост» является правопреемником ООО «СпецАвтоТранс» в части доначисленных по результатам выездной налоговой проверки налогов, пени и налоговых санкций.

Полагая, что вышеупомянутое решение МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО № 08-18/10 от 19.05.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ в виде штрафа в размере 29 747 660 руб. нарушает права и законные интересы ООО «АрктикМостСтрой», последний обратился в арбитражный суд первой инстанции с соответствующим требованием. Кроме того, заявитель просил суд первой инстанции снизить размер примененных налоговых санкций по статье 123 НК РФ в двадцать раз.

25.11.2014 Арбитражным судом Ямало-Ненецкого автономного округа принято решение, которое обжаловано налоговым органом в апелляционном порядке.

Суд апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

По эпизоду привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ.

МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО в ходе выездной налоговой проверки установила: ООО «СпецАвтоТранс» состоит на налоговом учете в МИФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО, место осуществления деятельности: Ямало-Ненецкий автономный округ г. Новый Уренгой, микрорайон Ево-Яха, налоговый орган по месту регистрации: Межрайонная Инспекция ФНС РФ №2 по ЯНАО. В ходе проверки было установлено, что заявитель также осуществляет деятельность в регионах Российской Федерации. Данный факт, по утверждению налогового органа, подтверждается приказами о создании строительных участков, заключенными долгосрочными договорами субподряда на выполнение строительных работ объектов, находящихся вне места нахождения организации. В ходе проверки было также установлено, что все строительные участки были оборудованы местами для отдыха и приема пищи сотрудников Общества. Так, из протоколов допросов Лисицина И.В. от 29.01.2014 № 22, Аникиенко В.П. от 15.01.2014 № 124, Горич  Д.В. от 24.02.2014 № 180 следует, что на строительных объектах они находились продолжительное время, вахта длилась 45 дней, после чего сотрудников переводили на другие строящиеся объекты, а также со всеми сотрудниками были заключены трудовые договоры. При этом сотрудники были всегда обеспечены питанием и жильем.

В ходе допроса директора ООО «СпецАвтоТранс» Алферова Д.И. (протокол допроса от 27.06.2013 № 2) следует, что все сотрудники Общества, а также техника, необходимая для проведения строительных работ доставлялась на строительные участки за своей счет с помощью железнодорожного и авиационного сообщения.

В силу указанных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о создании ООО «СпецАвтоТранс» обособленных подразделений и привлек к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ в виде штрафа (с учетом внесенных решением УФНС РФ по ЯНАО изменений) в размере 29 747 660 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Кодексом.

Пунктом 1 статьи 83 НК РФ предусмотрено, что в целях проведения налогового контроля организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ, при осуществлении деятельности через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения.

Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (пункт 1 статьи 116 НК РФ). Нарушение налогоплательщиком установленного статьей 83 НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей (пункт 2 статьи 116 НК РФ).

Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием