Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2014 по делу n А75-7210/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В спорном периоде Общество в соответствии со статьей 246 НК РФ также являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пункт 1 статьи 252 Кодекса устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом буквальное толкование положений пункта 1 статьи 252 НК РФ позволяет сделать вывод, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Документами, дающими право на налоговые вычеты и на учет расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, являются, как указывалось выше, в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

Реальность в данном случае подразумевает наличие действительно существующих и реально осуществляющих предпринимательскую деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей; действительное наличие приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) лицами, которые указаны в документах; реальность примененной сторонами цены сделки.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган.

Пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем, пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 также установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Так, согласно пункту 4 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом из положений пункта 2 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 следует, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованности возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 названного кодекса.

Пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 установлено, что о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Из имеющихся в материалах дела документов усматривается, что заявителем в 2008-2010 годах при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль сформированы вычеты по НДС и сумма доходов уменьшена на расходы, возникшие в связи с хозяйственными операциями с контрагентами – ООО «Уралресурс», ООО «Уралснабсервис», ООО «Контракт-строй», ООО «Профстрой» и ООО «Трейд-Сервис».

При этом основанием для применения налоговых вычетов стали:

- заключенные между заявителем и ООО «Уралресурс» договоры подряда № 6-08 от 27.12.2007 (т.6 л.д.96-102), № 05-08 от 01.11.2007 (т.6 л.д.46-81) и договор на выполнение работ по техническому, эксплуатационно-ремонтному обслуживанию электрооборудования подстанций 110/35/6 кВ № 04/07-СП от 09.01.2007 (т.6 л.д.103-113);

- заключенные между ООО «НЭС» и ООО «Уралснабсервис» договор от 01.09.2008 № 13/08 на техническое обслуживание ПС 110/35кВ «Еловая» и ВЛ 110кВ Урьевская – Северо-Покурская, Ватинская (т.7 л.д.80-81) и договор от 01.06.2008 № 9/08 на приемку и техническое обслуживание ПС 110/35вК «Чистинная» и ВЛ 110 кВ «Чистинная». Приложения к договору № 1 Калькуляция техническое обслуживание ПС 110/35вК «Чистинная» и ВЛ 110 кВ «Чистинная» (т.7 л.д.94-97);

- договор от 01.01.2009 № 3-01/09 на техническое обслуживание ПС 110/35кВ «Еловая» и ВЛ 110 кВ Урьевская – Северо-Покурская (т.14 л.д.82-85), договор от 01.01.2009 № 3-02/09 на приемку и техническое обслуживание ПС 110/35 вК «Чистинная» и двухцепной ВЛ 110 кВ от ПС 110/35/6кВ «Чистинная» до ПП 110кВ «Восточный» (т.14 л.д.87-104) и договор от 01.01.2009 № 3-05/09 на оказание комплекса услуг по уборке помещений (т.14 л.д.122-126), заключенные между ООО «НЭС» и ООО «Контракт-строй»;

- договор от 01.01.2010 № 3-01/10 на приемку и техническое обслуживание электрооборудования подстанции 110/35/6 кВ «Чистинная» и двухцепной ВЛ 110кВ от ПС 110/35/6кВ «Чистинная» до ПП 110кВ «Восточный» (т.19 л.д.112-116), договор от 01.01.2010 № 3-02/10 на техническое обслуживание электрооборудования подстанции 110/35/6 кВ «Еловая» и ВЛ 110кВ «Урьевская-Северо-Покурская (т.20 л.д.25-28), договор от 01.04.2010 № 3-05/10 аренды имущества (т.20 л.д.84-88), договор от 01.01.2010 № 3-03/10 аренды имущества и договор от 04.05.2010 №3-06/10 на оказание комплекса услуг по уборке помещений и прилегающих к ним территорий филиала «Нижневартовские электрические сети» ОАО «Тюменьэнерго» (т.19 л.д.73-77), заключенные налогоплательщиком с ООО «Трейд-Сервис»;

- а также заключенный между ООО «НЭС» и ООО «Профстрой» договор от 01.04.2009 № 3-07/09 на оказание комплекса услуг по уборке помещений (т.16 л.д.65-70).

При этом в подтверждение реальности исполнения указанных сделок налогоплательщиком представлены следующие документы:

- по сделкам с ООО «Уралресурс»: акт о приемке выполненных работ за март № 1 от 26.03.2008 по форме № КС-2 на сумму 1 385 543 руб. 37 коп., приемка ВЛ 110-кВ Усть-Вахская и справка о стоимости выполненных работ и затрат за март № 1 от 26.03.2008 по форме № КС-3 на сумму 1 634 941 рубл.18 коп., в том числе НДС 249 397 руб. 81 коп., счет-фактура № 10 от 31.01.2008, акт о приемке выполненных работ за январь № 1 от 31.01.2008 по форме № КС-2 на сумму 2 434 539 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат за январь № 1 от 31.01.2008 по форме № КС-3 на сумму 2 872 756 руб. 02 коп., в том числе НДС 438 217 руб. 02 коп. (т.6 л.д. 82-88), счета-фактуры № 9 от 31.01.2008, № 17 от 29.02.2008, № 24 и № 25 от 31.03.2008, № 67 от 31.07.2008, акты о приемке выполненных работ за январь-июль 2008 года по форме № КС-2 на сумму 770 778 руб. 64 коп. каждый, справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 (т.6 л.д.103-113);

- по сделкам с ООО «Уралснабсервис»: акты о приемке выполненных работ формы КС-2 (Приемка и техническое обслуживание электрооборудования подстанции 110/35/6 кВ «Чистинная» и ВЛ 110кВ «Чистинная») на сумму 1 780 373 руб. 53 коп. каждый, справки о стоимости выполненных работ КС-3 за июнь-декабрь 2008 года, а также счета-фактуры № 8 от 31.07.2008, № 17 от 31.08.2008, № 24 от 30.09.2008, № 77 от 31.12.2008 (т.7 л.д.114-127), акты о приемке выполненных работ формы КС-2 № 1 за сентябрь-декабрь 2008 года на сумму 859 391 руб. 36 коп. каждый, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, а также счета-фактуры № 26 от 20.09.2008, № 42 от 31.10.2008, № 60 от 30.11.2008, № 78 от 31.12.2008 (т.7 л.д.82-93);

- по сделкам с ООО «Контракт-строй»: акты о приемке выполненных работ формы КС-2 № 1 за январь-март 2009 года на сумму 859 391 руб. 36 коп. без НДС каждый, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ, акты о приемке выполненных работ формы КС-2 № 1 за январь-март 2009 года на сумму 1 142 078 руб. 81 коп. без НДС каждый, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ формы КС-2 № 1 за январь-март 2009 года на сумму 217 196 руб. 72 коп., справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, счета-фактуры;

- по сделкам с ООО «Профстрой»: акты о приемке выполненных работ формы КС-2 за апрель-декабрь 2009 на сумму 217 196 руб. 72 коп. без НДС каждый, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, акты о приемке выполненных работ формы КС-2 за апрель-декабрь 2009 года на сумму 1 300 164 руб. 08 коп. каждый за техническое обслуживание электрооборудования подстанции 110/35/6 кВ «Чистинная» и двухцепной ВЛ 110кВ «Чистинная» от ПС 110/35/6 кВ «Чистинная» до ПП 110кВ «Восточный», акты о приемке выполненных работ формы КС-2 за апрель-декабрь 2009 года на сумму 978 350 руб. 68 коп. за техническое обслуживание электрооборудования подстанции 110/35/6 кВ «Еловая» и ВЛ 110кВ «Урьевская-Северо-Покурская», соответствующие справки о стоимости выполненных работ формы КС-3;

- по сделкам с ООО «Трейд-Сервис»: акты о приемке выполненных работ формы КС-2 за январь-декабрь 2010 года на сумму 1 359 970 руб. 44 коп. без НДС каждый, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, акты о приемке выполненных работ формы КС-2 за январь-декабрь 2010 года на сумму 1 023 356 руб.07 коп. без НДС каждый, справки о стоимости выполненных работ формы КС-3, акты № 39 от 31.05.2010 на сумму 868 864 руб.; № 52 от 30.06.2010, № 62 от 31.07.2010, № 78 от 31.08.2010, № 85 от 30.09.2010, № 90 от 31.10.2010, № 103 от 30.11.2010, № 111 от 31.12.2010 на сумму 434 432 руб. 20 коп., акты от 31.01.2010, 28.02.2010, 31.03.2010, 30.04.2010, 30.06.2010,