Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2014 по делу n А75-3233/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

налогового органа, направленных на доначисление налогов, в том числе в суде, который, исходя из принципов справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10, 118 и 120 Конституции Российской Федерации), оценивает имеющиеся в деле доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Пунктом 4 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

При этом в силу пунктов 5-7 названной статьи рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Согласно пункту 9 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации  при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

В соответствии с пунктом 10 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации  при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках (пункт 11 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как разъяснено в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.01.2005 № 11583/04, методы определения рыночной цены подлежат применению последовательно - каждый последующий метод применяется только в случае невозможности использования предыдущего метода.

В соответствии со статьей 20 Налогового кодекса Российской Федерации   взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Согласно части 2 этой же статьи суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Как указано в Информационном Письме Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ № 71 от 17 марта 2003 года, установление факта взаимозависимости лиц по обстоятельствам иным, чем перечислены в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса, осуществляются судом с участием налогового органа и налогоплательщика в ходе рассмотрения дела, касающегося обоснованности вынесения решения о доначислении налога и пеней (статья 40 Налогового кодекса).

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 04.12.2003 № 441-О указано, что право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Налогового кодекса имеет только суд, при условии, что эти основания указаны в других правовых актах, а отношения между данными лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг), в том числе в случаях совершения хозяйственным обществом сделок с заинтересованными лицами, признаваемыми таковыми законом.

Налогоплательщик, не оспаривая факт взаимозависимости Сафронова Владимира Ивановича, Сафроновой Антонины Трофимовны, Путятиной Татьяны Владимировны, ООО «Кондинская рыба», считает недоказанным взаимозависимость ООО «Кондинский КЛПК»,   ООО «Луч» и Гутниковой Елены Николаевны.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, ООО «Луч» создано 18.12.2008, зарегистрировано и расположено по адресу ООО «Кондинский КЛПК»: п. Междуреченский ул. Титова д.26. Учредителем ООО «Луч» являются Чернецов Сергей Иванович, с долей участия в уставном капитале 20 процентов и Путятина Татьяна Владимировна (дочь Сафронова Владимира Ивановича) с долей участия в уставном капитале 60 процентов, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц.

В период приобретения ООО «Луч» имущества от ООО «Кондинский КЛПК» Чернецов Сергей Иванович являлся директором ООО «Кондинский КЛПК», что подтверждается приказом о переводе работника на другую работу от 01.09.2009 № 132 л/с, протоколом допроса от 05.07.2012№ 481, выпиской из Единого государственного реестра юридического лица, справками о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

В период с 06.10.2009 по 15.04.2011, то есть в период совершения сделок между ООО «Кондинский КЛПК» и ООО «Луч», директором ООО «Луч» являлась Гутникова Елена Николаевна, из показаний которой (протокол допроса от 27.08.2012 № 524) следует, что, работая в должности директора, она не исполняла обязанности по руководству ООО «Луч», а лишь осуществляла контроль за торговым закупом, реализацией товаров, трудовой дисциплиной. Таким образом, Гутникова Е.Н. находилась в служебной зависимости от Черенцева С.И., Путятиной Т.В., Сафронова В.И.

Учитывая указанное, апелляционный суд считает, что  ООО «Кондинский КЛПК», ООО «Луч» и Гутникова Е.Н. являются взаимозависимыми лицами, так как Путятина Татьяна Владимировна, являющаяся одновременно учредителем ООО «Кондинский КЛПК», с долей участия в уставном капитале 51,95 процентов, и ООО «Луч», с долей участия в уставном капитале 60 процентов, и Чернецов Сергей Иванович, являющийся учредителем ООО «Луч», с долей участия в уставном капитале 20 процентов, и на период совершения сделок - директором ООО «Кондинский КЛПК», могли оказывать влияние на установление выгодных условий и иметь личную заинтересованность в результате сделок.

Таким образом, учитывая изложенное, в  данном случае у Инспекции имелись основания для осуществления действий по проверке правильности применения цен между взаимозависимыми лицами в рамках статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Апелляционным судом также  установлено следующее.

Так, метод определения рыночной цены на основе сопоставляемых рыночных цен идентичных (однородных) товаров был применен Инспекцией в отношении следующих объектов:

- однокомнатная квартира, находящаяся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра, пгт. Междуреченский, ул. Ленина, 7А, кв. 22. Данный объект реализован Гутниковой Елене Николаевне по цене 50 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 677 446 руб.;

- земельный участок, находящийся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра, пгт. Междуреченский, ул. Титова, 17. Объект реализован ООО «Луч» по цене 20 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 901 582 руб.

Метод цены последующей реализации был применен Инспекцией в отношении следующих объектов:

- земельный участок по магазин «Рыба» («Туман»), находящийся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра, г. Урай, мкр. Западный, 7А. Объект реализован Сафроновой Антонине Трофимовне по цене 20 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 700 000 руб.;

- магазин «Рыба» («Туман»), находящийся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра, г.Урай, мкр. Западный, 7А. Объект реализован Сафроновой Антонине Трофимовне по цене 100 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 5 000 000 руб.;

- здание магазина «Речник», находящееся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра,  Кондинский район, пгт. Междуреченский, ул. Набережная, 8А. Объект реализован ООО «Луч» по цене 100 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 2 000 000 руб.;

- земельный участок под здание магазина «Речник», находящийся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра, Кондинский район, пгт. Междуреченский, ул. Набережная, 8А. Объект реализован ООО «Луч» по цене 20 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 800 000 руб.;

- здание магазина «Товары для дома», находящееся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра,  Кондинский район, п. Половинка, ул. Комсомольская. Объект реализован Сафроновой Антонине Трофимовне по цене 80 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 150 000 руб.;

- земельный участок под здание магазина «Товары для дома», находящийся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра,  Кондинский район, п. Половинка, ул. Комсомольская. Объект реализован Сафроновой Антонине Трофимовне по цене 20 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 50 000 руб.;

- земельный участок под здание магазина «Весна», находящийся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра,  Кондинский район, п. Половинка, ул. Рыбников, 11. Объект реализован Сафроновой Антонине Трофимовне по цене 20 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 50 000 руб.;

- земельный участок под здание общество  с ограниченной ответственностью. Площадью 246, 1 кв.м, находящийся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра,  Кондинский район, пгт. Междуреченский, ул. Комсомольская, 10Б. Объект реализован Сафроновой Антонине Трофимовне по цене 20 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 50 000 руб.

Затратный метод был применен Инспекцией в отношении следующих объектов:

- здание торгового центра «На Сибирской», находящиеся по адресу: Ханты-Мансийский  автономный округ – Югра,  Кондинский район, пгт. Междуреченский, ул. Сибирская, 117. Объект реализован Путятиной Татьяне Владимировне по цене 1 100 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 5 080 967 руб. 04 коп.;

- магазин «Ермак», находящийся по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ – Югра,  Кондинский район, пгт. Междуреченский, ул. Сибирская, 117. Объект реализован Путятиной Татьяне Владимировне по цене 600 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 2 173 877 руб. 90 коп.;

- магазин «Мир сантехники» 1 этаж, находящийся по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ – Югра,  Кондинский район, пгт. Междуреченский, ул. Титова, 26. Объект реализован ООО «Луч» по цене 66 666, 67 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 275 865, 87 руб.;

- магазин «Светлячок» 1 этаж, находящийся по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ – Югра,  Кондинский район, пгт. Междуреченский, ул. Титова, 26. Объект реализован ООО «Луч» по цене 66 666, 67 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 274 400, 53 руб.;

- магазин «Строительный» 1 этаж, находящийся по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ – Югра,  Кондинский район, пгт. Междуреченский, ул. Титова, 26. Объект реализован ООО «Луч» по цене 66 666, 66 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 274 400, 53 руб.;

- здание торгового центра «Гранат» 1 этаж, находящееся по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ – Югра,  Кондинский район, пгт. Междуреченский, ул. Титова, 26. Объект реализован ООО «Луч» по цене 50 000 руб. Определенная налоговым органом рыночная стоимость – 253 391, 50 руб.;

- здание торгового центра «Мир» 1 этаж, находящееся по адресу: