Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2008 по делу n А81-2938/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по налогу на добавленную стоимость.

При этом законом не установлено запрета на внесение исправлений в счета-фактуры, не соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, или на их замену.

То обстоятельство, что в ходе налоговой проверки налогоплательщик заменил счета-фактуры, первоначально представленные с нарушением пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не противоречит нормам главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации и Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, которые не исключают право налогоплательщика на исправление таких счетов-фактур до принятия сумм НДС к вычету, в том числе путем их замены на надлежаще оформленные счета-фактуры, подписанные в соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, в силу указанных норм статей 172, 169 Налогового кодекса Российской Федерации основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

В пункте 8 указанных выше Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, указано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия на учет приобретаемых товаров.

То есть, применение налоговых вычетов связано только с моментом оплаты товара и принятия его на учет, а не с датой внесения исправлений в счет-фактуру, в том числе путем ее замены. Факты оплаты и принятия на учет товара, приобретенного по спорным счетам-фактурам именно в рассматриваемом налоговом периоде 2005 года, подтверждаются материалами дела и налоговым органом не оспариваются.

Доказательств того, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры (замененные) в целях принятия сумм налога к вычету не соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса, или что иные документы, представленные налогоплательщиком, содержат неполные, недостоверные или противоречивые сведения, налоговым органом не представлено. Реальность осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций и сделок налоговыми органами не опровергнута.

Указанное также согласуется со статьей 6 раздела II Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 № 60н, в силу которой факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Данная позиция изложена и в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 № 1321/05. Согласно ей налоговые вычеты, в том числе предъявляемые налогоплательщиком по исправленным счетам-фактурам, должны заявляться в рамках того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним.

В силу изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что Обществом обоснованно по исправленным путем замены счетам-фактурам принят к вычету НДС в сумме 2 212 300 руб. в 2005 году.

Пункт 2.3. решения налогового органа.

Налоговый орган отказал в применении налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) на сумму 1 199 360 руб., в связи с тем, что в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения НДС признаются операции по передаче на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные исчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Поскольку налогоплательщиком стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в данном случае отнесена на расходы, не учитываемые для целей налогообложения при исчисления налога на прибыль, и не включена в налоговую базу для исчисления НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации, то предъявление к вычету НДС является необоснованным.

Суд первой инстанции признал такой вывод налогового органа неправомерным, указав, что в отношении НДС в сумме 1 157 730 руб. 91 коп. по приобретенным товарам для собственных нужд налоговый орган не доказал, что приобретенные Обществом товары, работы, услуги не предназначены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом суд указал на подтверждение материалами дела того, что приобретенные Обществом товары (мягкая мебель, холодильник, стиральная машина, карнизы, чайники и прочее) приобретались Обществом в соответствии с локальными нормативными актами (Положением о вахтовом методе работы), в связи с производственной необходимостью, а именно – для оборудования принадлежащих Обществу на праве собственности квартир с целью обеспечения размещения работников Общества в период работы на вахте.

В отношении сумм НДС по сувенирной продукции (НДС в сумме 18 305 руб. 24 коп.) суд указал, что уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

В апелляционной жалобе налоговый орган считает неправильным вывод суда первой инстанции, поскольку город Новый Уренгой нельзя относить к вахтовым поселкам, соответственно при предоставлении служебных квартир работникам в городе Новом Уренгое нельзя ссылаться на Положение о вахтовом методе работы

Также налоговый орган указывает, что представленные в ходе проверки документы: договоры, бухгалтерские регистры, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), не подтверждают цель приобретения указанных товаров для осуществления операции, подлежащих налогообложению.

Кроме этого налоговый орган ссылается на письмо Общество от 24.05.2007 № 1811, адресованное Инспекции, в котором налогоплательщик подтверждает неправомерность предъявления НДС к вычету по указанным товарам.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу поддерживает выводы суда первой инстанции.

Суд апелляционной инстанции поддерживает позицию суда первой инстанции по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик в этой части решения налогового органа из непринятого налоговым органом к вычету 1 199 360 руб. НДС, оспаривает только сумму НДС – 1 176 036 руб. 15 коп.

Как указано выше, в силу норм статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса

Подпункт 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации относит к объекту налогообложения операции передачи на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Из материалов дела следует, что товары (в частности, мягкая мебель, холодильник, стиральная машина, карнизы, чайники и прочее), общая сумма НДС по которым предъявленная к вычету составила 1 157 730 руб. 91 коп., были приобретены Обществом в соответствии с локальным правовым актом – Положением о вахтовом методе работы (пункты 3.1 - 3.6, 3.8) для оборудования принадлежащих Обществу на праве собственности квартир с целью обеспечения размещения работников Общества а период работы на вахте.

При этом обязанность работодателя (Общества) по предоставлению служебных квартир в городе Новом Уренгою за счет работодателя на время работы вахтовым методом, закреплена в пункте 4.5 Трудового договора, заключенного между работниками и администрацией.

Данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Ссылка налогового органа на то, что в данном случае нельзя применять Положение о вахтовом методе работы, поскольку город Новый Уренгой не является вахтовым поселком, является необоснованной исходя из следующего.

Статья 297 Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что вахтовый метод – это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

То есть при определении трудовой деятельности как осуществляемой вахтовым методом значение имеет именно указанный характер работы, а не отнесение населенного пункта в вахтовым.

Таким образом, указанные товары приобретены Обществом для осуществления операций, который признаются в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения. Доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Напротив, указание налогового органа на то, что налогоплательщиком стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в данном случае отнесена на расходы, не учитываемые для целей налогообложения при исчисления налога на прибыль, свидетельствует о соблюдении требования подпункта 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации о том, объектом налогообложения признаются операции передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Ссылку налогового органа на письмо Общества от 24.05.2007 № 1811, в котором, как указывает налоговый орган, Общество подтвердило неправомерность предъявления к вычету казанных сумм НДС, суд апелляционной инстанции не принимает, поскольку в настоящее время Общество не согласно с такой позицией, оспаривает такую позицию налогового органа, в силу чего данное письмо не имеет никакого значения для настоящего дела.

Таким образом, операции Общества по приобретению указанных товаров соответствуют требованиям пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172, статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу чего Общество правомерно предъявило к вычету НДС в сумме 1 157 730 руб. 91 коп.

В отношении НДС в сумме 18 305 руб. 24 коп. по счету-фактуре от 21.08.2006 № 782 за август 2006 года за приобретенную Обществом сувенирную продукцию и переданную в качестве подарков своим работникам налоговым органом доводов в апелляционной жалобе не приведено.

Однако суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить обоснованность позиции суда первой инстанции исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС.

Поскольку в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, подлежат вычетам, суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Таким образом, налоговый орган неправомерно отказал в применении Обществом налоговых вычетов в сумме 1 176 036 руб. 15 коп.

Пункт 2.4. (страницы 11-15) решения налогового органа.

Как следует из решения налогового органа, Обществу отказано в применении налоговых вычетов по НДС в 2006 году в сумме 2 619 855 руб. по счетам-фактурам, по которым Общество приобретало работы, услуги, расходы по которым формировали первоначальную стоимость объектов по кодам 06321, 04331, 11522, 08674, 07019, 07018, 10294, 07023 и учитывались на счете 08 (капитальные вложения), то есть по которым Общество приобретало услуги для строительства объектов капитального строительства и включало их в стоимость строящихся объектов.

По мнению налогового органа, поскольку объекты, стоимость которых формировалась за счет указанных расходов, не были введены в эксплуатацию, не использовались в облагаемых НДС операциях, то правовые основания для предъявления к вычету НДС, уплаченного по спорным счетам-фактурам, отсутствуют.

Позиция налогового органа основывается на том, что вычеты по НДС по объектам капитального строительства применяются при выполнении общих условий пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку налогоплательщиком стоимость объектов незавершенного капитального строительства