Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.11.2008 по делу n А46-11609/2008. Изменить решение

или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику (пункт 1 статьи 720 ГК РФ).

Из приведенных норм следует, что для организаций, выполняющих работы по договору подряда, моментом определения налоговой базы по налогу на прибыль (метод начисления) является день передачи результатов выполненных работ одним лицом (подрядчиком) другому лицу (заказчику).

Как следует из материалов дела акты сдачи-приемки проектной документации №№ 2496 от 28.07.2005, 2510 от 12.08.2005, 2413 от 28.06.2005, 2473 от 19.07.2005, 2474 от 20.07.2005, 2581 от 26.09.2005, 2818 от 16.12.2005, 2821 от 16.12.2005 соответствуют требованиям ст. 9 Федерального закона 21.11.1996 № 126-ФЗ «О бухгалтерском учете» поскольку содержат все обязательные реквизиты.

Кроме того, из содержания данных актов не следует, что они являются предварительными, в связи с чем, сами по себе подтверждают сдачу работ в 2005 году.

Ссылка заявителя на то, что дополнительным соглашением от 26.06.2006 срок окончания работ по рассматриваемому договору был перенесен на 31.08.2006 судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку в договоре № 01 50 487 05 срок окончания работ значится 31.12.2005, в связи с чем, вышеперечисленные акты свидетельствуют о выполнении условий данного договора в срок до 31.12.2005.

Довод общества о том, что работы могут оформляться только актом составленным по форме КС-2, а на основании иных документов затраты не могут быть приняты к учету, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку при решении вопроса о характере сделки необходимо исходить из совокупности представленных на проверку документов и отсутствие унифицированных форм не может являться достаточным основанием для вывода о неправомерности включения в состав расходов тех или иных сумм.

Поскольку в данном случае период подписания актов выполненных работ не совпадает с моментом включения ООО «Дорстрой» стоимости выполненных работ в налоговую базу по налогу на прибыль, следовательно, налогоплательщик не правомерно включил выручку по сделке с ОАО АК «Омскэнерго» в налоговую базу при исчислении налога на прибыль за 2006 год, в связи с чем в данной части решение суда первой инстанции подлежит изменению и в удовлетворении требований ООО «Дорстрой» следует отказать.

В остальной части решения суда первой инстанции его выводы являются верными и суд апелляционной инстанции поддерживает его позицию.

В ходе проверки правильности исчисления налога на прибыль за 2005 год налоговым органом было установлено, что в нарушение статьи 255, пункта 1 статьи 272 НК РФ ООО «Дорстрой» включило в декабре 2005 года в состав расходов затраты, относящиеся к будущим периодам, в сумме 4 124 руб.

Налоговый орган указал, что отпускные, начисленные за январь 2006 года, следовало отнести на расходы в соответствующем периоде. Включение данных затрат в состав расходов за декабрь 2005 года, по мнению налогового органа, является неправомерным.

При определении налогооблагаемой базы налогоплательщик согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях главы 25 Кодекса уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ в зависимости от их характера подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы на оплату труда в соответствии с пунктом 2 статьи 253 НК РФ отнесены к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся в частности расходы на оплату труда, сохраняемую работниками на время отпуска (пункт 7 статьи 255 НК РФ).

Понесенные расходы признаются таковыми, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания расходов в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

Из материалов дела следует и не оспаривается сторонами, что согласно учетной политике ООО «Дорстрой» для целей налогообложения признание доходов и расходов по налогу на прибыль осуществляется по методу начисления.

Порядок определения расходов при методе начисления определен статьей 272 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда.

При этом, согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации, закреплено, что оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала.

Как следует из материалов дела, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска в январе 2006 года, были сформированы и выплачены ООО «Дорстрой» в декабре 2005 г., в связи с чем, в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ являются расходами 2005 года и правомерно отнесены заявителем на уменьшение налоговой базы для исчисления налога на прибыль 2005 года.

Ссылка апелляционной жалобы на неправильное применение п. 1 ст. 272, ст. 255 НК РФ судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку нормы права судом первой инстанции применены верно.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно нашел выводы налогового органа, о необоснованном включении в декабре 2005 года в состав расходов по налогу на прибыль 4 124 руб., несостоятельными.

В ходе проверки правильности исчисления налога на прибыль за 2005 год налоговым органом было установлено, что в нарушение требований статьи 252 НК РФ ООО «Дорстрой» отнесло на расходы, уменьшающие доходы от реализации, стоимость приобретенных услуг без подтверждающих документов на сумму 6 752 818,81 руб. (без налога на добавленную стоимость), в том числе 3 019 077,54 по сделке с ООО «Строительный центр «Альвис» и 3 733 741,05 руб. по сделке с ООО «Строительная компания «Пилон».

Также налоговый орган по данным правоотношением признал неправомерность предъявленных вычетов ООО «Дорстрой» по НДС в сумме 1 059 962 руб. 63 коп.

Судом первой инстанции было установлено, что между ООО «Дорстрой» и ООО «Строительный центр «Альвис» был заключен договор субподряда от 01.02.2005 № 6-С, согласно которому последнее приняло на себя обязательство выполнить следующие работы: демонтаж и закладка старых ворот в р.п. Таврическое; устройство кровли промышленного здания в р.п. Таврическое; ремонт склада сеялок в р.п. Таврическое; строительство вставки в осях 1-3 А-Б в городе Омске (производственная база ООО ПСК «Омскдизель»); производство земляных работ и устройство фундаментов в городе Омске (магазин-салон по улице Маяковского); демонтаж и монтаж забора № 5 в городе Омске (производственная база ЗАО «Стройсервис»).

В связи с исполнением ООО «Строительный центр «Альвис» принятых на себя обязательств между сторонами были подписаны акты выполненных работ (форма КС-2), подписаны справки о стоимости выполненных работ (форма КС-3), на основании которых в адрес ООО «Дорстрой» были выставлены счета-фактуры № 44/03 от 30.03.2005 на сумму 185 531,40 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 28 301,40 руб.),  № 43/03 от 30.03.2005 на сумму 10 542,73 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 15 337,03 руб.), № 41/03 от 30.03.2005 на сумму 339 229,66 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 51 746,90 руб.), № 44/03 от 30.03.2005 на сумму 185 531,40 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 28 301,40 руб.), № 42/03 от 30.03.2005 на сумму 278 937,19 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 42 549,74 руб.), № 25/02 от 28.02.2005 на сумму 1 205 362,55 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 183 868,86 руб.), № 26/02 от 28.02.2005 на сумму 1 452 907,97 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 221 630,03 руб.).

Поскольку оплата названных счетов-фактур была произведена в полном объеме, ООО «Дорстрой», включило 3 019 077,54 руб. (без налога на добавленную стоимость) в состав расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налога на прибыль за 2005 год, и на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ предъявило 1 059 962,63 руб. к вычету по налогу на добавленную стоимость.

Выводы налогового органа основаны на том, что на акте приема-передачи векселя СБ РФ серия ВМ № 1992626 на сумму 1 360 682 руб. 70 коп. отсутствует подпись получателя векселя; договор субподряда от 01.02.2005 № 6-С подписан А.А. Коровкиным, который руководителем данной организации не является; документы от имени ООО «Строительный центр «Альвис» привозил в ООО «Дорстрой» мужчина, который, документы, подтверждающие полномочия действовать от имени ООО «Строительный центр «Альвис» не предъявлял.

Кроме того, налоговый орган указал, что ООО «Строительный центр «Альвис» не могло выполнять работы по договору самостоятельно, поскольку на предприятии числится 1 человек; основные средства на балансе и за балансом отсутствуют; по юридическому адресу ООО Строительный центр «Альвис» не находится; из анализа данных о движении денежных средств по расчетному счету ООО Строительный центр «Альвис» налоговый орган сделал вывод, что никаких реальных строительно-монтажных работ или поставок не производило; денежные средства, поступающие на счет ООО «Строительный центр «Альвис», перечислялись на расчетные счета ООО «Сибснабкомплект», ООО «Полисот», ООО «Строительная компания «Пилон».

В обжалуемом решении налоговый орган также указал, что ООО «Дорстрой» должно было выполнять работы по договору от 15.12.2004, заключенному с ООО «СибАгро», собственными силами и средствами без привлечения субподрядчиков.

Указывая на неправомерное включение в состав расходов по налогу на прибыль 3 019 077,54 руб., уплаченных ООО «Строительный центр «Альвис» по договору субподряда от 01.02.2005 № 6-С, а также на неправомерность заявленных налоговых вычетов по НДС, налоговый орган также сослался на то, что в актах выполненных работ (форма КС-2) и справках о стоимости выполненных работ (форма КС-3) отсутствуют следующие реквизиты: дата составления документа, номер документа, номер и дата договора подряда, отчетный период, нет расшифровки подписи; в акте выполненных работ по объекту «вставка в осях 1-3/А-Б (без ф-ов) не указано, за какой период он составлен, не указана сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда; в акте выполненных работ по объекту «Ворота (демонтаж и закладка старых)» за март 2005 года также не указана сметная (договорная) стоимость в соответствии с договором подряда.

В соответствии со статьей 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из указанных норм судом первой инстанции сделан правильный вывод, что  расходами для целей обложения  налогом на прибыль признаются любые затраты экономически оправданные и документально подтвержденные.

В свою очередь, налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты (пункт 1 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся после принятия товаров на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Таким образом, основаниями для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету являются: наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур; наличие документов, подтверждающих оплату счетов-фактур; постановка товара на учет.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 НК РФ).

В пункте 6 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Информация, содержащаяся в счете-фактуре и других первичных документах, должна быть достоверной. Требование о достоверности первичных учетных документов содержится также и в ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

По данному эпизоду экономическая