Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.07.2010 по делу n А46-458/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

привлечения к налоговой ответственности.

В результате проверки, по мнению налогового органа, в нарушение указанного порядка заявитель неправомерно включил в налоговые вычеты по НДС и исчислил налог на прибыль по договорам поставки, заключенным с ООО «Компания «Омскфинторг», ООО «ТФ «Статус», ООО «ТПК «Экотекс», ООО «Альфа» и ООО «Инвестторг», а также по договорам по организованному набору работников, заключенным с ООО «Сибирь-Трейд» и ООО «Феникс».

В обоснование своей позиции ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска указала на то, что в книгу покупок и в налоговую декларацию за 1 квартал 2006 года Общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС по следующим счетам-фактурам от ООО «Компания «Омскфинторг» (ИНН 5503085923):

- № 7 от 26.01.2006 на сумму 122160 руб. 68 коп., в том числе НДС 18634 руб. 68 коп.,

- № 10 от 03.02.2006 на сумму 226371 руб. 20 коп., в том числе НДС 34531 руб. 20 коп.,

- № 14 от 17.02.2006 на сумму 92700 руб. 80 коп., в том числе НДС 14140 руб. 80 коп.,

- № 22 от 13.03.2006 на сумму 118000 руб., в том числе НДС 18000 руб.,

- № 24 от 16.03.2006 на сумму 95580 руб., в том числе НДС 14580 руб.,

- № 28 от 20.03.2006 на сумму 187620 руб., в том числе НДС 28620 руб.,

- № 25 от 20.03.2006 на сумму 191160 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 29160 руб.,

- № 33 от 21.03.2006 на сумму 286853 руб. 28 коп., в том числе НДС 43757 руб. 28 коп.,

- № 37 от 24.03.2006 на сумму 215 633 руб. 20 коп., в том числе налог НДС 32893 руб. 20 коп.

В данных счетах-фактурах указана подпись руководителя организации ООО «Компания «Омскфинторг» - Калюжного А.Л., подпись главного бухгалтера Тимченко М.Н. В счетах-фактурах указан адрес продавца (ООО «Компания «Омскфинторг») 644024, г. Омск, пр. К. Маркса, 4, а также адрес грузоотправителя (ООО «Компания «Омскфинторг») - 644024, г. Омск, пр. К. Маркса, 4.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «Компания «Омскфинторг», налоговым органом установлено следующее.

Согласно информации, полученной от инспекции по месту учета, организация по указанному адресу не находится, относится к категории налогоплательщиков не представляющих отчетность в налоговые органы, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2006 года, по данным расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2006 года численность работников 1 человек.

Учредителем и генеральным директором ООО «Компания «Омскфинторг» является Калюжный А.Л.

Допрошенный сотрудником ФБУ КП-31 ГУФСИН России по Кемеровской области Калюжный Алексей Леонидович показал, что в сентябре 2004 года в г. Омске в Первомайском районе потерял паспорт, недалеко от рынка; до момента утери паспорт никому его не отдавал и не передавал; о существовании ООО «Компания «Омскфинторг» ничего не знает, никакого отношения к данной организации не имеет; руководителем и учредителем организации ООО «Компания «Омскфинторг» не является, о данной организации слышит впервые; доверенность от своего имени на чье-либо имя никогда не выдавал и не подписывал; с директором ООО «Сибирская компания «Независимая ремкомплектация» Вишняковым Александром Ивановичем и никакими иными сотрудниками данной организации не знаком.

Согласно справке Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области от 07.08.2009, полученной при проведении совместной выездной налоговой проверки с УНП УВД по Омской области, подписи на документах, подписанных от имени Калюжного А.Л., выполнены не Калюжным А.Л., а другим (другими) лицом (лицами).

На основании изложенных обстоятельств в оспариваемом решении инспекция пришла к выводу, что в 1 квартале 2008 года заявителем неправомерно предъявлен к вычету НДС по сделке с ООО «Компания «Омскфинторг» в сумме 234 317 руб.

Как следует из оспариваемого решения и установлено судом первой инстанции, в книгу покупок и в налоговые декларации за 4 квартал 2006 года и 1 квартал 2007 года Общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС по следующим счетам-фактурам от ООО «Альфа» (ИНН 5506067898):

- № 2 от 27.11.2006 на сумму 165200 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 25200 руб.,

- № 5 от 15.12.2006 на сумму 320570 руб. 60 коп., в том числе НДС 48900 руб. 60 коп.

- № 8 от 20.12.2006 на сумму 535130 руб. 50 коп., в том числе НДС 81630 руб. 08 коп.

- № 11 от 29.12.2006 на сумму 475982 руб.22 коп., в том числе НДС 72607 руб. 46 коп.

- № 28 от 12.03.2007 на сумму 391 055 руб. 25 коп., в том числе НДС 59652 руб. 50 коп.

- № 31 от 15.03.2007 на сумму 243 292 руб. 40 коп., в том числе н НДС 37112 руб. 40 коп.

- № 32 от 19.03.2007 на сумму 296 878,43 руб., в том числе налог НДС 45 286 руб. 54 коп.

В данных счетах-фактурах указана подпись руководителя организации ООО «Альфа» - Гаврилов М.Е., подпись главного бухгалтера - Попова О.В. В счетах-фактурах указан адрес продавца (ООО «Альфа») - 644070, г. Омск, ул. 2-я Линия, 67, а также адрес грузоотправителя (ООО «Альфа») - 644070, г. Омск, ул. 2-я Линия, 67.

В ходе проверки ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска установлено, что согласно информации, полученной от инспекции по месту учета, ООО «Альфа» относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в налоговый орган; единственная налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2006 года с минимальными суммами начислений; налоговая отчетность по остальным налогам и бухгалтерская отчетность не представлена.

Единственный учредитель и руководитель организации - Гаврилов Максим Евгеньевич.

Согласно информации, полученной из УНП УВД Омской области, в результате проведения комплекса оперативно-розыскных мероприятий местонахождение Гаврилова М.Е. не установлено.

Согласно справке Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области от 07.08.2009, полученной при проведении совместной выездной налоговой проверки с УНП УВД по Омской области, подписи от имени Гаврилова М.Е. в договоре поставки продукции № 29СК от 25.11.2006 между ООО «СК «Независимая ремкомплектация» и ООО «Альфа», счетах-фактурах № 2 от 27.11.2006, № 5 от 15.12.2006, № 8 от 20.12.2006, № 11 от 29.12.2006 от ООО «Альфа», товарных накладных № 2 от 27.11.2006, № 5 от 15.12.2006, № 8 от 20.12.2006, № 11 от 29.12.2006 от ООО «Альфа» выполнены не Гавриловым Максимом Евгеньевичем, а другим (другими) лицом (лицами).

Таким образом, инспекция полагает, что заявитель неправомерно предъявил к налоговому вычету НДС по сделкам с ООО «Альфа» в 4 квартале 2006 года в сумме 228 338 руб. и в 1 квартале 2007 года в сумме 142 051 руб.

Согласно оспариваемому решению Обществом в книгу покупок и в налоговую декларацию за 1 квартал 2007 года неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по следующим счетам-фактурам от ООО «ТФ «Статус» (ИНН 5504121797):

- № 2 от 22.03.2007 на сумму 466100 руб., в том числе НДС 71100 руб.

- № 4 от 23.03.2007 на сумму 605930 руб., в том числе НДС 92430 руб.

- № 6 от 29.03.2007 на сумму 603770 руб., в том числе НДС 92100 руб. 51 коп.

В данных счетах-фактурах указана подпись руководителя организации ООО «ТФ «Статус» - Вагнер М.И., подпись главного бухгалтера - Лесина Л.В. В счетах-фактурах указан адрес продавца (ООО «ТФ «Статус») - 644070, г. Омск, ул. 9-я Линия, 46, кв. 53, а также адрес грузоотправителя (ООО «ТФ «Статус») - 644070, г. Омск, ул. 9-я Линия, 46, кв. 53.

В результате проведенных в отношении ООО «ТФ «Статус» (ИНН 5504121797) мероприятий налогового контроля инспекцией установлено следующее.

Единственным учредителем и руководителем ООО «ТФ «Статус» с 05.02.2007 до 06.07.2007 являлась Вагнер Марина Ивановна.

Единственная налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2007 года с минимальными суммами начислений.

Из протокола допроса Вагнер Марины Ивановны следует, что она зарегистрировала на себя ООО «ТФ «Статус» по просьбе Козлова Юрия за вознаграждение; никаких договоров, счетов-фактур, товарных накладных от ООО «ТФ «Статус» никогда не подписывала; никакой финансово-хозяйственной деятельности в ООО «ТФ «Статус» не вела; доверенностей от своего имени никому не выдавала; никаких учредительных, бухгалтерских документов никому не передавала; Вишнякова Александра Ивановича не знает, с ним не знакома; никаких договоров между ООО «ТФ «Статус» и ООО «Сибирская компания «Независимая ремкомплектация» не заключала.

Согласно справке Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области от 07.08.2009, полученной при проведении совместной выездной налоговой проверки с УНП УВД по Омской области, подписи от имени Вагнер М.И. на документах, в том числе, счетах-фактурах, выполнены не Вагнер Мариной Ивановной, а другим (другими) лицом (лицами).

В силу изложенного налоговый орган пришел к выводу, что в 1 квартале 2007 года заявителем неправомерно предъявлен к вычету НДС по сделке с ООО «ТФ «Статус» в сумме 255 631 руб.

Согласно оспариваемому решению, Обществом в книгу покупок и в налоговую декларацию за 3 квартал 2007 года неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по следующим счетам-фактурам от ООО «ТПК «Экотекс» (ИНН 5504126756):

- № 2 от 20.08.2007 на сумму 300380 руб. 80 коп., в том числе НДС 45820 руб. 80 коп.

- № 5 от 27.08.2007 на сумму 379619 руб. 25 коп., в том числе НДС 57908 руб. 02 коп.

- № 8 от 04.09.2007 на сумму 207599 руб. 95 коп., в том числе НДС 31667 руб. 79 коп.

- № 12 от 10.09.2007 на сумму 1180000 руб., в том числе НДС 180000 руб.

- № 15 от 26.09.2007 на сумму 200000 руб., в том числе НДС 30508 руб. 45 коп.

В данных счетах-фактурах указана подпись руководителя организации ООО «ТПК «Экотекс» - Позднякова Ю.В., подпись главного бухгалтера - Шабловская О.А. В счетах-фактурах указан адрес продавца (ООО «ТПК «Экотекс») - 644070, г. Омск, ул. 9-я Линия, 46, кв. 53, а также адрес грузоотправителя (ООО «ТПК «Экотекс») - 644070, г. Омск, ул. 9-я Линия, 46, кв. 53.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ТПК «Экотекс» налоговым органом установлено, что единственным учредителем и руководителем ООО «ТПК «Экотекс» с 03.07.2007 до 03.12.2007 являлась Позднякова Юлия Владимировна, после Смирнова И.И.; Единственная и последняя налоговая отчетность представлена за 3 квартал 2007 года; по данным расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 3 квартал 2007 года численность работников 1 человек; налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007 года представлена с минимальными суммами начислений.

Из протокола допроса Поздняковой Юлии Владимировны следует, что она за денежное вознаграждение зарегистрировала организацию ООО «ТПК «Экотекс»; в данной организации она была номинальным руководителем; в счетах-фактурах, товарных накладных, договоре поставке продукции, выписанных от ООО «ТПК «Экотекс» в адрес ООО «Сибирская компания «Независимая ремкомплектация» Позднякова Ю.В. никогда свою подпись не ставила, данные документы не подписывала; выписывала ли какие-либо доверенности, она не помнит; организация ООО «Сибирская компания «Независимая ремкомплектация» ей не знакома.

Согласно справке Экспертно-криминалистического центра УВД по Омской области от 07.08.2009, полученной при проведении совместной выездной налоговой проверки с УНП УВД по Омской области, подписи от имени Поздняковой Ю.В. на счетах-фактурах выполнены не Поздняковой Юлией Владимировной, а другим лицом с подражанием ее подписи.

На основании изложенных обстоятельств в оспариваемом решении инспекция пришла к выводу, что в 3 квартале 2007 года заявителем неправомерно предъявлен к вычету НДС по сделке с ООО «ТПК «Экотекс» в сумме 345 905 руб.

Как следует из оспариваемого решения, в книгу покупок и в налоговые декларации за 3 и 4 кварталы 2007 года Общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС по следующим счетам-фактурам от ООО «Инвестторг» (ИНН 5501200553):

- № 1 от 10.09.2007 на сумму 470358 руб., в том числе НДС 71748 руб.

- № 1/1 от 10.09.2007 на сумму 510017 руб., в том числе налог НДС 77799 руб. 20 коп.

- №21 от 11.12.2007 на сумму 81875 руб., в том числе НДС 12489 руб. 40 коп.

- № 26 от 26.12.2007 на сумму 104500 руб., в том числе НДС 15940 руб. 67 коп.

В данных счетах-фактурах указана подпись руководителя организации ООО «Инвестторг» - Нехорошкова Т.В., подпись главного бухгалтера - Оболенская Г.И.

В счетах-фактурах указан адрес продавца (ООО «Инвестторг») - 644100, г. Омск, ул. Белозерова, д. 8, к.1, кв. 79, а также адрес грузоотправителя (ООО «Инвестторг») - 644100, г. Омск, ул. Белозерова, д. 8, к.1, кв. 79.

В ходе проверки ИФНС России № 2 по ЦАО г. Омска установлено, что согласно информации, полученной из инспекции ФНС России по Советскому административному округу г. Омска, единственным учредителем и руководителем организации до 04.04.2008 являлась Нехорошкова Татьяна Валерьевна, после - Егорова О.В.; единственная налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2007 года с минимальными суммами начислений.

ООО «Инвестторг» зарегистрировано в качестве юридического лица 26.09.2007, а договор поставки продукции № 20СК от 01.09.2007 заключен между ООО «Сибирская компания «Независимая ремкомплектация» и ООО «Инвестторг» 01.09.2007. Таким образом, данный договор также как и все иные документы (счета-фактуры от 10.09.2007, товарные накладные от 10.09.2007), полученные от ООО «Инвестторг», оформлены еще до момента государственной регистрации ООО «Инвестторг» в качестве юридического лица.

Выданные такой организацией первичные документы противоречат требованиям статьи 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», поскольку содержат наименование организации, не являющейся таковой в связи с отсутствием правоспособности.

Из протокола допроса Нехорошковой Татьяны Валерьевны следует, что в 2007 году зарегистрировала на себя ООО «Инвестторг» за денежное вознаграждение, таким же способом зарегистрирована ООО «Арсенал»; регистрацией организаций занималась Вагнер М.И.; на предъявленные на обозрение договор № 20СК от 01.09.2007, заключенный между ООО «Инвестторг» и ООО «Сибирская компания «Независимая ремкомплектация», счета-фактуры и товарные накладные от ООО «Инвестторг» Нехорошкова Т.В. пояснила, что данный договор она никогда не заключала и не подписывала, никаких сделок от имени директора ООО «Инвестторг» не совершала, счета-фактуры и товарные накладные ООО «Инвестторг» не подписывала; никаких доверенностей никогда и никому не выдавала и не подписывала; название организации ООО «Сибирская компания «Независимая ремкомплектация» и фамилию Вишнякова Александра Ивановича слышит впервые.

Согласно справке ЭКЦ УВД по Омской области от 07.08.2009, полученной при проведении совместной выездной налоговой проверки с УНП УВД по Омской области, подписи от имени Нехорошковой Т.В. на счетах-фактурах