Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2010 по делу n А46-23695/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

руб.); счета - фактуры № 025 от 06.07.2005 (7 236 039 руб., без налога на добавленную стоимость - 6 132 237 руб.); акта о приемке выполненных работ за июнь 2005 года (7 236 039 руб., без налога на добавленную стоимость - без  6 132 237 руб.); справки о стоимости выполненных работ и затрат от 06.07.2005 (7 236 039 руб., без налога на добавленную стоимость - 6 132 237 руб.).

Исследовав представленные налогоплательщиком документы, налоговый орган, с учетом решения вышестоящего налогового органа, посчитал, что расходы в сумме 8 190 478 руб. не подлежат учету для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку:

1) документы, обосновывающие данную сумму, содержат противоречивую информацию по вопросу квалификации работ;

2) выполненные ООО «Ремстрой» для ОАО АК «Омскэнерго» работы безосновательно квалифицированы налогоплательщиком как работы по капитальному ремонту здания, тогда как фактически имела место быть реконструкция (модернизация) объектов основных средств, расходы на осуществление которой изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость объектов основных средств согласно пункту 2 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по рассматриваемому эпизоду, суд первой инстанции счел правомерной позицию налогового органа о том, что осуществленные работы по своей сути носят характер реконструкции, в связи с чем доначисление налога на прибыль за 2005 года в сумме 1 965 715 руб., а также начисленная сумма пеней – 382 988 руб. является законным и обоснованным.

В апелляционной жалобе ОАО АК «Омскэнерго», не соглашаясь с данным выводом арбитражного суда, ссылается на то, что предметом договора подряда № 01.50.866.05 от 11.05.2005 являлось выполнение капитального ремонта административного здания по адресу: г. Омск, ул. Некрасова, д. 1. В соответствии с условиями договора в мае-июне 2005 года подрядчиком были выполнены работы по капитальному ремонту объекта, в том числе, ремонтные, сантехнические, электромонтажные и вспомогательные работы, а также реставрация кирпичной кладки.

ОАО АК «Омскэнерго» было оформлено с ООО «Ремстрой» дополнительное соглашение № 1 от 27.07.2005 к договору подряда от 11.05.2005 № 01.50.866.05. о проведении реконструкции административного здания по ул. Некрасова, д. 1, в соответствии с пунктом 2 которого, оно вступает в силу с момента подписания (с 27.07.2005), то есть, проведенные до его подписания работы правомерно классифицировались обществом как ремонтные.

ОАО «МРСК Сибири», анализируя ВСН 58-88 (р) Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения, утвержденного Приказом Госстроя СССР от 23.11.1998 № 312 (Своды правил по проектированию и строительству, приложение № 9), ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (пункты 14, 20, 27), Письмо Министерства финансов СССР от 29.05.1984 № 80 «Об определении понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий», Положение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (МДС 13-14.2000), утвержденное Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 №279, пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации, приходит к выводу, что указанные в оспариваемом  решении документы, в частности, акт о приемке выполненных работ за май 2005 года от 08.06.2005, акт о приемке выполненных работ за май 2005 года от 02.06.2005, акт о приемке выполненных работ за июнь 2005 года от 06.07.2005 содержат перечень проведенных работ, которые не меняют основные качественные или количественные параметры и характеристики здания, его основное назначение, не улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, то есть не являются работами по реконструкции здания, а в полной мере соответствуют понятию капитальный ремонт, так как к капитальному ремонту зданий и сооружений относятся такие работы, в процессе которых производится: ремонт или смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные; смена или замена более 20% основных конструкций, срок службы которых является наибольшим (для зданий - это каменные и бетонные фундаменты, все виды стен, все виды каркасов стен; для сооружений - это трубы наружных сетей, днища и стены резервуаров, отстойников, фильтров, ограждающие конструкцию подземных каналов, земляное полотно автомобильных и железных дорог, опоры воздушных сетей и др.).

Изложенная позиция ОАО АК «Омскэнерго» не может служить основанием для отмены либо изменения обжалуемого решения арбитражного суда по данному эпизоду, по следующим основаниям.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии, суммы начисленной амортизации.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (пункт 1 статьи 260 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основных средств не учитываются для целей налогообложения (пункт 5 статьи 270 Налогового кодекса  Российской Федерации); расходы на осуществление указанных работ изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость объектов основных средств (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса  Российской Федерации).

Для целей главы 25 Налогового кодекса  Российской Федерации к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами; к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции; к техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (пункт 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации).

Понятие реконструкции содержится также в целом ряде ведомственных строительных норм, сводах правил по проектированию и строительству, СНиП (например, одобренные для применения в качестве акта рекомендательного характера Постановлением Госстроя России от 19.04.2004 № 70 «О строительных нормах и правилах «Организация строительства» с 1 января 2005 года строительные нормы и правила РФ СНиП 12-01-2004 «Организация строительства»; Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88 (р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденные Приказом Государственного комитета по архитектуре и градостроительству при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312; Нормы проектирования ВСН 61-89 (р), утвержденные Приказом Государственного комитета по архитектуре и градостроительству при Госстрое СССР от 26.12.1989 № 250 и др.).

Вместе с тем, содержащиеся в указанных документах определения действуют лишь в той части, которая не противоречит определению реконструкции, данному на законодательном уровне: статья 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации устанавливает, что реконструкция – это изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Налоговый кодекс Российской Федерации не определяет понятие «капитальный ремонт», в связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса  Российской Федерации правомерно использовать соответствующие положения отраслевых нормативных актов.

Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, определено, что к капитальному ремонту относятся такие работы, в процессе которых производится смена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной смены или замены основных конструкций, срок службы которых в зданиях и сооружениях является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий и сооружений, все виды стен зданий, все виды каркасов стен, трубы подземных сетей, опоры мостов и др.). Примерный перечень работ по текущему и капитальному ремонту приведен в Приложениях № 3 и № 8 к данному документу.

Ведомственные строительные нормы ВСН 58-88(р) «Положение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживания зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначения», утвержденные Приказом Государственного комитета по архитектуре и градостроительству при Госстрое СССР от 23.11.1988 № 312, определяют, что капитальный ремонт должен включать устранение неисправностей всех изношенных элементов, восстановление или замену (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) их на более долговечные и экономичные, улучшающие эксплуатационные показатели ремонтируемых зданий (перечень дополнительных работ, производимых при капитальном ремонте, приведен в рекомендуемом Приложении № 9).

Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 № 15/1 «Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации» к капитальному ремонту зданий и сооружений отнесены работы по восстановлению или замене отдельных частей зданий (сооружений) или целых конструкций, деталей и инженерно-технического оборудования в связи с их физическим износом и разрушением на более долговечные и экономичные, улучшающие их эксплуатационные показатели.

Исходя из анализа вышеназванных ведомственных документов, строительных норм и правил суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что в рамках ремонта или реконструкции могут выполняться одни и те же виды работ.

При этом, как верно отмечено судом первой инстанции в обжалуемом решении, для квалификации проведенных работ имеют значение не только их виды, а цель проведения и последствия для объекта основных средств.

Если капитальный ремонт объекта основных средств не вызывает изменения технологического или служебного назначения объекта, не придает ему новых качеств, не повышает его технико-экономические показатели, не влечет совершенствование производства, то целью проведения реконструкции (достройки, модернизации) является улучшение ранее принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате которого у объекта появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики.

Суд первой инстанции, исследовав в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки документы, перечисленные выше, установил, что ООО «Ремстрой» были проведены следующие работы, а именно:

- разработка грунта внутри здания в котлованах глубиной более 3 метров;

- рыхление грунта слежавшегося глубиной штыкования 150 мм в грунтах 2 группы;

- разработка фундамента из бутовых камней отбойными молотками; погрузка грунта вручную;

- разработка грунта с погрузкой на автомобили экскаваторами; разработка экскаваторами объема грунта;

- монтаж конструкций дверей с кодовыми замками; сантехнические работы (снятие радиаторов весом до 80кг, прокладка трубопроводов отопления при стояковой системе из многослойных металлполимерных труб диаметром 20 мм);

- электромонтажные работы (установка выключателей, светильников с люминесцентными лампами в подвесных потолках, установка трубы винипластовой по установленным конструкциям, затягивание проводов в проложенные трубы и металлические провода);

- разборка кирпичной кладки фундаментов стен и печей, разборка трубопроводов из чугунных канализационных труб;

- разборка деревянных перегородок;

- разборка кирпичных перегородок на отдельные кирпичи;

- разборка деревянных перегородок из гипсовых плит 1 и 2 этажей;

- реставрация кирпичной кладки (очистка вручную поверхностей фасадов от перхлорвиниловых и масляных красок, ремонт лицевой поверхности наружных кирпичных стен, реставрация поврежденных поверхностей кирпичной кладки, реставрация архитектурных деталей).

Из материалов видно и ОАО АК «Омскэнерго» по существу не оспаривается, что результатом всех проведенных ООО «Ремстрой» работ явилась также надстройка третьего этажа здания.

На основании изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что вышеперечисленные работы по своей сути носят характер реконструкции, так как: разборка стен представляет собой перепланировку помещения и является разновидностью реконструкции (в соответствии с СП 13-1-2-2003 реконструкция здания - комплекс строительных работ и организационно - технических мероприятий, связанных с изменением основных технико - экономических показателей (нагрузок, планировки помещений, строительного объема и общей площади здания, инженерной оснащенности) с целью изменения условий эксплуатации, максимального восполнения утраты от имевшего место физического и морального износа, достижения новых целей эксплуатации здания); сантехнические работы (снятие радиаторов весом до 80 кг, прокладка трубопроводов отопления при стояковой системе из многослойных металлполимерных труб диаметром 20 мм) являются модернизацией или частным случаем реконструкции, предусматривающей изменение и обновление объемно - планировочного и архитектурного решений существующего здания старой постройки и его морально устаревшего инженерного оборудования в соответствии с требованиями, предъявляемыми действующими нормами к эстетике проживания и эксплуатационным параметрам производственных зданий (СП 13-102-2003).

Изменение же параметров объектов капитального строительства, а именно: количества этажей,